淺談會計信息失真的危害及措施

○山東省棗莊市林業(yè)工作站

張 勇

淺談會計信息失真的危害及措施

○山東省棗莊市林業(yè)工作站

張 勇

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理中的作用越來越重要。會計是一切經(jīng)濟管理活動的基礎(chǔ)，真實性是會計工作的最基本要求。但現(xiàn)實生活中虛假的會計信息日見其多，會計信息失實越來越嚴重，會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，也是各國當前需要著力研究解決的重大問題。本文列出了會計失真的表現(xiàn)形式，分析了會計信息失真的原因，提出了通過完善會計管理規(guī)范、建全內(nèi)部控制制度等措施，防范和治理會計信息失真。

治理 會計信息 失真

隨著社會經(jīng)濟的改革與發(fā)展，會計信息質(zhì)量在社會管理中的作用越來越重要。會計信息真實，則有助于政府部門進行宏觀調(diào)控，有助于投資者進行合理決策，有助于社會公眾了解政府、企業(yè)的經(jīng)濟活動。會計信息失真，對政府而言一方面容易造成國有資產(chǎn)流失，產(chǎn)生腐敗；另一方面也不利于國家政策的制定和宏觀調(diào)控。對企業(yè)而言使企業(yè)發(fā)展陷入被動。對會計人員個人而言則違背了職業(yè)道德，造成不良信譽。如何預防和治理會計信息失真，是目前經(jīng)濟發(fā)展過程中社會關(guān)注的熱點和焦點。本文以企業(yè)會計準則為依據(jù)，結(jié)合當前經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，著重分析企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)，剖析其原因及危害性，并從完善會計制度的設(shè)計，強化審計監(jiān)督，加強會計職業(yè)教育和行業(yè)自律等方面提出初淺的治理對策。

一、會計信息在經(jīng)濟管理中的作用

會計信息是指以會計核算資料為基礎(chǔ)，綜合反映會計主體在一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告。會計信息在經(jīng)濟管理中的作用越來越重要，是一切經(jīng)濟管理活動的基礎(chǔ)。在微觀管理、宏觀調(diào)控及促進現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用。其作用表現(xiàn)在:

1.有利于投資人合理決策

在市場經(jīng)濟環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)實的或潛在的投資人，必須擁有一定的信息，了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助投資者進行合理投資決策，減少投資風險，確保投資成功。

2.有利于政府宏觀調(diào)控

企業(yè)真實的會計信息，有利于財政部門、稅務(wù)部門通過企業(yè)會計信息，了解經(jīng)濟發(fā)展運行狀況，從而幫助政府部門有效地進行宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟發(fā)展。

3.有利于企業(yè)改善管理

企業(yè)管理部門將生產(chǎn)、經(jīng)營的全面情況，進行收集、整理，將分散的信息加工整理成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給上層決策部門。企業(yè)決策層可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

二、會計信息失真表現(xiàn)形式及危害

會計信息失真，從廣義上理解是指會計信息沒有達到質(zhì)量特征的要求；從狹義上理解是指會計信息反映得不真實、不完整、主觀性大，經(jīng)不起嚴格的驗證，也就是會計信息沒有達到可靠性的質(zhì)量特征要求。

1.會計信息失真的表現(xiàn)形式

對會計信息失真可以從三個方面去理解：一是會計信息處理不當造成的失真；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)失真使得會計信息失真；三是財務(wù)會計制度不完善造成的會計信息失真。通常所說的會計信息失真，是指第一種情況和第二種情況。其表現(xiàn)形式主要是：①會計憑證提供的信息失真。會計憑證的失真又可分為原始憑證的失真和記賬憑證的失真;②會計賬簿生成的信息失真;③財務(wù)會計報告提供的信息失真。

2.會計信息失真的危害

會計信息失真給社會經(jīng)濟發(fā)展帶來的危害是它不僅擾亂了市場經(jīng)濟秩序，而且成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的嚴重障礙之一。

