淺談會計信息失真的危害及措施

○山東省棗莊市林業工作站

張 勇

淺談會計信息失真的危害及措施

○山東省棗莊市林業工作站

張 勇

隨著市場經濟的發展，會計在經濟管理中的作用越來越重要。會計是一切經濟管理活動的基礎，真實性是會計工作的最基本要求。但現實生活中虛假的會計信息日見其多，會計信息失實越來越嚴重，會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，也是各國當前需要著力研究解決的重大問題。本文列出了會計失真的表現形式，分析了會計信息失真的原因，提出了通過完善會計管理規范、建全內部控制制度等措施，防范和治理會計信息失真。

治理 會計信息 失真

隨著社會經濟的改革與發展，會計信息質量在社會管理中的作用越來越重要。會計信息真實，則有助于政府部門進行宏觀調控，有助于投資者進行合理決策，有助于社會公眾了解政府、企業的經濟活動。會計信息失真，對政府而言一方面容易造成國有資產流失，產生腐敗；另一方面也不利于國家政策的制定和宏觀調控。對企業而言使企業發展陷入被動。對會計人員個人而言則違背了職業道德，造成不良信譽。如何預防和治理會計信息失真，是目前經濟發展過程中社會關注的熱點和焦點。本文以企業會計準則為依據，結合當前經濟發展的新形勢，著重分析企業會計信息失真的表現，剖析其原因及危害性，并從完善會計制度的設計，強化審計監督，加強會計職業教育和行業自律等方面提出初淺的治理對策。

一、會計信息在經濟管理中的作用

會計信息是指以會計核算資料為基礎，綜合反映會計主體在一定時期的財務狀況、經營成果和現金流量的報告。會計信息在經濟管理中的作用越來越重要，是一切經濟管理活動的基礎。在微觀管理、宏觀調控及促進現代經濟發展等方面，都發揮著巨大的作用。其作用表現在:

1.有利于投資人合理決策

在市場經濟環境里，企業的資金主要來自股東和債權人，無論是現實的或潛在的投資人，必須擁有一定的信息，了解已投資或計劃投資企業的財務狀況和經營成果，幫助投資者進行合理投資決策，減少投資風險，確保投資成功。

2.有利于政府宏觀調控

企業真實的會計信息，有利于財政部門、稅務部門通過企業會計信息，了解經濟發展運行狀況，從而幫助政府部門有效地進行宏觀調控，促進經濟發展。

3.有利于企業改善管理

企業管理部門將生產、經營的全面情況，進行收集、整理，將分散的信息加工整理成系統的信息資料，傳遞給上層決策部門。企業決策層可及時發現經營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善企業生產經營管理，提高經濟效益。

二、會計信息失真表現形式及危害

會計信息失真，從廣義上理解是指會計信息沒有達到質量特征的要求；從狹義上理解是指會計信息反映得不真實、不完整、主觀性大，經不起嚴格的驗證，也就是會計信息沒有達到可靠性的質量特征要求。

1.會計信息失真的表現形式

對會計信息失真可以從三個方面去理解：一是會計信息處理不當造成的失真；二是經濟業務失真使得會計信息失真；三是財務會計制度不完善造成的會計信息失真。通常所說的會計信息失真，是指第一種情況和第二種情況。其表現形式主要是：①會計憑證提供的信息失真。會計憑證的失真又可分為原始憑證的失真和記賬憑證的失真;②會計賬簿生成的信息失真;③財務會計報告提供的信息失真。

2.會計信息失真的危害

會計信息失真給社會經濟發展帶來的危害是它不僅擾亂了市場經濟秩序，而且成為我國市場經濟發展的嚴重障礙之一。

首先，不利于正常市場經濟秩序的運行。市場經濟的主體是企業，如果企業的會計資料失真，將直接影響國家財政稅收及各項經濟指標失真，導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策制定，危害市場經濟正常發展。

其次，不利于企業籌集資金。對于投資者而言，投資的主要依據是企業會計報表，而會計報表的失真，一方面誤導了投資者投資，另一方面也誤導了政府決策，最終導致企業無法籌集發展資金而破產。

德國位于歐洲西部，是一個由16個州組成的聯邦共和國，國土面積3.57×105km2，人口8.076 75×107人。德國是高度發達的工業國家，全球八大工業國之一。農業也非常發達，機械化程度較高。20世紀70年代德國環境問題最為突出，認識到簡單的垃圾末端處理并不能從根本上解決問題，資源回收和再利用有極其重要的意義，便開始試圖解決垃圾減量和再利用問題。

第三，不利于會計人員自身發展。會計人員不遵守職業道德，提供虛假的會計信息，不利于自身業務發展，也不利于企業發展，嚴重者將受到法律的制裁。

三、會計信息失真的原因

企業會計信息失真的原因是多方面的，既有企業本身的內在因素，也有社會監督不力等客觀因素。

1.會計信息失真的主觀因素

一是企業經營者用內部人控制財務是企業產生會計信息失真的重要原因。企業經營者在經營不善的情況下，或為了個人和小團體利益，或為政績考核、為偷逃稅收、為籌資融資等目的，擅自更改會計信息，編制虛假財務會計報告。

二是在企業的經營管理中，財務規章制度不健全。由于企業內部經營管理混亂，財務制度不健全，會計基礎工作薄弱，又缺乏必要的財務監督，會計人員執行的內部監督職能形同虛設，造成賬外資產、閑置資產、呆壞賬現象嚴重，有賬無物，有物無賬。例如，中國銀行、建設銀行發生的幾起惡性會計報假賬事件就是企業會計信息失真的典型事例。

