新能源行業(yè)廢舊物資的會計處理

張建斌

新能源又稱“非常規(guī)能源”，一般指在新技術(shù)基礎(chǔ)上可系統(tǒng)地開發(fā)和利用的可再生能源，包含除傳統(tǒng)能源之外的各種能源形式。政策扶持和技術(shù)進步是新能源行業(yè)未來快速發(fā)展的主要驅(qū)動力。相較于傳統(tǒng)能源而言，新能源普遍具有污染少、儲量大的特點，對于解決當(dāng)今世界嚴重的環(huán)境污染問題和資源（特別是化石能源）枯竭問題具有重要意義。

我國的新能源發(fā)電發(fā)展迅速，預(yù)計到2030年，我國新能源發(fā)電裝機容量有望達到15.2億千瓦，占全部裝機比重的50%左右，新能源發(fā)電將成我國重要的發(fā)電支撐。隨著新能源行業(yè)的發(fā)展，其會計核算和財務(wù)管理工作也在不斷精細化。精細化的會計管理工作有力地支持了新能源行業(yè)的健康發(fā)展，為新能源行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。其能梳理整個新能源企業(yè)的管理流程，防止財務(wù)漏洞與缺陷，推動并細化企業(yè)的各項制度、記錄、流程、標準、監(jiān)督、控制、考核體系等，使企業(yè)管理基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。

新能源行業(yè)產(chǎn)生廢舊物資有兩個時期：一是基建期間；二是生產(chǎn)期間。針對新能源行業(yè)的實際情況，對廢舊物資的會計處理需采取不同的會計方式進行。“新能源廢舊物資”是在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中達到報廢條件或使用年限，不能按原用途使用的、功能已經(jīng)喪失無法修復(fù)的、技術(shù)落后不符合國家相關(guān)要求的淘汰設(shè)備、備品、備件及工器具、材料及在生產(chǎn)過程中被替換下來的廢舊材料的統(tǒng)稱。其中，新能源廢舊材料指的是在生產(chǎn)或施工過程中被替換下來或廢棄的金屬、橡膠、塑料等各類材料，危險廢物、嚴控廢物、報廢機動車輛等需按國家相關(guān)規(guī)定進行處理。下面筆者就對上述不同期間的會計處理方式進行討論。

新能源基建期間，工程施工一般都采取包工不包料的方式進行，主要是因為自2009年國家出臺了固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅的優(yōu)惠政策后，新能源企業(yè)采購的設(shè)備可以認證留抵一般占總投資15%左右的進項稅金。這樣可以有效地降低投資成本、減輕新能源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期的稅務(wù)負擔(dān)。其會計處理方式一般有以下兩種：

第一種：

借：存貨——物資設(shè)備（暫估）

貸：在建工程——建設(shè)管理費

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：存貨——物資設(shè)備（暫估）

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅——（銷項稅額）

第二種：

借：存貨——物資設(shè)備（暫估）

貸：在建工程——在安裝設(shè)備

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：存貨——物資設(shè)備

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅——（銷項稅額）

從以上分錄可以看出，第一種會計處理方式是把廢舊物資的處理看成是建設(shè)管理費用的一個抵減項目，是日常建設(shè)管理的結(jié)果。第二種會計處理方式是按照實際產(chǎn)生的廢舊物資的原物資或設(shè)備進行抵減，即沖減了原物資或設(shè)備的原值。對于以上兩種新能源行業(yè)的廢舊物資處理方式，筆者比較傾向于第二種。但是，第二種處理方式的主要缺點是廢舊物資有時很難分得清楚是在哪些設(shè)備或安裝過程中產(chǎn)生的，因此很難細化到具體設(shè)備上，這對日常物資管理也提出了較高的要求。一般情況下，如果現(xiàn)場的物資管理水平比較粗放，那么采取第二種會計處理方式比較簡單，但不如第一種會計處理方式對基建實際成本有明確的細化管理。

新能源行業(yè)在生產(chǎn)期間產(chǎn)生的廢舊物資主要有：風(fēng)力發(fā)電機齒輪箱換下的潤滑油；通信系統(tǒng)使用的蓄電池；風(fēng)力發(fā)電機替換的剎車片；變電和電器設(shè)備更換下來的零部件等廢舊物資和大的電氣部件。其中，由于換下的齒輪箱潤滑油和廢舊的蓄電池含有鉛等污染環(huán)境的物質(zhì)，國家規(guī)定必須由專業(yè)的廢品物資回收公司進行回收處理，企業(yè)不能自行處理，更不能出售給沒有相關(guān)資質(zhì)的公司或個人。其一般的會計處理方式也有以下兩種：

第一種：

借：存貨——物資設(shè)備（暫估）

貸：生產(chǎn)成本——修理費

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅——（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：存貨——物資設(shè)備（暫估）

