“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

孫先慧

青島海達(dá)控股有限公司

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

孫先慧

青島海達(dá)控股有限公司

營(yíng)改增是一項(xiàng)順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而實(shí)施的一項(xiàng)重要的稅收改革舉措。營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了較大影響。為了有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就必須要弄清當(dāng)前改革的形式，以此次營(yíng)改增作為契機(jī)，以增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平與能力。本文主要分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響，并提出了有效地應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響與對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展，稅務(wù)制度在我國(guó)也在不斷的進(jìn)行完善和創(chuàng)新，以便得到更快更好的發(fā)展。作為我國(guó)稅制改革的重要組成部分，營(yíng)改增的實(shí)施很大程度的影響了我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，建筑企業(yè)也包含其中受到?jīng)_擊，營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也是一個(gè)不得不面對(duì)的挑戰(zhàn)。

1 造成的影響

1.1 工程掛靠與資質(zhì)借用異地施工的影響

在施行“營(yíng)改增”之前，不具備工程施工資質(zhì)的單位和個(gè)人，以掛靠的方式進(jìn)行招投標(biāo)及工程施工。掛靠單位可到工程所在地稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，全額納稅，并按照核定征收繳納企業(yè)所得稅，被掛靠方按照比例收取一定的掛靠費(fèi)用。“營(yíng)改增”后，掛靠單位須到工程所在地預(yù)交部分增值稅，掛靠企業(yè)開(kāi)具增值稅工程發(fā)票，并進(jìn)行申報(bào)納稅。“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后核定征收也將逐漸退出，所有稅費(fèi)將有被掛靠方進(jìn)行納稅申報(bào)，包括因工程施工形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這樣掛靠雙方對(duì)稅費(fèi)的確認(rèn)難度較大。

1.2 發(fā)票對(duì)成本和稅負(fù)的影響

企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后稅負(fù)的變化，其應(yīng)稅業(yè)務(wù)基本屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，稅率為6%。假定：含稅收入A不變；不含稅成本費(fèi)用B可抵扣；可抵扣成本的稅率都為17%；城建稅和教育附加費(fèi)分別為7%和3%的稅率。

營(yíng)改增前稅負(fù)=A×5%×（1+7%+3%）=0.055A

營(yíng)改增后稅負(fù)=［A/（1+6%）×6%-B×17%］×（1+7%+3%）

營(yíng)改增之后稅負(fù)的大小取決于可抵抗成本費(fèi)用的比例，當(dāng)B/ A=0.038時(shí)，改征前后稅負(fù)相等；當(dāng)B/A〉0.038時(shí)，改征后稅負(fù)減少；當(dāng)B/A＜0.038時(shí)，改征后稅負(fù)增加。即可抵扣的成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅率越大，稅負(fù)越小，可抵扣的成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅率越小，稅負(fù)越大，最高稅負(fù)為0.062A。

1.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的影響

實(shí)行營(yíng)改增之后，原來(lái)在“銷(xiāo)售稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及在“管理費(fèi)用”科目核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)均在“稅金及附加”科目核算，更加與時(shí)俱進(jìn)。營(yíng)改增后，增值稅應(yīng)稅行為更加多樣化、稅率（征收率）和計(jì)稅方法多種并存，按照原來(lái)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，不能真實(shí)反映企業(yè)增值稅情況。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)了“預(yù)交增值稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”“減免稅款”、“營(yíng)改增遞減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和“增值稅留抵稅額”科目。

2 有效措施

2.1 提高會(huì)計(jì)核算水平與財(cái)務(wù)能力

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的管理，就有必要提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)技能，增強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)，同時(shí)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)要明確化，這樣才能增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防御能力。在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及計(jì)稅依據(jù)方法等都發(fā)生了巨大的變化，非常容易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，偷稅漏稅以及稅收優(yōu)惠政策不能夠充分利用，所以企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的業(yè)務(wù)能力，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況合理選擇納稅人，如小規(guī)模企業(yè)的納稅人，因?yàn)檫@類(lèi)企業(yè)以前的營(yíng)業(yè)稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負(fù)降低2%，如果是一般納稅人雖然稅率有所上升，但是有相關(guān)增值稅的抵扣，因此如何掌握平衡點(diǎn)來(lái)確定企業(yè)選擇納稅人是非常關(guān)鍵。所以在營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)該熟練的掌握以及精確的把握營(yíng)改增動(dòng)態(tài)，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理。

2.2 對(duì)采購(gòu)人員加以培訓(xùn)

財(cái)務(wù)部門(mén)也要多渠道多途徑的對(duì)政策進(jìn)行宣傳，并有針對(duì)性的加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)各級(jí)人員，尤其是對(duì)采購(gòu)員，業(yè)務(wù)員等開(kāi)展增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)增值稅內(nèi)涵的理解，培養(yǎng)他們?cè)谫?gòu)貨及購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)各環(huán)節(jié)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)虛假增值稅專(zhuān)用發(fā)票的識(shí)別能力。加強(qiáng)培訓(xùn)，提高防御能力。由于各種原因，人們對(duì)發(fā)票知識(shí)了解甚少，在取得發(fā)票時(shí)難以鑒別真?zhèn)危虼耍嘘P(guān)職能部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票知識(shí)的宣傳，組織關(guān)于真假發(fā)票識(shí)別知識(shí)的免費(fèi)培訓(xùn)班，依托單位企業(yè)及街道的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，使人們盡快掌握真假發(fā)票的識(shí)別方法和技巧，增強(qiáng)依法索票、合法使票、辨別真假的能力。

2.3 與一般納稅人交易，取得專(zhuān)用發(fā)票

營(yíng)改增背景下，施工企業(yè)要加強(qiáng)合同管理，一方面，在選擇合作單位的時(shí)候，不能單一地考慮采購(gòu)成本，而應(yīng)綜合考慮供應(yīng)商各方面情況，優(yōu)中選優(yōu)。通過(guò)尋找價(jià)稅總和最低的單位、選取能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的單位，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。譬如，在A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料花費(fèi)200萬(wàn)元，可以開(kāi)設(shè)增值稅發(fā)票；在B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料花費(fèi)185萬(wàn)元，不能開(kāi)設(shè)增值稅發(fā)票。“營(yíng)改增”后，在A企業(yè)實(shí)際花費(fèi)為200/1.1=181.8萬(wàn)元，低于B企業(yè)，實(shí)質(zhì)上降低了企業(yè)材料費(fèi)。另一方面，要加強(qiáng)合同的評(píng)審和過(guò)程中的發(fā)票管理。建筑施工企業(yè)有權(quán)要求先開(kāi)票后付款，并要求對(duì)方開(kāi)具等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。在執(zhí)行合同過(guò)程中，對(duì)雙方履約情況進(jìn)行監(jiān)控和管理，對(duì)不如實(shí)履行合同規(guī)定的進(jìn)行重點(diǎn)核查。

實(shí)施營(yíng)改增有助于企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而企業(yè)應(yīng)該把握好稅制改革的機(jī)遇，強(qiáng)化稅制籌劃工作，并且加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，進(jìn)而更好地適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的影響，進(jìn)而更好地融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的潮流。

[1]杜良忠.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（09）：50～51.

[2]葛剛.探究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響[J].中國(guó)商貿(mào)，2015（8）.