“營改增”對我國中小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)影響的研究

田愛國，趙藝帆

（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 齊齊哈爾 161006）

“營改增”對我國中小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)影響的研究

田愛國，趙藝帆

（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 齊齊哈爾 161006）

“營改增”是我國實現(xiàn)構(gòu)造性減稅的重要手段。我國國民經(jīng)濟(jì)大部分是由中小企業(yè)構(gòu)成的，其發(fā)展程度直接影響著二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的發(fā)展水平直接影響著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。“營改增”政策出臺前存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，不利于企業(yè)的成長和發(fā)展，也阻礙著其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國實行“營改增”政策意義重大。在各方面的積極配合和努力下，中小企業(yè)“營改增”政策實施以來取得顯著的成效，企業(yè)的稅收管理意識增強(qiáng)，專業(yè)化水平提高，但政策的實施過程中也暴露了不少問題，本文就“營改增”對中小企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了深入的分析，并對進(jìn)一步完善企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施，提出了相關(guān)的建議。

營改增；減少稅負(fù)；會計核算

我國的中小企業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用，其增值稅納稅環(huán)節(jié)和納稅方式的確定都較為復(fù)雜和困難。研究其改征增值稅有著特別的意義和重要的作用。通過對中小企業(yè)在“營改增”政策影響的研究，來解決當(dāng)前中小企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中的問題，進(jìn)而豐富“營改增”對中小企業(yè)納稅影響的理論研究。

一、營改增背景下中小企業(yè)存在的問題

（一）對公司財務(wù)狀況的影響

1.對公司財務(wù)管理的影響

“營改增”稅收政策在中小企業(yè)的實施，由于是稅收的改變，最直接的影響就是公司的財務(wù)管理。而財務(wù)管理在公司的各個領(lǐng)域都有顯現(xiàn)，財務(wù)管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中最大的作用就是計算企業(yè)的稅負(fù)和稅率，研究稅收政策，使企業(yè)在合理合法的情況下將稅負(fù)降到最低，避免偷稅漏稅的情況的發(fā)生，進(jìn)行依法納稅，合理納稅。

2.對公司財務(wù)分析的影響

“營改增”稅收政策對中小企業(yè)的另一個影響就是導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。由于增值稅是稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅，進(jìn)項稅額不包含在企業(yè)采購的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的入賬價內(nèi)，如果企業(yè)的采購價格一定，稅改后將會使企業(yè)的資產(chǎn)總額有一定程度的減少，如果企業(yè)已經(jīng)存在的負(fù)債數(shù)額不發(fā)生改變，資產(chǎn)和負(fù)債的比率將會變大。另外，企業(yè)實行“營改增”政策后，由于各種因素影響，進(jìn)項稅額并不會被全部抵扣，這會使企業(yè)的利潤總額受到影響。最終“營改增”政策的實施將會使企業(yè)的資金變得越發(fā)緊張。

3.對公司會計核算的影響

“營改增”政策對中小企業(yè)的財務(wù)管理的影響中，會計核算是最直接受到影響的部分。在從前征收營業(yè)稅時，沒有銷項核算。企業(yè)會計核算相對比較簡單，對會計人員的技能水平要求也比較低。但是，現(xiàn)在由于“營改增”財務(wù)政策的應(yīng)用，其稅收計算要比營業(yè)稅復(fù)雜的多，收賬和入賬的方法要比營業(yè)稅的難很多。比如說，企業(yè)要按照稅率扣除收入和成本的進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額和銷項稅額，以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項稅額和銷項稅額之間的差額，所以企業(yè)一旦實行“營改增”的稅收政策，就必須對現(xiàn)有的會計審核制度以及會計人員進(jìn)行調(diào)整，從前會計核算制度和會計人員已經(jīng)很難應(yīng)對“營改增”稅收政策，根據(jù)目前中小企業(yè)，進(jìn)行多項經(jīng)營的情況，并且經(jīng)營項目還在不斷的增多，如果想要真正的實行“營改增”來降低稅負(fù)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)成本，提高競爭力和利益，就需要財務(wù)人員根據(jù)不同的稅種業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，達(dá)到推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）對公司員工的影響