2.會計信息失真的客觀因素

一是會計制度尚不完善。會計準則規定了會計確認、計量、對外提供財務報表的基本規范要求，但是受準則的廣泛適用性和準則本身某些既定原則的影響，造成會計信息不實。比如：成本效益原則的應用，由于忽略了那些相對不重要的信息，而使得會計信息與實際業務有所出入。謹慎性原則的應用，如果資產估價低于真實成本，負債估價高于實際金額，預期的收入在將來實現，可能的損失在將來發生，加上信息披露不完全、不及時，也會造成會計信息不實等等。許多會計原則在具體應用時往往會出現些偏差。同時，由于已有的制度法規都是根據一定時期的政治、經濟環境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性”，也會造成會計信息不實。

二是監督、約束機制不強。對于會計行為的監督約束來自單位內部和外部監督兩方面，在公有或共有產權情況下，由于財產不能分割到某個或某些產權人具體所有，從而造成公有財產大家都有份，又都沒份的矛盾，導致代理人自行其是，缺乏監督，造成單位內部監督形同虛設。而外部監督主要是指社會職業中介機構，由于其委托人與監督對象為同一對象，中介機構還存在從業人員少，整體業務素質、職業道德素質偏低等原因，對于會計信息造假并不能起到預防的作用，使得外部監督作用弱化。

四是外部環境的影響。外部環境包括政治環境、法律環境、經濟環境等。政治環境的影響主要表現在一些單位財務會計報告提供的數字是來自上級主管部門的需要。法律環境的影響主要表現在一些稅務機關或稅務人員在征稅的過程中，未能完全做到依法征稅。經濟環境的影響主要表現在企業資金的供應體制上不完善。

四、治理和防范會計信息失真的措施

會計信息失真已是不容爭論的事實，可以采取以下措施加以治理，從而提高企業會計信息質量，維護正常會計工作秩序。

1.加強會計法律制度建設

進一步加強會計立法，根據會計實踐中出現的新情況、新問題，不斷修訂完善有關會計法律法規，強化其可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。要完善會計法規體系，維護法律的權威性、嚴肅性。在提高法律責任的確定性程度上采取有力懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷。

2.嚴肅財經紀律，加大執法力度，是治理會計信息失真的關鍵

當前企業會計造假現象泛濫，嚴重干擾市場經濟正常運行的情況下，必須廣泛宣傳和嚴格貫徹實施《會計法》，抓住會計信息失真的典型單位，典型案例，典型責任人，特別是那些指使甚至強令會計人員做假賬，編假報表的單位負責人，嚴格按照《會計法》規定及時從嚴處理，決不姑息遷就，并公諸于眾引起社會震動效應，形成輿論監督，使所有的造假者知道,膽敢造假，必將付出沉重的代價。

3.完善公司的治理結構,健全企業內部控制

按照現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者責、權、利，建立股東對經營管理者的強力約束，建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系。理順委托方和代理方的利益關系，解決國有股產權主體虛位問題。通過權利分配、權利制衡和信息披露等機制，在企業內部控制機制上減少會計造假的風險。完善業績評價機制，使經營者所得的利益與企業目標約束掛鉤。改變和完善利潤分配與激勵機制，理順各方關系，減少利益沖突，防止經營者短期行為。

4.完善社會監督，凈化會計環境

出臺適應經濟形勢發展的《注冊會計師管理法》，盡快建立以注冊會計師制度為核心的社會監督體系，監督企業的會計行為，充分發揮注冊會計師的社會監督作用；加強注冊會計師法律責任監督，明確注冊會計師對會計信息審查驗證的法律責任，從法律的層面杜絕注冊會計師或經濟主體弄虛作假，損害國家及其他利益關系者的利益等。

5.提高會計人員素質，加強職業道德建設

①加強會計人員素質教育。提高會計從業人員的準入門檻，加強會計人員的職業道德教育，掌握國家的財經法律法規、會計核算制度、財務管理制度，熟練掌握和運用專業技能，提高業務技能和管理水平等綜合素質。加強會計人員的繼續教育，嚴格定期培訓制度，有計劃、有步驟地長期、多批選拔會計人員采取不同形式進修培訓，提高理論水平，更新知識，以適應社會發展需求。②增強企業負責人的法律意識。增強企業負責人的法律意識是治理會計信息失真，提高會計信息質量的重要保障。按照《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有法律責任。積極組織企業負責人學習國家財經法律法規、制度，提高認識水平，增強法律意識，避免會計違法行為的發生，有利于會計人員依法設賬、依法算賬、依法理財，為會計人員提供優良工作環境。

6.加快會計信息化建設工作

建立會計信息化法規體系和標準體系，全力打造會計信息化人才隊伍，努力實現大型企事業單位會計信息化與經營管理信息化的融合，進一步提升企事業單位的管理水平和風險防范能力，做到數出一門、資源共享便于不同的信息使用者獲取、分析和利用；努力實現大型會計師事務所采用信息化手段對客戶的財務報告和內部控制進行審計，提升社會審計質量和效率；努力實現政府會計管理和會計監督的信息化，進一步提升會計管理水平和監督效能。

1.財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社,2006.

2.劉峰.制度安排與會計信息質量[J].會計研究,2002(8).

3.孟凡利.會計職業道德簡明讀本[M].大連：東北財經大學,2003.

F230

關宏銳