福建省國有林場森林資源內部審計的幾點建議

○福建省光澤華橋國有林場

蔡國榮

福建省國有林場森林資源內部審計的幾點建議

○福建省光澤華橋國有林場

蔡國榮

福建省國有林場森林資源內部審計工作開始試行，這對于國有林場經營情況是一項綜合評價的過程，起到審計監督作用，并保障了國有林場健康穩健的經營。本文主要分析了森林資源審計的必要性、側重點及審計方法，確認了從業務入手，沿業務主軸開展森林資源審計工作的思路。

國有林場 森林資源 內部審計

福建省屬106個國有林場作為福建林業的重要組成部分，在營造林資源培育、森林資源管護、各類項目建設上均為福建林業的排頭兵。截止到2016年共有森林面積608.27萬畝，資源蓄積4440.52萬m3，其中：商品經營林382.56萬畝，天然林95.45萬畝，生態公益林207.19萬畝。國有林場良性發展離不開林場及上級主管部門的管理，森林資源審計是對森林資產經營管理的監督，能夠反映出當前森林經營單位是否正常，國家的森林資產是保值還是增值，確保國有林場森林資源的正增長，充分發揮國有林場在生態保障、資源培育和木材戰略儲備、科研示范和生態文明等方面的作用。

一、國有林場森林資源統計和計量存在的局限性

為了有效保證林業生產建設順利健康的發展，對森林資源的培育保護、利用等活動進行全面的審計監督是非常必要的。森林資源審計的范圍，包括森林資源擴大再生產過程中的培育、保護、消耗、經營等各個環節。加強對國有森林資源的管理不僅是森林資源的一種保護方式，也是切實履行資源可持續發展的一種策略。

1.森林資源統計中的不全面性

福建林業在加大對林業財政扶持力度的基礎上，建立了相對完善的管理制度。在引導國有林業資源建設，完善林地保護制度的同時也應該看到，國有林場的建設存在沿海和內陸區位不平衡，資源生長不平衡，資金投入效率不平衡，各個國有林場的建設水平也存在很大的地域差距。在森林資源統計中，各國有林場依據全省森林資源系統數據模型統計出的林場當年林木蓄積總量，僅僅是森林資源中的一部分，森林資源包含的外延資源應當包括林下植物、動物，還有歸屬于林場的其他相關權益卻沒有登記，造成相關數據的不真實。目前的林場森林資源可以理解為狹義的森林資源概念，僅包含林場森林資源蓄積、林地和相關權益。

2.森林資源計價中的不準確性

根據現行會計制度規定，國有林場的森林資源按歷史成本計價，每年年末沒有對全部森林資源重新進行價值評估。而在實際會計核算中，森林病蟲害、盜伐、災害等造成的森林資源價值減少，并未在賬上對相關森林資源價值進行核減，森林資源培育成本攤銷的不準確性，造成國有林場賬上體現的森林資源價值與實際不符，現行會計制度無法做到真實反映林場森林資源價值。目前國有林場其他諸如林木所有權、林地所有權、林木使用權、林地使用權等無形資產的經營權利，也僅在林權證上給予注記，未在財務賬上體現。會計計量的不準確，使森林資源審計上無可用的準確數據。

二、國有林場森林資源內部審計的側重點和方法

目前福建省國有林場已初步建立了一整套完善的管理制度和運行機制，多年來按層級管理，責任分解，按年度進行績效考評，并在年度終了對制度進行修改，完善林場的管理和經營。目前林場的經營有制度的約束，因此更需要對制度執行進行監督和評價。針對國有林場森林資源的內部審計應當以業務材料作為審計的中心和側重點。

1.國有林場森林資源內部審計的側重點

國有林場森林資源內部審計可以從查證業務相關材料入手，側重資源培育、木材資源消長方面，最終對林場森林資源的變動情況進行客觀查證和評價。以業務作為一條主線，從業務發生的源頭開始查證，直到業務終結，審查業務的相關因子變化，分清責任單位的經營責任，對森林資源變動情況進行審計監督、鑒證和評價。

