動漫行業盈利特征對其企業存貨核算的影響

于欣悅，陳曉園

(長春工業大學，長春 130000)

動漫行業盈利特征對其企業存貨核算的影響

于欣悅，陳曉園

(長春工業大學，長春 130000)

動漫行業是一項以動漫衍生品為主要盈利點，具有融資量大、回收期長的創意性產業。本文分析了動漫行業的盈利特征和動漫企業的存貨特征，提出動漫行業盈利特征會影響企業存貨的認定、歸集、結轉、期末減值準備的計提等項目。

動漫行業；盈利特征；存貨核算

1 動漫行業盈利的特征

1.1 以動漫衍生品為主要盈利點的盈利模式

動漫行業主要以創意產生動漫影視，進而帶動一系列動漫衍生品的產生。動漫影視實際上可以看作是衍生品的一個宣傳模式，其主要盈利主題是動漫衍生品。動漫影視形象為其衍生品集聚社會的目光，動漫衍生品帶來長久大量的經濟利益補償動漫影視劇的制作成本，這種將動漫影視形象與動漫衍生品相融合的方式使得動漫這種文化形式有了一種載體，而載體也因其背后的文化而身價倍增，形成良性互動。

1.2 融資量大，回收期長

為保證研發的動漫形象能在后期得到更多觀眾的認可，在動漫的創作階段需要技術人員的大量投入，包括前期的市場調查、人物設定、美術設定、原畫制作、剪輯、錄音、合成等步驟，都是通過擁有高水平的技術人員實現的，高技術人群則對應高額的人力成本投入。并且，隨著科技的不斷進步，市場對動漫衍生品的要求也在不斷提高，不斷向近年大熱的虛擬現實領域、全息影視發展，這些高技術領域都需要大量的技術資金投入。除了技術人員的人力成本外，動漫制作后期從動漫推廣、主線設計、情節設計再到獲得發行許可證，大概需要1～2年，動漫公司的成本攤銷期一般為3～4年，所以投資回收期較長。

1.3 產品屬于創意產品

動漫產業是以創意源為核心的，創意源是基于文化資源上的由創意主體結構、個人思想和創意形式形成的一個抽象性的創意概念集合，是某種創意產品產生的基礎創意想法，由此可以衍生出一系列創意產品。動漫行業的產品屬于創意產品，依附于不同載體，因而具有多種形式，但這些形式大多是概念性的、無實物的，所以對存貨價值的評估和認定比較困難。

2 動漫行業企業存貨的特征

2.1 存貨多樣性

動漫產業鏈主要由動漫影視作品和動漫衍生產品兩方面構成。動漫影視作品為動漫衍生品提供品牌形象，動漫衍生品是動漫影視作品的價值附加。以影視作品的播放收入收回主要成本，以動漫擁有的知識產權獲得利益，并以銷售動漫衍生品取得回報。這樣的產業鏈導致動漫企業存貨種類具有多樣性，處于產業鏈不同位置的公司其存貨也各不相同，因而其對自身存貨的分類也有所不同。以美盛文化創意股份有限公司和驊威文化股份有限公司為例，美盛文化的主要存貨是動漫服飾和動漫游戲，所以美盛文化將其存貨分類為日常活動中持有以備出售的產成品和半成品、處在生產過程中的在產品、在生產或提供勞務過程中耗用的材料或物料。而驊威文化的主要存貨則是動漫文具和動畫片，所以驊威文化將其存貨分為原材料、包裝物、在產品、在拍影視劇、產成品及完成拍攝影視劇。

2.2 不同動漫概念所產生的存貨核算方法不同

2.2.1 動漫影視作品

動漫影視作品的拍攝主要分為自行拍片和委托他人拍攝兩種。委托拍攝的動漫影視作品的會計處理一般為：委托他人代拍情況下，委托方所支付的預付款在“預付制片款”科目中核算，受托方為影視作品進行后期加工所產生的費用應計入“存貨——在產品——動漫影視作品”科目，當影視作品制作完畢并達到預定可使用狀態時，委托方應按照合同中約定的結算金額及前期受托方為作品進行的錄音、剪輯等業務發生的直接費用結轉至“存貨——產成品——動漫影視作品”科目。動漫公司自行拍片作品的會計處理一般為：影視作品產生的全部費用均計入“存貨——在產品——動漫影視作品”科目，當作品制作完畢并達到預定可使用狀態時，將全部直接費用結轉至“存貨——產成品——動漫影視作品”科目。