首先，不利于正常市場經(jīng)濟秩序的運行。市場經(jīng)濟的主體是企業(yè)，如果企業(yè)的會計資料失真，將直接影響國家財政稅收及各項經(jīng)濟指標失真，導致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策制定，危害市場經(jīng)濟正常發(fā)展。

其次，不利于企業(yè)籌集資金。對于投資者而言，投資的主要依據(jù)是企業(yè)會計報表，而會計報表的失真，一方面誤導了投資者投資，另一方面也誤導了政府決策，最終導致企業(yè)無法籌集發(fā)展資金而破產(chǎn)。

德國位于歐洲西部，是一個由16個州組成的聯(lián)邦共和國，國土面積3.57×105km2，人口8.076 75×107人。德國是高度發(fā)達的工業(yè)國家，全球八大工業(yè)國之一。農(nóng)業(yè)也非常發(fā)達，機械化程度較高。20世紀70年代德國環(huán)境問題最為突出，認識到簡單的垃圾末端處理并不能從根本上解決問題，資源回收和再利用有極其重要的意義，便開始試圖解決垃圾減量和再利用問題。

第三，不利于會計人員自身發(fā)展。會計人員不遵守職業(yè)道德，提供虛假的會計信息，不利于自身業(yè)務(wù)發(fā)展，也不利于企業(yè)發(fā)展，嚴重者將受到法律的制裁。

三、會計信息失真的原因

企業(yè)會計信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身的內(nèi)在因素，也有社會監(jiān)督不力等客觀因素。

1.會計信息失真的主觀因素

一是企業(yè)經(jīng)營者用內(nèi)部人控制財務(wù)是企業(yè)產(chǎn)生會計信息失真的重要原因。企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)營不善的情況下，或為了個人和小團體利益，或為政績考核、為偷逃稅收、為籌資融資等目的，擅自更改會計信息，編制虛假財務(wù)會計報告。

二是在企業(yè)的經(jīng)營管理中，財務(wù)規(guī)章制度不健全。由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，財務(wù)制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，又缺乏必要的財務(wù)監(jiān)督，會計人員執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設(shè)，造成賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現(xiàn)象嚴重，有賬無物，有物無賬。例如，中國銀行、建設(shè)銀行發(fā)生的幾起惡性會計報假賬事件就是企業(yè)會計信息失真的典型事例。

2.會計信息失真的客觀因素

一是會計制度尚不完善。會計準則規(guī)定了會計確認、計量、對外提供財務(wù)報表的基本規(guī)范要求，但是受準則的廣泛適用性和準則本身某些既定原則的影響，造成會計信息不實。比如：成本效益原則的應(yīng)用，由于忽略了那些相對不重要的信息，而使得會計信息與實際業(yè)務(wù)有所出入。謹慎性原則的應(yīng)用，如果資產(chǎn)估價低于真實成本，負債估價高于實際金額，預期的收入在將來實現(xiàn)，可能的損失在將來發(fā)生，加上信息披露不完全、不及時，也會造成會計信息不實等等。許多會計原則在具體應(yīng)用時往往會出現(xiàn)些偏差。同時，由于已有的制度法規(guī)都是根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性”，也會造成會計信息不實。

二是監(jiān)督、約束機制不強。對于會計行為的監(jiān)督約束來自單位內(nèi)部和外部監(jiān)督兩方面，在公有或共有產(chǎn)權(quán)情況下，由于財產(chǎn)不能分割到某個或某些產(chǎn)權(quán)人具體所有，從而造成公有財產(chǎn)大家都有份，又都沒份的矛盾，導致代理人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單位內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。而外部監(jiān)督主要是指社會職業(yè)中介機構(gòu)，由于其委托人與監(jiān)督對象為同一對象，中介機構(gòu)還存在從業(yè)人員少，整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低等原因，對于會計信息造假并不能起到預防的作用，使得外部監(jiān)督作用弱化。

四是外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等。政治環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些單位財務(wù)會計報告提供的數(shù)字是來自上級主管部門的需要。法律環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員在征稅的過程中，未能完全做到依法征稅。經(jīng)濟環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)資金的供應(yīng)體制上不完善。

