試探如何走出境外發票管理誤區

◆樂建英 段紅飚

試探如何走出境外發票管理誤區

◆樂建英 段紅飚

今天大數據平臺信息實現共享，經濟也隨之高速發展，中國的個人、企業以及其他經濟實體與外國的企業、經濟實體合作越來越多，境外發票的應用也越來越廣泛，境外發票在財務核算中的規范要求也越來越嚴格，同時境外發票給企業、其他經濟實體的發展也造成了一定的困擾，在管理方面出現不可避免的誤區。在本文中，我們將從境外發票的定義，特點，管理以及其常見的誤區著手，進一步探討并分析如何走出這個誤區。

境外發票；發票管理；誤區

1993年12月12日經國務院批準，財政部發布了《中華人民共和國發票管理辦法》，發票成為了一種人們從事一些生產、經營等經濟活動的收付款憑證，它在我國的經濟生活和國家稅款征收的過程中扮演著越來越重要的作用，是具有法津效力的重要佐證和憑據。發票分為普通發票，增值稅專用發票以及專業發票，發票的種類又制約著它的使用范圍。今天大數據平臺信息實現了共享，經濟也隨之高速發展，中國的個人、企業以及其他經濟實體與外國的企業、經濟實體合作越來越多，境外發票的應用也越來越廣泛，境外發票在財務核算中的規范要求也越來越嚴格，甚至對于在我國一直處在“高大上”外企的經濟利潤，也直接給予了或大或小的沖擊。然而，在現實的經濟業務中不開發票、虛假境外發票的現象屢見不鮮，一些對稅款征收的誤解，及在境外發票管理上一些不合理、不妥當的措施，都是形成境外發票管理誤區的重要原因，而這些誤區給個人、企業和相關經濟實體的生產、經營等經濟活動也造成了很大的困擾與不便。根據《發票管理辦法》第三條的規定以及《消費者權益保護法》第22條的規定，我們對發票以及境外發票的使用做出了以下一系列的探討，希望有助于使得境外發票的管理逐漸走出誤區。

一、境外發票的概念

發票是一種在生產、經營活動中的收付款憑證，在經濟業務活動中也體現了收付款憑證依據的作用。2007年國務院法制辦公室公布的《發票管理辦法（征求意見稿）》第3條的規定指出，發票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具，收取的收付款項憑證。從發票的定義中我們不難看出它是用來記錄在經濟活動中的業務往來，并且對稅源有一定的監控作用，這也演化出了發票的兩大基本法律功能。在使用其過程中，人們僅僅只注意到它是憑證的一種，全然沒更深層次地運用其特點與職能，導致在現實生活中與法律上的意義，應用產生一定的偏差，境外發票更是如此，而人們對它沒有足夠的了解和認識。首先，對于境外發票，它和國內發票有一定的區別，同時也有自己的獨特性，按照業務類型追其根源主要分為五大類：商業發票、銀行發票、海關發票、領事發票、形式發票等。其中，形式發票也稱預開發票或估價發票，是進口商為了向其本國當局申請進口許可證或請求核批外匯，在未成交之前，要求出口商將擬出售成交的商品名稱、單價、規格等條件開立的一份參考性發票；商業發票是出口商于貨物運出時開給進口商作為進貨記賬或結算貨款和報關繳稅的憑證。形式發票不是一種正式發票，不能用于托收和議付，它所列的單價等，也僅僅是進口商根據當時情況所作的估計，對雙方都無最終的約束力，只是一種估價單，正式成交發貨后還要另外重新繕制商業發票。

二、境外發票的復雜性和特殊性兩大特點的闡釋

境外發票不同于國內發票，它具有復雜性和特殊性。所以我們只有詳細了解其特點，才能防患境外發票所帶來的隱患，充分了解其風險的根源所在，才能更科學有效地找出走出其管理誤區的方法。

境外發票具有復雜性。它可以按照地域，業務類型這兩種界限來分類。按照地域分類主要分為兩種，第一種即發票的提供方和接收方屬于相同的地區，只是企業的機構在國外；第二種即發票的提供方和接收方不在同一個地方，是集團或者公司的跨境貿易和勞務等活動。無論是哪種發票，在擬定發票都要注意發票必須符合當地國家或者地區的稅法，模板也應一致。另外境外發票也可按照業務類型來分類，發票在內容上也比普通發票復雜，比如銷售發票，商業發票，形式發票等，一般小額貿易國外客戶是很少簽正式出口合同的，形式發票往往就起著約定合同基本內容以實現交易的作用，所以有必要的話要將可能產生分歧的條款一一詳列清楚，要買方簽字確認條款，作為以后真正執行合同時的法律依據。如果是形式發票被利用來做信用證，信用證上的條款便應與形式發票上的一致，同時還應列明信用證的開證行名稱和信用證號碼。在有傭金折扣的交易中，還應在發票的總值中列明扣除傭金或折扣的若干百分比，最后，發票須有出口商正式簽字方為有效。