1.對管理層的影響

“營改增”政策的實施對管理層最顯著的影響首先是對公司利潤和所有者權(quán)益的影響，因為公司的盈利能力，成本以及利潤，以及管理層的所有者權(quán)益緊緊掛鉤，是管理層最關(guān)注的問題，尤其是中小企業(yè)，節(jié)約企業(yè)的營運成本，加強(qiáng)稅收籌劃，降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤，增加盈余，是所有管理層都比較關(guān)注的問題。所以管理層對“營改增”政策的實施和企業(yè)對于這一政策的運行程度表現(xiàn)得非常重視。

2.對會計人員的影響

企業(yè)對“營改增”最直接接觸的崗位，應(yīng)該就是會計崗位了，因為營業(yè)稅改征增值稅稅種計算將會變得非常復(fù)雜，“營改增”影響企業(yè)的關(guān)鍵因素包括稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項所占比重等因素，所以稅務(wù)會計師在營改增中受到的影響應(yīng)該是相對最大的，而同時由“營改增”可以看出，國家以及企業(yè)對稅務(wù)會計師崗位的需求將越來越大，也就是說，作為一名會計，不懂稅務(wù)工作，不能將稅務(wù)工作與會計工作有效的結(jié)合，是沒有辦法適應(yīng)政策改革和企業(yè)發(fā)展的。

（三）對會計制度影響

1.對發(fā)票的影響

中小企業(yè)必須在發(fā)票的開具方面狠抓落實，增加對發(fā)票的管理力度。由于“營改增”稅收政策之后增值稅涉稅及專用發(fā)票又被購買方用作進(jìn)行稅額的抵扣，所以如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，購買方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)幜P虛開增值稅發(fā)票罪。由于“營改增”政策剛剛實行，財務(wù)人員也沒有這方面的相關(guān)經(jīng)驗和認(rèn)識，認(rèn)知程度較低。相關(guān)發(fā)票的法律法規(guī)和道德規(guī)范比較匱乏，極易出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致企業(yè)納稅實務(wù)甚至?xí)a(chǎn)生無法抵扣而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來無法預(yù)知的損失。

2.對稅負(fù)影響

本次 “營改增”的稅收政策改革波及各行各業(yè)，其中就包括中小企業(yè)。雖然中小企業(yè)，本身繳納的就是增值稅，但是中小企業(yè)具有的業(yè)務(wù)往來不僅僅是銷售，還有一些使用性房地產(chǎn)，金融服務(wù)，包括保險或其他的外包業(yè)務(wù)。所以對于中小企業(yè)來說，這些新納入的增值稅范圍的業(yè)務(wù)就可以進(jìn)行服務(wù)，抵扣進(jìn)項稅額。比如銷售外包服務(wù)，推動產(chǎn)業(yè)資源的重構(gòu)，這類的服務(wù)業(yè)外包，使企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行混淆，在從前的營業(yè)稅的情況，企業(yè)的財務(wù)人員很難進(jìn)行營業(yè)稅的計算，將營業(yè)稅計算增值稅。可是增值稅卻沒有相應(yīng)的減少，在實行 “營改增”政策之后不再計算企業(yè)的營業(yè)稅，這些外包服務(wù)的費用也不再計入企業(yè)的營業(yè)稅當(dāng)中，全部計入增值稅進(jìn)行抵扣，稅額會相應(yīng)的減少。但是由于“營改增”稅收政策的初步實施，中小企業(yè)的其他一些業(yè)務(wù)還需要一定時間的緩沖期，對于企業(yè)而言，如何選擇供應(yīng)商及納稅籌劃就顯得尤為重要。

