淺析高新技術企業申報中研究開發費用問題

嚴浩，陳會賢YAN HAO,CHEN HUI XIAN浙江大學

淺析高新技術企業申報中研究開發費用問題

嚴浩，陳會賢
YAN HAO,CHEN HUI XIAN
浙江大學

高新技術企業的研究開發活動要求投入的資金數額大，同時，投入的周期長，存在著高風險與高收益并存的局面，由于收效面，造成了很多高新技術企業在研究開發上不愿意增加投入。與此同時，國家為了鼓勵高新技術企業的發展，對高新技術企業提供一系列的優惠政策，企業申請高新技術企業具有很高的積極性，為了使企業申報條件滿足，對自身進行各種包裝，造成了申報材料存在各種問題，研究開發費用問題就是比較突出的問題。對高新技術企業研究開發費用存在的問題進行介紹，分析了高新技術企業研究開發費用存在問題的原因，就高新技術企業研究開發費用存在問題的解決對策進行深入探討。

高新技術企業；研究開發費用；對策

引言

我國自從2008年4月出臺《高新技術企業認定管理辦法》，明確規定了高新技術企業認定的條件。高新技術企業在國家與地方科技項目的申報、政府專項資金申報、人才引進、稅收等方面享受一系列優惠政策。對高新技術企業國家對開發研究費用進行規定，國家認定的高新技術企業在新工藝、新產品、新技術等方面的費用，如果沒有形成資產計入當期損益，則根據規定據實扣除，同時，基于研究研發費用的50%加計扣除；對于已經形成資產的，按照150%的無形資產成本進行攤銷。因此，高新技術企業中研發費用非常重要。

一.高新技術企業研究開發費用存在的問題

高新技術企業申報的一個必要條件就是研究開發費用，《高新技術企業認定管理辦法》對企業最近三個會計年度中銷售總收入中研究開發費用的比例進行了規定，企業最近一年銷售收入低于5000萬元，研究開發費用不低于6%；企業最近一年銷售收入為5000萬元到2億元，研究開發費用不低于4%；企業最近一年銷售收入不低于3億元，研究開發費用不低于3%。同時，要求企業當年超過總收入60%的收入為高新技術產品或者服務。事實上研究開發費用的標準包括絕對標準與相對標準。企業申請高新技術企業時，通常相對指標可以滿足3%-6%的要求，然而存在問題如下：①研究開發費用絕對值比管理費用總額大，無疑增加了無形資產；②管理費用中研究開發費用的比例比較大，高于50%甚至更高；③在企業沒有設置研發部門，然而卻有研發費用；④企業存在研發費用，然而對年終所得稅匯算進行審查時，并沒根據規定享受研發費用加計扣除優惠政策，使得企業所得稅增加。

二.高新技術企業研究開發費用存在問題的原因

企業財務人員沒有基于規范進行研究開發費用的核算，研發費用不但在管理費用中列支，同時列支在生產成本與其他項目中，研究開發費用是通過財務各科目的歸集，因此，造成了管理費用中研究開發費用比例大，甚至比管理費用高；企業盡管沒有設置專門的研究開發部門，然而企業進行研究開發時，抽調了專門的有關部門的人員進行研究開發，所以出現了盡管沒有研發部門，但是出現了研發費用的問題；在匯算年終所得稅中，企業對研究開發費用加計扣除進行申請，但是稅務部門并不批準申請請求。

行業會計制度、企業會計準則等要求研究開發費用發生之時計入管理費用。當企業研究開發費用確實發生時，因為企業財務核算不正確造成了企業管理費用過大，與高新技術企業的規定不吻合，因此，高新技術企業研究開發費用的優惠政策不能享受。企業所得稅研究開發費用加計扣除指的是企業在對新產品、新工藝、新技術進行研究與開發中產生的費用，進行應納稅所得額計算的過程中加計扣除。因此，并不存在企業提出而稅務機關不批準的問題。基于《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》，已經取消了技術開發費用加計扣除審批的項目，納稅人需要基于稅收政策在稅收申報過程中進行自主扣除。企業能夠進行自主申報的條件是：企業賬證必須齊備，可以在不同的會計科目中對研究開發費用實際的發生額進行準確的歸集。按照稅務政策的相關要求，一旦企業沒有加計扣除研究開發費用，在正常情況下則表明了該區域存在研究開發項目方面的問題，或者存在核算方面的問題，因此，研究開發費用加計扣除的有關規定不能滿足，因此，高新技術區域評審要求也就不能滿足，所以，企業不能享受研究開發費用稅收優惠。

三.高新技術企業研究開發費用存在問題的解決對策

高新技術企業在促進科技進步、推動國家經濟實現可持續發展、創新產品與服務方面具有非常重要的作用與意義。國家通過各種優惠政策積極扶持高新技術企業，并且，為了對風險進行規避，國家對弄虛作假的高新技術企業制定的懲罰措施非常嚴格，目的是確保高新技術企業的健康發展。因此，為了有效解決高新技術企業研究開發費用存在的問題，可以采用以下對策：第一，國家相關機構與中國企業的現狀與實際情況相結合，對高新技術企業認定的辦法進行修訂，確保對高新技術企業的認定標準不斷明確、細化，使得認定標準更加具體，具有較強的可操作性，與中國企業發展的實際相吻合，切實促進企業增加研究開發費用的投入，使得企業科技發展水平提高；第二，審計機構要不斷加強建設，通過自身職業道德水平的提高，使審計業務水平提高，確保審計結果公正、客觀、真實、有效；第三，企業基于長遠發展的角度，對發展過程中的風險進行規避，與企業自身產品、服務的特征相結合，同時從企業未來發展角度入手，對企業產品、服務研究開發項目進行確定，通過賬簿的正確設置實現財務核算，可以采取以下措施：①高新技術企業研究開發項目需要對技術項目開發計劃、技術項目立項書、技術開發預算費用等進行編制；同時，高新技術企業技術研發部門對研發機構專業人員名單、編制情況給予明確；②對企業研究開發的費用進行正確的核算。企業基于認定高新技術企業的管理工作標準與要求，對高新技術企業認定專用的研究開發費用輔助核算賬目進行設置，對有關的憑證以及明細表進行辯證，同時，基于《工作指引》核算企業的研究開發費用。

[1]龔毅.淺談高新技術企業研究開發費用輔助核算[J].中國總會計師，2014（10）：124-125

[2]張興和.淺析高新技術企業研究開發費用的核算管理[J].商，2014（12）：119

[3]王志德.高新技術企業研究開發費的歸集與核算[J].管理觀察，2015（8）：71-72

嚴浩（1984-），男，助理研究員，從事科技成果轉化、科技項目咨詢等工作。