淺談“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)的影響與對策

柯金嬌

摘要：營業(yè)稅改增值稅是深化經(jīng)濟體制改革進程中一個關(guān)鍵的步驟，“營改增”政策的實施是稅務(wù)體系不斷優(yōu)化的重大表現(xiàn)，對企業(yè)財務(wù)的發(fā)票管理、會計核算以及經(jīng)營利潤產(chǎn)生了重要的影響，文章從加強發(fā)票管理、提高財會人員的業(yè)務(wù)技能、加強稅務(wù)籌劃和財務(wù)制度建設(shè)三個角度提出了幫助企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的措施，旨在促進企業(yè)財務(wù)實現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策；企業(yè)財務(wù)；發(fā)票管理；會計核算

一、引言

“營改增”政策的實質(zhì)從內(nèi)容角度看是納稅人納稅稅種的變化，增值稅作為價外稅，只對產(chǎn)品或勞務(wù)的增值部分進行征稅，而對原有的成本不進行征稅。“營改增”的實施不僅能夠減輕企業(yè)的稅負重擔，避免了重復納稅問題，有更多的資本用于實現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面，“營改增”政策的實施有利于企業(yè)完善自身的結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，加強企業(yè)財務(wù)管理，實現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競爭力。然而“營改增”政策的實施并不成熟，對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響有待進一步分析，以應(yīng)對“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)。

二、“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)發(fā)票管理方面的影響

“營改增”政策的實施在一定程度上加大了企業(yè)發(fā)票管理的難度。相比較營業(yè)稅發(fā)票的管理，增值稅專用發(fā)票在開具、審核和管理方面都具有一定的難度。企業(yè)對增值稅發(fā)票的審核更加嚴格，增值稅發(fā)票的獲取與材料采購和銷項稅緊密相關(guān)。“營改增”政策推行以前，營業(yè)稅納稅申報工作相對簡單，企業(yè)財務(wù)部門只需要開具稅務(wù)發(fā)票即可，而“營改增”政策實施以后增值稅的申報和銷項稅、進項稅有關(guān)，與小規(guī)模納稅人和一般納稅人有關(guān)。小規(guī)模納稅人需要開具普通發(fā)票，在管理發(fā)票工作上和營業(yè)稅發(fā)票的管理相似，但是一般納稅人發(fā)票包含普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，增值稅的計算涉及到進項抵扣，如果沒有恰當?shù)氖褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票會使企業(yè)財務(wù)面臨法律風險。如果企業(yè)想申請高額發(fā)票，不僅等待時間比較長，而且不利于日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展。企業(yè)財務(wù)部門在使用增值稅專用發(fā)票時必須嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，要按照稅法規(guī)定開展納稅申報工作，加強對發(fā)票的管理，確保企業(yè)財務(wù)部門納稅工作順利開展。

（二）對企業(yè)會計核算方面的影響

“營改增”政策出臺以前，營業(yè)稅的納稅工作比較簡單，直接用3%乘以營業(yè)收入就是企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，在填制財務(wù)報表時，只需要設(shè)置應(yīng)交稅費—營業(yè)稅及附加會計科目。但是“營改增”政策出臺以后，財務(wù)會計工作變得復雜化，因為增值稅的計算比較復雜，作為價外稅的增值稅，以增值額作為計稅基礎(chǔ)，需要區(qū)分價內(nèi)稅和增值稅，計算進項稅額轉(zhuǎn)出，會計科目的設(shè)置也更為復雜，在應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅下還需增設(shè)進項稅額、銷項稅額、已交稅金、進項稅額轉(zhuǎn)出以及轉(zhuǎn)出未交增值稅額等明細。在具體的納稅工作計算中需要注意的問題包括，在應(yīng)稅服務(wù)項目計算上要按照項目的不同類別分別計算應(yīng)交稅額，沒有分別進行核算的，稅率從高；款項和折扣在同一張發(fā)票上的，按照折扣后的價格核算，款項和折扣不在同一張發(fā)票上的，以款項為核算依據(jù)，折扣額無效；如果納稅人同時經(jīng)營免稅項目和減稅項目，應(yīng)該分別對免稅項目和減稅項目進行銷售額核算，否則不免不減；需要認證才能進行抵扣的專用發(fā)票應(yīng)該在發(fā)票開具之日起180天以內(nèi)進行認證，否則發(fā)票無效，并且當月認證的發(fā)票時效性僅限當月，過期作廢。相比較營業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票的獲取和開具難度都增大，因為增值稅發(fā)票需要防偽稅控系統(tǒng)，開具的發(fā)票需要進行認證，認證工作難度大，這些需要注意的問題都使得企業(yè)的財務(wù)會計工作復雜化，對企業(yè)的會計人員提出了更高的要求。