境外發票具有特殊性。第一，在發票認定上，根據《中華人民共和國發票管理辦法》（中華人民共和國財政部令第6號）文件的規定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。第二，在稅款抵扣上，國外發票包含的稅和中國的增值稅沒有任何關系，國外的發票不是國內的增值稅的抵扣范圍，不能抵稅。但是借助我國進口增值稅的稅票可以用來抵扣進項稅，如果企業是報關進口的貨物，憑海關完稅憑證抵稅，如果企業是委托別人進口的貨物，請對方開具稅控增值稅發票給企業抵扣，如果是委托別人報關，但是單位名稱有企業的公司名稱，企業也可以自己抵稅。

三、我國境外發票發展的現狀，問題及境外發票管理中的常見誤區

現如今，國家實行的稅收制度基本上是在1994年的稅制改革下略微修改，仍沿用以前的管理制度，很難適應國家經濟迅速發展的要求。國家經濟社會環境的迅猛發展驅使著法制化進程的加快，網絡信息的急劇發展，財政框架的逐步建立，稅收征收率的提高。可稅收制度發展的遲滯現象早已不能適應經濟體制的改革，在境外發票的管理上更是如此。

出現境外發票管理上遲滯發展的現象主要是由于對發票管理有法不依，執法不嚴；境外發票的清理檢查工作不夠到位；相較于國外的稅法制度，稅法環境不太樂觀，沒有很強的法制意識等原因。

境外發票管理中的常見誤區有五大類：

第一、沒有統一性導致演化出多種境外發票。對其認識也不夠，在思想上不重視，管理方面力不從心，稅收管理制度的不健全，使得有些人鉆空子，對其審核更是沒有做到真實性和嚴謹性，管理層即使檢查因有關稅法條款不明確而“睜一只眼閉一只眼”。

第二、境外發票保管和歸檔不規范。發票的搜集，整理，歸類并存檔的這些工作十分重要。很多機構的境外發票不注重發票的歸類和歸檔，這就使得在查閱的過程中對查閱者造成了很大的困擾。

第三、境外發票業務沒有嚴格按照財務規范的要求處理。有時企業為了提升業績，沒有清楚了解境外發票的正確操作步驟，隨意開具和撤銷發票，不做好賬務處理，這使得在稅務檢查中往往處于不利的地位。

第四、對境外發票的審核程序不夠嚴謹。一些業務人員會在沒有經過財務部相關管理人員的同意擅自擬制發票，在發票上簽字蓋章，長此以往，會給企業和客戶雙方帶來難以避免的經濟風險。

第五、境外發票管理責任不明確。企業的一些境外機構未能意識到境外發票的重要性，甚至沒有專門的財務部門來處理境外發票的業務往來，對于發票的管理流程沒引起足夠的重視，造成境外發票的管理沒有一定的秩序性。

四、建立和完善境外發票的內部控制管理體系

為了改進境外發票不良管理的現象，企業應該根據一些發票相關的規章和準則，建立一套完整的境外發票的內部控制管理體系。

第一、有效改善發票的管理環境。集團企業可以建立一套詳細而又完整的流程，其流程包括：申請發票，業務領導審批，審核發票，開具和打印發票，發票簽字，發票蓋章，財務記賬，發票保管。在這些流程的運行中嚴格遵從《發票管理辦法》的內容。

第二、對境外發票的開具，審核，簽字和蓋章等環節上，在細節上給予一定的改進措施，必須由相關的財務人員執行其過程。和普通發票一樣，境外發票同樣需要領導審批以保證業務的真實性，財務部也要認真確認發票金額上的數據，尤其在簽字和蓋章環節上謹防偽造，以確保企業對境外發票承擔法律責任。

第三、建立完善的境外發票的信息管理系統。境外發票在使用之后都要歸類并存檔，但在歸檔之前必須保持信息的完整性與準確性，為查閱者方便查閱，同時也為境外發票的管理提供了可靠的依據。與此同時，要專門設立境外發票的管理系統，且與財務部門有緊密的聯系，這樣才能發揮境外發票的有用性，引起人們對境外發票的關注。

五、結束語

境外發票雖和普通發票在釋義和特點上有區別，但在用途和常見誤區上有很多共同之處，這就需要我們去借鑒普通發票中常見的一些問題來解決境外發票的問題。總之 ，我們要加強境外發票管理的對策和建議，來完善境外發票管理措施。

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[6]潘新梁.“以票控稅”的完善途徑淺探.財會審計.2011年5月.

（作者單位：樂建英，武漢市農科院蔬菜科學研究所；段紅飚，武漢市農科院 ）