2.2.2 動漫衍生品

動漫衍生品作為動漫產業鏈的下游，是動漫影視作品產業化的表現形式，而動漫影視作品產業化有動漫形象自主開發和將動漫形象對外授權兩種形式。隨著動漫影視劇的播放，人們對動漫衍生品的關注度增加，動漫衍生品的消費群整體擴大，購買量加大，此時衍生品定價權增加，產品單價提升，利潤增加，因此動漫影視的價值在于推廣動漫衍生品，增加企業的經濟利益。動漫衍生品是企業過去交易或事項形成，由企業擁有，預計可以為企業帶來經濟利益的產品，所以動漫衍生品屬于企業資產，應在動漫衍生品取得絕大部分收入期間攤銷動漫影視開發成本。

3 動漫行業盈利特征對存貨項目核算的影響

3.1 申領許可證的不確定性影響存貨成本的歸集

在動漫影視制作過程中有兩個重要的時點，一個是申領影視劇制作許可證，它決定了會計確認影視制作開始的時間，另一個是申領發行許可證，動漫在取得發行許可證后才能上映，這意味著可以將影視作品由在產品轉換為產成品，這兩個許可證的申領影響了對存貨成本的歸集。從動漫的前期調研到最終取得發行許可證需要1～2年，這期間有很多不確定因素，如動漫的題材是否合適、是否對社會有不良影響及國家政策的變化都可能導致無法取得發行許可證，影響前期發生的費用是否能夠資本化、結轉存貨成本。另外，即使公司取得了發行許可證，由于觀眾的反應程度低、電視臺拒絕購買播放權等原因，也會使產品無法進入市場。此時，即使在產品已經可以結轉為產成品，但其無法取得收入，因此就不能作為存貨存在。

3.2 外部環境影響存貨跌價準備的計提

存貨跌價準備的計提指在期末比較存貨的賬面價值和可變現凈值的高低，若賬面價值高于可變現凈值，則將其差額計入“存貨跌價準備”科目。動漫行業屬于創意文化產業，受國家政策、社會認可度影響巨大，動漫衍生品的收入狀況完全取決于社會對影視作品的認可度，因此想要精準預計存貨的可變現凈值是很困難的。同時，由于動漫是一個技術密集型產業，現階段社會技術發展速度快，從制作到取得許可證期間可能由于動漫制作技術的過時，喪失社會認可度，降低整部動漫價值，此時應計提存貨跌價準備。

3.3 動漫的非實物性影響存貨的認定

動漫行業的主要營利模式是生產創意，進而形成具有知識產權的產品，動漫企業主要對知識產權進行開發，因此動漫行業的公司有很多無實物存貨。當一部動漫影視作品完成后，只有申領了發行許可證，才能夠計入“庫存商品”科目。如果一部動漫的制作只是為了衍生品的銷售，那么這部動漫的制作只是衍生品的宣傳廣告，其制作成本應計入“銷售費用”科目。

3.4 動漫企業的盈利模式影響存貨的結轉

由于動漫企業一般都采用跨期銷售，所以計算當期存貨成本是非常重要的。動漫企業結轉銷售成本主要采用三種方式：計劃收入比例法、直線平均法和月數總和法。目前已上市或擬上市的公司基本采用計劃收入比例法進行核算。

計劃銷售成本結轉率=實際成本/預計成本結轉期內總銷售收入

本期應結轉成本=本期實際銷售收入*計劃銷售成本結轉率

動漫企業受社會反映、部門政策的影響較大，如動漫質量或題材不能達到審批部門的認可，則無法取得發行許可證。即使動漫可以正常上映，但由于其后期衍生品開發設計不夠理想，作為主要盈利點的衍生品同樣無法為其帶來更多利潤。

[1] 張楠.秦皇島影視動漫產業分析[J].山西財經大學學報，2012，(S4)：15-16.

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[3] 何琦.創意產品：價值體現與價值評估[M].上海：經濟管理出版社，2015.

[4] 萬壽義.成本會計[M].大連：東北財經大學出版社，2012.

The effect of profit characteristics of animation industry on inventory accounting of enterprises

YU Xin-yue, CHEN Xiao-yuan

(Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

The animation industry is a creative industry with large amount of financing and long payback period. This paper analyzes the profit characteristics and inventory characteristics of animation enterprises. It is suggested that the profit characteristics of the animation industry will affect the recognition, collection, carry forward and the provision for impairment of the enterprise.

Animation industry; Profit characteristics; Inventory accounting

2017-04-08

于欣悅(1997-)，女，本科；陳曉園(1962-)，女，副教授。

F239.4

B

1674-8646(2017)12-0120-02