國有林場資源審計同時也貫穿了林業資金運用的審計，林場自有資金和林業財政資金的使用在資源增長過程中發揮了重要的作用。狹義的國有林場資源變化包含了以下幾方面：

(1)森林資源消長變動。①林場木材生產采伐方面，需要在年度末進行資源的核減，更新一般在次年年初，可以在福建省資源檔案系統查到林場實際資源蓄積； ②資源培育方面，林場三年內未成林轉為林分后才開始計算蓄積，林場投入才開始顯現，資金的使用效率才可以計算出，這是林業發展和林木生長的滯后性造成的；③森林保護方面，因自然災害、病蟲害或受到大規模盜伐、濫伐等不正常現象造成的森林資源減少。

(2)林地面積變動。隨著社會發展，因部分社會需要，對林場林地進行征地，如高速路、社會公益性建設等，林場面臨著林地遭部分蠶食，農村侵占國有林場林地事件時有發生，造成林地面積的減少并伴有森林蓄積量的減少。

2.國有林場森林資源內部審計的方法

(1)審核森林資源數據的正確性。可以通過查看林場資源續檔情況的正確性、準確性。

(2)查證木材采伐辦證數量、實際采伐數量、木材銷售數量。

(3)查證林場造林更新方式、投入資金等。

(4)查證林場對營林撫育投入等。

(5)查證部分林場經營或承包經營的茶樹、藥材、苗木、果樹及其他經濟林、林下經濟投入等情況。

(6)查證林場森林保護，著重查證當前經濟發展與林場發展相關的林地保護、森林林木保護、征占地審批情況。

(7)查證林場與森林資源其他相關材料，如二類調查材料。

(8)實地抽查業務發生情況。

(9)客觀鑒證評價森林覆蓋率、森林蓄積增長量等資源狀況及變動情況，評價資源培育、管護等資源現狀及其他情況。

三、國有林場森林資源審計中的指標對各單位資源變動情況的分析

1.森林蓄積量減少對林場經濟指標的影響

(1)木材采伐量，資源消耗量。

(2)木材銷售量。

(3)木材銷售毛利、分材種木材單位毛利率。

通過查看林場的森林經營方案，可以分析林場在消耗木材蓄積而采伐林木數量，扣除相關成本，對林場經濟的貢獻，評價林場在制定木材采伐數量消耗資源數量上的合理性。部分林場在限額內采伐林木數量最大化，造成森林資源的過度采伐。如果林場賬面經營資金保留充裕，即使不采伐也可以使用多年，因此應當對林場采伐給予限制。分材種木材的銷售毛利，可以簡單評價該林場可持續經營能力，以及對資源培育提供資金的支持能力。

2.森林蓄積量增加對林場資源指標的影響

(1)營林投入資金與資源培育面積、蓄積增長量。

(2)林場擴大經營區面積。

國有林場每年利用國家財政資金和自有資金，建設和培育森林資源，根據不同地域和立地情況，每個林場的森林資源培育情況不盡相同，可根據林場的立地條件、作業方式、種苗來源對當年和歷年來的林場資源進行檢查和判定資源的增長情況。

四、結語

國有林場經營中對新增的內容和學科，可以視為森林資源的外延。例如，國有林場經營綠化大苗、森林公園、林下經濟、碳匯，它們是在林場經營過程中產生的新生事物和課題，也應當劃入森林資源的范疇,在新形勢下的森林資源審計應當加入這些內容。

加強對國有林場森林資源的管理不僅是森林資源的一種保護方式，也是切實履行資源可持續發展的一種策略。國有林場森林資源內部審計應當對國有林場生產經營過程中，資源的增長變化情況做重點評價和鑒證。福建省國有林場的資源管理已經在深入管理的過程中積累了較先進的經驗，森林資源的內部審計可以促進國有林場資源的正增長，在林場持續經營生產經營管理上有監督的作用。深化森林資源管理需要國家林業局依據相關法律法規來執行，其中的審計工作是對森林資產經營管理的一項重要工作。為了更加有效地保證林業生產建設順利健康的發展，對國有林場森林資源的培育保護、利用等活動進行全面的審計監督是非常必要的。

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責任編輯：關宏銳

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