企業所得稅納稅籌劃探析
——以中小企業為例

李姣

（湖北經濟學院，湖北 武漢 430205）

企業所得稅納稅籌劃探析
——以中小企業為例

李姣

（湖北經濟學院，湖北 武漢 430205）

當前，我國現存的企業中，有85%以上的企業都是中小企業，在國民經濟中扮演著重要的角色，成為我國經濟快速健康發展的中堅力量。但與此同時，我們應該注意到中小型企業也面臨著許多難題，例如競爭力不高、核心技術的缺少、融資難等問題。因此，本文將從納稅籌劃中所得稅入手，通過對所得稅合理的籌劃來減輕企業的納稅負擔，從而達到增加企業的稅后利潤目的，最終實現提高企業競爭力的目標。

中小企業；稅務籌劃；企業所得稅

一、企業所得稅稅務籌劃的重要性

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指在稅法允許的范圍內，以政府稅收政策為指引的大前提下，充分合理地使用稅法賦予納稅人的各種稅收優惠政策或者對同一項涉稅業務的多種選擇，方便企業對內部運行的各個環節進行科學的，合理的有效安排與規劃，使企業達到降低納稅成本，提高企業的稅后利潤的目標。

（二）企業所得稅的重要性

在企業繳納的稅務中，企業所得稅占據著相當大的比重，是重要的組成部分，對于企業來講，如何高效的通過稅收籌劃來加以控制企業所得稅是其處于激烈的競爭環境中立于不敗之地的一大法寶。

1.有助于促進企業財務利益的最大化

稅收自有的三個典型特征使得企業所得稅成為企業一項不可規避的稅務成本。凈利潤是利潤總額扣除所得稅之后的余額，因此，凈利潤和所得稅之間是一種反向的關系，加上企業所得稅的納稅人與負稅人都是企業，具有高度的一致性。因此企業通過在納稅義務發生之前對其自身的生產經營活動進行合理合適的籌劃，在合法的范圍內最大限度的減少企業的納稅額，從而增加企業的凈利潤。

2.有利于加快企業財務決策最優化的步伐

稅務籌劃是一個綜合性的活動與工作，并不是企業中某一個部門或者專門稅務籌劃人就能獨立進行的，稅務籌劃要求的是整個企業各個程序部門都要參與其中。籌資、投資、生產經營和利潤分配決策是現代企業財務決策中的主要構成要素。無論是從哪一個決策來看，稅務籌劃都會起著重要的作用。在企業進行這些活動之前，企業首先應該考慮稅務的因素，稅收在某些程度上影響著這些決策的成功與否，企業所得稅的納稅籌劃作為一種有助于企業財務管理效用最大化的手段，在企業面臨決策時，企業應該將其作為一種不可或缺的需要考慮的因素。

二、所得稅籌劃方法

（一）彌補虧損

根據相關規定，如果企業在某年出現虧損，可以在以后五個年度內將實現的利潤進行彌補，但是其最長的彌補期不能多于5年，并且在經營的這5年中，不論企業是獲利還是虧損，都應該將其作為實際彌補的期間。在實際情況中，稅法中關于彌補虧損的規定，給中小企業進行納稅籌劃提供了一種新的思考方向。

例一，某家中小企業在2009年的時候發生虧損20萬元，2010年實現了變虧為盈，2014因投資項目以及對外捐贈等活動只實現應納稅所得額2萬元。2009-2015年具體的應納稅所得額依次為-20、0、3、5、7、2、10萬元。

從上文數據可以看出，該企業2009年虧損20萬元，可以在以后的5個年度內進行彌補，即從 2010年到 2014年。2011-2014年應納稅額總額為17萬元，可以全部用來彌補虧損，彌補虧損以后不需要納稅。2015年實現盈利10萬元，需要納稅。從納稅籌劃的角度來看，該企業不應該在2014年進行投資以及捐贈。因為到2014年企業還有5萬元的虧損尚未彌補，企業應該盡可能的使得2014年的應納稅額貼近未彌補的5萬元，將投資等活動推遲到下一年度，從而減少企業的應納稅額。

（二）固定資產折舊

固定資產屬于非流動性資產，在企業將其投入到日常的生產經營活動中時，隨著時間的推移，日積月累的使用，固定資產的損耗程度會愈發加深，離固定資產的原值越來越遠。在會計處理上，將固定資產的折舊會計通過累計折舊這一會計科目將其折舊額分期計提錄入生產產品的成本或者管理費用中，通過銷售后得到相應收入取得一定的補償行為。稅法規定企業可以從幾種折舊方法中進行選擇，但一旦選擇了，在同一個會計年度，無特殊事項，不可改變。

因此，在日常的活動中，企業應該在選擇使用何種折舊方法之前，考慮到相關的會計準則以及稅法的相關規定，在不觸犯相關政策法規的情況下，合理地選擇對企業有利的折舊方法。

稅法中規定，在計算應納稅的時候，固定資產的折舊是可以在稅前扣除的。而且，在符合相關條件的前提下，企業還可以采用加速折舊的辦法對固定資產進行折舊計量。

雖說無論是一般的折舊還是加速折舊辦法，固定資產的折舊總額是相同的，最終的應納稅總額也是一樣的，但是加速折舊的辦法可以使得每一期折舊的金額加大，固定資產的成本回收期較短，可以使得企業在短期內減少應納稅所得額，延期納稅。再從時間價值的角度看，短期少交應納稅所得額，相當于企業獲得了一筆無息貸款，在現如今，中小企業融資難的大前提下，無不是一種解決短期融資的有效手段。