3.對現(xiàn)有銷售模式產(chǎn)生沖擊

中小企業(yè)在銷售過程中，為了提高市場占有率，增加銷售額度和銷售量。提高在消費者心目中的好感度和認(rèn)知程度。提出了一系列的銷售政策，比如捆綁式就是實行買一贈一，購買大家電送小家電，買就送優(yōu)惠券等模式。比如打折銷售，就是滿多少送多少現(xiàn)金，打折減價或者買一贈一的銷售方式。在“營改增”稅收政策出臺之前，這些銷售模式屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)，都必須按照商貿(mào)銷售行業(yè)的17%稅率繳納營業(yè)稅。在 “營改增”稅收政策出臺之后，當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或者貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實際收入，也就是說買一送一中的送一，滿多少送多少的送多少的金額不必計算在內(nèi)。只需將銷售的實際金額計算其銷項稅，征收增值稅。也就是說將這些所有的銷售總額，全部計入增值稅的應(yīng)納范圍之內(nèi)，而不再分別計算營業(yè)稅。所以中小企業(yè)多樣的營銷活動中，所涉及的銷售額度將面臨模式上極大的轉(zhuǎn)變。

二、“營改增”背景下中小企業(yè)存在問題的改進(jìn)對策

（一）優(yōu)化公司財務(wù)結(jié)構(gòu)

首先，中小企業(yè)在“營改增”之后，企業(yè)的部分供應(yīng)商也會成為增值稅的納稅人。這些供應(yīng)商可以開具增值稅的專用發(fā)票，這樣企業(yè)就能夠取得可抵扣的增值稅的進(jìn)項稅額。所以企業(yè)一定要多與可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進(jìn)行合作。其次，中小企業(yè)需要建立增值稅的明細(xì)賬，由于“營改增”稅收政策發(fā)展時間較短，所以必須極其認(rèn)真仔細(xì)的記錄，以免出現(xiàn)差錯。記錄和生成增值稅的明細(xì)賬，在企業(yè)進(jìn)行商品交易以及原材料的采購過程中，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務(wù)上注意處理好與原收入和成本費用記賬核算的不同。逐筆的記錄該納稅額度與“營改增”之間的關(guān)系、“營改增”對其有何影響，將“營改增”稅收政策的前后稅負(fù)進(jìn)行比較，做好財務(wù)管理工作。

（二）提升會計人員素質(zhì)

由于“營改增”政策是我國新出臺的一項稅收政策。所以，會計人員對該政策的了解程度并不高。“營改增”也使企業(yè)的稅務(wù)工作復(fù)雜程度增加，從進(jìn)項稅額到銷項稅額的抵扣層層關(guān)卡都需要企業(yè)的會計人員有著非常高的專業(yè)技能和水平。所以中小企業(yè)的會計人員應(yīng)不斷的提高技能水平，對“營改增”稅收核算的優(yōu)劣，既受技能水平的影響同時也受會計人員道德品行的影響。會計人員的道德品行是會計職業(yè)道德根本，會計工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，沒有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)，是無法干好會計工作的。所以作為企業(yè)一定要提高員工的專業(yè)技能，可以采用通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)和實踐等途徑。所以企業(yè)應(yīng)加大對會計人員的培訓(xùn)，定期考核企業(yè)會計人員的財務(wù)水平，將考核結(jié)果與員工的獎金掛鉤。企業(yè)的管理層也要加強(qiáng)監(jiān)督工作，監(jiān)督財務(wù)人員將本職工作做好，設(shè)立相應(yīng)的獎罰機(jī)制，并且嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。運用會計人員的專業(yè)水平和能力，幫助企業(yè)做大做強(qiáng)。

（三）加強(qiáng)會計制度管理

1.加強(qiáng)稅收籌劃減少稅負(fù)