（三）對企業(yè)經(jīng)營利潤方面的影響

“營改增”政策實施以后，企業(yè)財務(wù)報表會發(fā)生相應(yīng)的變化，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表都會發(fā)生變化。其中，在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)入賬金額和累計折舊額下降，期末余額下降，企業(yè)的利潤和資產(chǎn)都有所增加，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)和負債總額提高。利潤表中的部分稅金減免，降低了企業(yè)承擔的稅負，使得企業(yè)總體經(jīng)營成本下降，提高了企業(yè)的利潤水平。現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)在投資、經(jīng)營和籌資方面的活動，投資包括了固定資產(chǎn)的購買，企業(yè)可以通過進項稅額抵扣降低增值稅繳納額，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，企業(yè)經(jīng)營成本下降，營業(yè)額降低，也會間接增加現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量加大會推動企業(yè)的發(fā)展。影響企業(yè)利潤的主要因素就是企業(yè)的經(jīng)營成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)成本包括員工的工資、固定資產(chǎn)的折舊等項目，其他業(yè)務(wù)成本包括出租固定資產(chǎn)折舊金額、銷售原材料成本、出租無形資產(chǎn)攤銷金額、出租包裝物成本或者攤銷額等。在“營改增”政策推行的過程中，固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)、存貨等會計科目都會受到影響，其中固定資產(chǎn)進項稅額和存貨進項稅額可以進行抵扣，從入賬價值中減去相應(yīng)的增值稅進項稅額，使得存貨的總體價值下降，成本降低，營業(yè)成本下降，企業(yè)的經(jīng)營利潤就增加了。“營改增”政策實施以后，應(yīng)繳增值稅不再屬于營業(yè)稅金及附加，城建稅依附于增值稅，教育附加稅依附于增值稅，地方水利建設(shè)費依附于消費稅計算，稅種減少也降低了企業(yè)承擔的稅負，稅負的降低可以增加企業(yè)的利潤。

（四）對企業(yè)總體稅負和財務(wù)管理制度的影響

對企業(yè)而言，“營改增”政策的實施減輕了自身承擔的稅負。“營改增”政策實施以前，以服務(wù)業(yè)為例，稅率是5%，假如某服務(wù)業(yè)公司一年的經(jīng)營收入為300萬元，需繳納營業(yè)稅15萬元，“營改增”政策實施以后，服務(wù)業(yè)增值稅稅率3%，同樣的經(jīng)營收入300萬元，需要繳納的增值稅額是300÷1.03×3%=8.74萬元，少繳納6.26萬元。“營改增”政策實施以前，企業(yè)在進行會計核算的時候只需要考慮實際的收入和支出，銷項稅額和進項稅額之間不存在差額，但是在“營改增”政策推行以后，計算應(yīng)該繳納的增值稅時需要進行銷項稅—進項稅額抵扣，所以要求企業(yè)在選擇合作伙伴時，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的服務(wù)供應(yīng)商，獲取更多的進項稅抵扣額，降低增值稅稅負。企業(yè)的財務(wù)部門要加強對增值稅發(fā)票的的使用與管理，正確使用增值稅專用發(fā)票，重視不同的應(yīng)稅服務(wù)項目在計算上要按照項目的不同分別計算應(yīng)交稅額，沒有分別進行核算的，稅率從高，這會增加企業(yè)承擔的稅負。