四、治理和防范會計信息失真的措施

會計信息失真已是不容爭論的事實，可以采取以下措施加以治理，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，維護正常會計工作秩序。

1.加強會計法律制度建設(shè)

進一步加強會計立法，根據(jù)會計實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷修訂完善有關(guān)會計法律法規(guī)，強化其可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。要完善會計法規(guī)體系，維護法律的權(quán)威性、嚴肅性。在提高法律責任的確定性程度上采取有力懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行選擇、判斷。

2.嚴肅財經(jīng)紀律，加大執(zhí)法力度，是治理會計信息失真的關(guān)鍵

當前企業(yè)會計造假現(xiàn)象泛濫，嚴重干擾市場經(jīng)濟正常運行的情況下，必須廣泛宣傳和嚴格貫徹實施《會計法》，抓住會計信息失真的典型單位，典型案例，典型責任人，特別是那些指使甚至強令會計人員做假賬，編假報表的單位負責人，嚴格按照《會計法》規(guī)定及時從嚴處理，決不姑息遷就，并公諸于眾引起社會震動效應(yīng)，形成輿論監(jiān)督，使所有的造假者知道,膽敢造假，必將付出沉重的代價。

3.完善公司的治理結(jié)構(gòu),健全企業(yè)內(nèi)部控制

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責、權(quán)、利，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束，建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系。理順委托方和代理方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題。通過權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機制，在企業(yè)內(nèi)部控制機制上減少會計造假的風險。完善業(yè)績評價機制，使經(jīng)營者所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤。改變和完善利潤分配與激勵機制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突，防止經(jīng)營者短期行為。

4.完善社會監(jiān)督，凈化會計環(huán)境

出臺適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的《注冊會計師管理法》，盡快建立以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系，監(jiān)督企業(yè)的會計行為，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用；加強注冊會計師法律責任監(jiān)督，明確注冊會計師對會計信息審查驗證的法律責任，從法律的層面杜絕注冊會計師或經(jīng)濟主體弄虛作假，損害國家及其他利益關(guān)系者的利益等。

5.提高會計人員素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)

①加強會計人員素質(zhì)教育。提高會計從業(yè)人員的準入門檻，加強會計人員的職業(yè)道德教育，掌握國家的財經(jīng)法律法規(guī)、會計核算制度、財務(wù)管理制度，熟練掌握和運用專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)技能和管理水平等綜合素質(zhì)。加強會計人員的繼續(xù)教育，嚴格定期培訓制度，有計劃、有步驟地長期、多批選拔會計人員采取不同形式進修培訓，提高理論水平，更新知識，以適應(yīng)社會發(fā)展需求。②增強企業(yè)負責人的法律意識。增強企業(yè)負責人的法律意識是治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量的重要保障。按照《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有法律責任。積極組織企業(yè)負責人學習國家財經(jīng)法律法規(guī)、制度，提高認識水平，增強法律意識，避免會計違法行為的發(fā)生，有利于會計人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財，為會計人員提供優(yōu)良工作環(huán)境。

6.加快會計信息化建設(shè)工作

建立會計信息化法規(guī)體系和標準體系，全力打造會計信息化人才隊伍，努力實現(xiàn)大型企事業(yè)單位會計信息化與經(jīng)營管理信息化的融合，進一步提升企事業(yè)單位的管理水平和風險防范能力，做到數(shù)出一門、資源共享便于不同的信息使用者獲取、分析和利用；努力實現(xiàn)大型會計師事務(wù)所采用信息化手段對客戶的財務(wù)報告和內(nèi)部控制進行審計，提升社會審計質(zhì)量和效率；努力實現(xiàn)政府會計管理和會計監(jiān)督的信息化，進一步提升會計管理水平和監(jiān)督效能。

1.財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社,2006.

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3.孟凡利.會計職業(yè)道德簡明讀本[M].大連：東北財經(jīng)大學,2003.

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