例二：某企業新購入一臺價值500萬元的機器設備，使用年限為5年且不考慮殘值。分別計算出在直線法和雙倍余額遞減法下的利潤額以及節稅額（稅率25%，貼現率10%）。

從上表的計算結果可以看出，無論是采用年限法還是雙倍余額法，折舊總額、利潤總額以及所得稅總額都是一樣的。然而，雙倍余額遞減法下的折舊額在第一、第二年明顯高于直線法下的折舊，折舊額的不一樣影響到企業應納稅所得額的變動，例如在第一、第二年，直線法下的所得稅分別為90.9和82.6；而在雙倍余額遞減法下，所得稅額則為68.175和78.47。在前幾個年度，應納稅所得額比較小，而到了后面幾年則出現了一定程度的上升，這種前面幾個年度納稅額較小而后幾個年度較高正體現了由于采用不同的折舊方法導致企業一部分的稅款后延的現象。這種稅款遞延納稅籌劃實際上是考慮了貨幣時間價值，進而可以為企業節稅。

（三）融資結構

當中小型企業發展到達一個新的階段時，迫切需要擴大經營規模和進行產品的再生產。而無論是再生產還是擴大經營都需要龐大的資金，除了傳統的企業日常經營所得的資金以外，企業還需要通過融資的方式獲取資金。

然而對一些規模不大以及經濟能力不強的中小企業來說，如何利用籌資活動獲取足夠資金是首要思考的問題。內部的資金來源主要是由于股東的初始以及后續投入，亦或者是企業的生產經營所得所享有的剩余未分配利潤，這種方式下，資金的獲取時間以及數量有限；相比而言，向外部企業融資雖然風險較大，但是能夠獲得高額的資金，效率性更強。在外部融資中又可以分為負債和權益融資，稅法規定，通過負債融資而產生的利息支出是可以全額或者不超過金融機構融資利率的部分可以稅前進行扣除；而企業通過權益融資方式進行融資所支付的股利，是不能作為扣除部分。從節稅方面來講，債務融資顯然具有一定的優勢，但是，其也有著一定的風險。

三、中小企業所得稅籌劃中應當注意的問題

企業所得稅在稅收籌劃中存在很多不確定性的因素，風險較大。因此，當企業在進行企業所得稅的稅務籌劃時，應當注意相關的問題。

（一）及時關注、更新相關信息

稅收政策一直在變動，最終將會逐漸推出更多利于企業發展的措施，國家也正大力解決中小企業融資難等問題，例如就在2016年，國務院發布《國務院關于支持延邊重點地區開發開放若干政策措施的意見》中指出要加大稅收優惠力度，減輕企業稅負。納稅籌劃不單單是企業自己的事情，國家發布相關的稅收優惠政策、稅負、稅率，是希望企業能夠通過國家相關政策措施的出臺進行納稅籌劃。因此，中小企業應當多多關注國家政策的最新動態，熟悉并掌握國家制定的《企業所得稅法》，根據稅法的相關規定，在法律允許的范圍內，及時、快速地調整企業的納稅額，合理的進行納稅籌劃。

（二）避免盲目照搬

中小企業的數量居多，占據國民經濟的重要部分。中小企業在發展的過程中，企業之間可能存在一些共性，但是，與此同時，我們不能忽略行業有其存在的特殊性，企業也一樣有著自身的特殊性，并不是其他企業的經驗成果運用到本企業的生產經營中一樣適用。稅收籌劃由于涉及很高的風險，所以企業應該有專門的人員針對本企業自身的特點來進行稅務籌劃。

（三）有效溝通

企業應該認識到自身與稅務機關并不是相對立的關系。根據法律規定，地方稅務機關可以在不違反法律的前提下，制定本地區的稅務規定。中小企業在實際的生產活動以及進行稅務籌劃活動中，應該及時地與主管稅務機關進行有效地溝通，了解本地區適用的稅務政策和相關規定，充分了解本地區的稅務要求和納稅信息。這在某些程度上，也能夠達到降低稅務風險的發生率。

（四）合理的納稅籌劃不等于避稅

從表面上，納稅籌劃與避稅并無區別，都是減少稅款的繳納，但是二者存在本質的區別。納稅籌劃是企業依據國家的相關稅法的要求，在法律法規的支持下，運用相關的方法為企業制作出最佳的納稅方式，減少企業的稅款，納稅籌劃是一種陽光產業并且符合國家政策導向，得到國家的支持；而避稅則不同，避稅利用稅收政策中存在的漏洞，用不正當的手段，減少企業的稅負。基于此，企業應該合理正確的區分。

（五）盲目的納稅籌劃不利于企業健康發展

納稅籌劃是以減少短期稅收支出為目標，只是降低企業成本的一種方式，例如有些企業利用短期的一些稅務優惠政策，而制定一些方案進行一系列可能不利于長遠發展的活動。企業不應該將其作為唯一，不應該將大量的時間、人力、物力用于此。而應該投入足夠多的人力財力進行企業的生產經營活動或者其他有利于企業擴大再生產的地方。

總結：我國中小企業數量多，重要性強，現存的問題也較多。缺乏資金是中小企業的一大難題，納稅籌劃雖說不能在大層面徹底解決問題，但是在某一層面上能夠為其帶來一定的緩解。企業自主的通過一些具體內容進行納稅籌劃，并且注意相應的問題和注意事項，提高企業的稅后利潤或者是降低企業資金成本，提高資金的利用率，使得在國民經濟中的重要性不僅體現在數量上面，也體現在質量上面。

[1]宋賢.淺析中小企業所得稅稅收籌劃[J].商場現代化，2014.

[2]李英艷.淺談中小企業所得稅稅務籌劃——以江蘇南京某中小公司為例[J].中小企業管理與科技，2012.

[3]姜磊.淺析我國現階段稅收籌劃的舉措及未來發展趨勢[J].管理世界，2015.