三、財務(wù)公司應(yīng)對“營改增”政策的對策

（一）加強對發(fā)票的管理工作

“營改增”政策的實施對企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更高的要求，財務(wù)人員在對發(fā)票進行管理的過程中必須嚴格遵守相關(guān)的制度規(guī)定把增值稅發(fā)票的開具、管理和使用落到實處。增值稅發(fā)票的使用直接關(guān)系到企業(yè)總體的稅負和未來的發(fā)展情況，企業(yè)要根據(jù)自身的實際發(fā)展情況制定科學的發(fā)票管理措施，在發(fā)票管理的日常流程中發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，并及時采取措施彌補，加強審計監(jiān)督工作，加強企業(yè)的內(nèi)部控制。財務(wù)公司要配備專門的財務(wù)人員負責發(fā)票管理工作，避免虛開增值稅發(fā)票、漏開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，爭取把企業(yè)面臨的財務(wù)風險和法律風險降到最低限度，保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，實現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展。

（二）不斷更新會計人員的業(yè)務(wù)技能，加強財務(wù)管理

“營改增”政策實施以后，傳統(tǒng)的會計換算項目也需要發(fā)生變動，財務(wù)管理中的業(yè)務(wù)處理過程更加復雜，會計人員不能再根據(jù)傳統(tǒng)的報表編制財務(wù)計劃。由于增值稅和營業(yè)稅的計算差別很大，財會人員必須及時更新自身的財務(wù)知識應(yīng)對“營改增”政策的挑戰(zhàn)，要樹立清晰的稅務(wù)籌劃意識，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，制定能推動財務(wù)公司發(fā)展的財務(wù)稅務(wù)管理制度，學習最新的“營改增”政策，有效利用優(yōu)惠政策和減免政策來減輕企業(yè)承擔的稅負。企業(yè)在納稅管理方面也可以聘用外部專家，對會計人員進行專門培訓，提高會計人員在增值稅納稅申報方面的技能，學會更多的技巧提高財務(wù)管理效率，合理的避稅，維護企業(yè)的資產(chǎn)利益，增強企業(yè)的綜合競爭力。企業(yè)可以建立績效考核制度，對財會人員的表現(xiàn)進行實時的考核，對于勝任會計工作的人員進行嘉獎，而無法勝任會計工作的人則被淘汰，優(yōu)化財會人員結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)管理的工作效率。

（三）加強稅務(wù)籌劃，完善財務(wù)制度

“營改增”政策的推行包含許多稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，企業(yè)的財會人員要及時掌握最新“營改增”政策的變化，了解和企業(yè)自身利益緊密相關(guān)的政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠和減免政策，盡快熟悉并掌握新的計稅基礎(chǔ)額和新的稅率適用范圍，以及計稅的方法，借助合法合理的途徑把公司的稅負降到最低。在關(guān)注稅收優(yōu)惠政策和稅收減免政策的同時要考慮企業(yè)潛在的財務(wù)風險，提前制定風險抵抗措施防范財務(wù)風險的發(fā)生，規(guī)避財務(wù)風險。企業(yè)要制定嚴格完善的會計核算處理流程，明確規(guī)定財務(wù)操作規(guī)范，依法納稅，提高會計人員的執(zhí)行力，控制財務(wù)風險。“營改增”政策推行以后，企業(yè)可以利用進項抵扣銷項稅額這一契機，在選擇服務(wù)供應(yīng)商時盡可能選擇那些能提供增值稅專用發(fā)票的服務(wù)供應(yīng)商，增加財務(wù)公司的進項抵扣額，轉(zhuǎn)移稅負。企業(yè)可以通過開發(fā)更多的客戶資源實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)移，增值稅作為價外稅，產(chǎn)生于流通的各個環(huán)節(jié)，納稅主體會因為流通環(huán)節(jié)的變化發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅主體利用稅負轉(zhuǎn)移達到減稅的目的，可以獲得增值稅進項發(fā)票增加進項抵扣而降低所承擔的稅務(wù)成本。

“營改增”政策的實施對企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負，提高了企業(yè)的經(jīng)營利潤，但是也給企業(yè)的發(fā)票管理和會計核算帶來一定的難度，企業(yè)要審時度勢地加強發(fā)票管理工作，不斷更新企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)技能，加強財務(wù)管理，加強稅務(wù)籌劃，完善財務(wù)制度，推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：武夷山成隆天創(chuàng)茶業(yè)股份有限公司）