第二種：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅——（銷項稅額）

上述兩種會計處理方式各有特點，但并不相互排斥。一般來說，大部分新能源企業(yè)采用第二種的情況比較多，即把廢舊物資的處理當(dāng)成一種利得，即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的一種收入。這種會計處理的好處在于比較簡單明了，可節(jié)約管理成本；缺點是忽略了物資管理的基本要求，沒有物資出入庫的管理，存在較大的人為舞弊的空間。而第一種會計處理的好處是符合物資管理的要求，體現(xiàn)了新能源企業(yè)精細化會計管理的思路；缺點是相對于第二種會計處理來說，提高了管理的成本并且增加了具體業(yè)務(wù)的監(jiān)控成本。對此，筆者認為可以在具體業(yè)務(wù)中區(qū)別應(yīng)用這兩種處理方式。就新能源企業(yè)來說，對不同的物資可以區(qū)別使用不同的會計處理方式，如對經(jīng)常更換的齒輪箱潤滑油、通訊風(fēng)機蓄電池等物資，應(yīng)該要求統(tǒng)一使用第一種會計處理方式。這種定期更換的具體業(yè)務(wù)，基本符合其他業(yè)務(wù)收入認定的定義，即從事除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入，具有不經(jīng)常發(fā)生、每筆業(yè)務(wù)金額一般較小、占收入的比重較低等特點。但對于偶爾發(fā)生的個別電器設(shè)備更換下來的零部件，可以采用第二種處理方式進行會計處理。這種業(yè)務(wù)一般貼近營業(yè)外收入的定義，即符合與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，通常意外出現(xiàn)、偶然發(fā)生、不重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)難以預(yù)見、控制，不與企業(yè)經(jīng)營等有關(guān)，等等。因此，上述兩種會計處理方式可以結(jié)合起來應(yīng)用。

實際上，不論新能源企業(yè)還是一般企業(yè)，在將廢舊物資的會計處理方式是計入營業(yè)外收入還是其他業(yè)務(wù)收入方面一直存在較大的爭議。嚴格來講，營業(yè)外收入不屬于會計準則所定義的收入概念，因為該收入的取得也不需要遵循配比原則，這也是我們通常所說的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出沒有關(guān)系的原則所在。而其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的一種有目的的“營業(yè)”行為，簡單地說，其活動范圍就是“附營”的業(yè)務(wù)活動，其收入的取得和為取得該收入所產(chǎn)生的耗費皆遵循配比原則，因此我們說其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出是有關(guān)聯(lián)的。此外，兩者的核算方法也體現(xiàn)了重要性原則的要求。其他業(yè)務(wù)活動體現(xiàn)了企業(yè)管理者使用企業(yè)資源謀取收入所作的努力，而營業(yè)外收入則純粹是一種利得，在利潤表上也屬于線下項目，在衡量企業(yè)的業(yè)績時基本是不起作用的。對于兩者的合理區(qū)分體現(xiàn)了會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和原則要求。

無論上述哪種會計處理方式，都對實際庫存管理提出了很高的要求。在具體業(yè)務(wù)中，必須要求廢舊物資及時入庫、出庫，雖然第二種處理方式?jīng)]有結(jié)轉(zhuǎn)成本和入庫手續(xù)，但并非就不要求基礎(chǔ)的出入庫管理工作了。首先，要通過入賬憑證附件監(jiān)督整個廢舊物資處理業(yè)務(wù)，就要實行專責(zé)管理。在公司設(shè)置廢舊物資管理專責(zé)，對公司各部門廢舊物資實施統(tǒng)一管理，對經(jīng)鑒定可再利用和待利用的廢舊物資進行分類建賬、分類管理和儲存，以作為維護、搶修備品，降低生產(chǎn)成本，并對廢舊物資報廢審批、回收清單、入庫登記、物資出庫等臺賬的規(guī)范。其次，還要實施過程管控。為保證廢舊物資完整、及時回收的可控、在控，在拆舊及剩余物資的管理中，嚴格地按照管理辦法實行廢舊物資的回收工作閉環(huán)管理，明確工作任務(wù)，嚴格回收傳遞程序和回收交接手續(xù)，建立廢舊物資臺賬，據(jù)實匯錄廢舊物資種類和數(shù)量，并嚴格執(zhí)行廢舊物資出入庫手續(xù)。最后，必須要明確處置流程。規(guī)范和優(yōu)化廢舊物資報廢、評估、審批等管理流程，及時將廢舊物資納入電子商務(wù)平臺進行集中的競價處置，進一步提升廢舊物資管理的效率和質(zhì)量。

新能源行業(yè)是一個朝陽行業(yè)，只有不斷加強新能源行業(yè)的會計管理工作，才能保證新能源企業(yè)的成長與壯大.

（作者單位為北京京能新能源有限公司內(nèi)蒙古分公司）