“營改增”政策的出臺與企業(yè)的稅收稅負(fù)息息相關(guān)。中小企業(yè)應(yīng)按照不同的項目進(jìn)行核算分類。并且將業(yè)務(wù)中心向服務(wù)轉(zhuǎn)移，以此來降低稅負(fù)。對于供應(yīng)商的管理，中小企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，在應(yīng)稅勞務(wù)，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以予以抵扣增值稅。所以中小企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)貨的過程中，應(yīng)該盡量與一般納稅人進(jìn)行合作，改善進(jìn)貨渠道，增加增值稅的可抵扣量。衡量在“營改增”的情況下，對稅負(fù)的比較，選擇適合的供應(yīng)商進(jìn)行合作。在稅收籌劃方面，企業(yè)要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，利用稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，制定符合企業(yè)自身的納稅籌劃方案。提高企業(yè)納稅籌劃方案的可行性和權(quán)威性。并且引進(jìn)專業(yè)的稅收籌劃人才，給予人才優(yōu)待和上升空間。將稅收籌劃的效果和作用發(fā)揮到最大。

2.加強(qiáng)對發(fā)票的管理

“營改增”之前，中小企業(yè)普遍使用普通發(fā)票，但“營改增”稅制改革之后存在銷項稅和進(jìn)項稅，以前的普通發(fā)票無法滿足現(xiàn)如今稅制改革的需求，企業(yè)將統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票。增值稅發(fā)票的改革主要分為兩種，一是小規(guī)模納稅人，其發(fā)票改革差距并不是很大，而一般納稅人就要分為兩種發(fā)票，首先是專用發(fā)票，其次是普通發(fā)票，稅務(wù)部門對于這兩種發(fā)票的適用范圍做出了明確的規(guī)定，由于增值稅中存在稅收抵扣，如果兩種發(fā)票不明確規(guī)定使用權(quán)限，企業(yè)極有可能面臨著承擔(dān)法律責(zé)任的不良后果。由于增值稅專用發(fā)票具有完稅抵扣作用，所以我國稅收部門對增值稅發(fā)票管理的十分嚴(yán)格，從稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管等程序都有嚴(yán)格的規(guī)定，并對虛假發(fā)票，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有發(fā)票金額超過了規(guī)定的幅度要求時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該馬上對企業(yè)開票情況進(jìn)行稽核調(diào)查，要迅速展開納稅審核評估，一旦發(fā)現(xiàn)了存在有虛開，代開發(fā)票或其他違法行為的時候，應(yīng)該立刻制止，采取不再提供發(fā)票的同時依法對其進(jìn)行處理懲罰

3.轉(zhuǎn)變銷售模式

由于“營改增”稅收政策的出臺，對于中小企業(yè)在總體上達(dá)到了減少賦稅的效果。但是，“營改增”稅收政策會對不同的銷售狀態(tài)的企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。所以對于“營改增”稅收政策對企業(yè)整體上的影響，政府會相應(yīng)的制定一些稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其稅收政策調(diào)整銷售模式，用來迎合“營改增”政策的順利實施，以此來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由于中小企業(yè)，在銷售的過程中，存在一些銷售政策的存在，不同的銷售模式會納不同的增值稅，因為增值稅視同銷售規(guī)則的這一條件，在制定營銷模式時要考慮或許可能被稅法視為視同銷售的情況，以防止增加額外的稅負(fù)。

“營改增”稅收政策，對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)管理等各個環(huán)節(jié)影響都非常大。中小企業(yè)可以借助有效的稅收政策來進(jìn)行稅收籌劃，以減少成本，增加利潤，增加所有者權(quán)益，達(dá)到實現(xiàn)公司利益最大化目標(biāo)。

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F812.42

A

1009— 2234（2017）10—0078— 03

2017— 10— 12

齊齊哈爾市2016年度哲學(xué)與社會科學(xué)規(guī)劃課題：新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系與互聯(lián)網(wǎng)金融雙視角下齊齊哈爾市農(nóng)村普惠金融創(chuàng)新研究（QSX2016—33YB）；黑龍江省教育廳基本科研業(yè)務(wù)專項：互聯(lián)網(wǎng)+農(nóng)業(yè)”視域下黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)交易模式研究；齊齊哈爾科技計劃項目：齊齊哈爾市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)原始創(chuàng)新實現(xiàn)路徑與保障機(jī)制研究。

田愛國（1963—），男，黑龍江齊齊哈爾人，教授，碩士，主要研究方向：財務(wù)管理、會計理論。

〔責(zé)任編輯：孫玉婷〕