淺談新常態下中小學校內部控制審計

崔建森

摘要：近幾年來，財政對中小學校教育經費的投入逐年增多，校園環境得到了很大的改善，同時財務上也暴露出越來越多的問題。新常態下，學校應當充分發揮內部審計的作用，強化學校內部審計，從而保證學校財務收支的真實性、合法性和合理性，為學校的又好又快發展提供保障。

關鍵詞：中小學校；內部控制；審計

一、中小學校內部控制審計的內涵與作用

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部控制貫穿單位經濟活動的始終，是經濟業務活動正常運作的保障。2012年財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，于2014年1月1日起施行。《規范》不僅為行政事業單位內部控制管理提供了理論依據，也是為內部控制審計工作提供了強有力的法律支撐。

通過內部控制審計，可以發現被審計單位內控制度是否完善、合理、有效。審計工作不僅要揭露經濟活動中的問題，還要在內控制度中找出產生的問題，并有針對性地提出改進措施，從而使被審計單位不斷完善內控制度，堵塞漏洞，有利于加強管理，提高管理效率，做到防查結合，以防為主，達到根治標本的目的。

二、當前中小學校內部控制審計的現狀

（一）內控審計意識薄弱

目前，我國大多數中小學校的領導對內部審計工作的認識不到位，重事業發展，輕內部管理的思想仍然存在，將內部審計簡單等同于紀檢。因此對于內部控制及審計工作的重視程度不高，覺得內部控制體系可有可無，因而認為不需要再開展內部控制審計工作。

（二）審計工作獨立性缺乏

目前，中小學校未能完善審計機構建設，大部分單位內審機構設置基本現狀為：少數主管部門設立了相對獨立的內審機構；多數主管部門雖然設立了內審機構，卻未配備相應的審計工作人員；或者審計工作人員為財務會計兼職。因此內審機構的獨立性基本上很難保證，從而使得內審部門不被重視，難以發揮內審效用，導致審計工作難以進行。

（三）內部控制審計方法落后

目前，許多中小學校的內審機構仍采取事后審計，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內部控制進行全方位、全過程的跟蹤監審。不進行事前和事中控制，就很難發現單位業務發生過程中存在的問題，從而無法把審計風險降到最低。而且隨著計算機信息化等高科技的引入，管理方法的創新，審計內容也相應擴展，工作內容大幅增加，因此，如果審計手段仍停留在原始階段，依靠業務素質不完善的內審人員手工操作，那么內審工作的科學性及權威性就顯得難以保障。

（四）內部審計人員專業勝任能力欠缺

對于中小學校而言，內部控制審計工作專業性要求很高，因此審計人員的綜合素質直接決定了審計工作的質量。隨著全面深化改革和依法治國進程的加快，財政法律法規的修訂出臺，如全國人大修訂通過的新《會計法》《預算法》。這些使得內部控制審計內容越來越復雜，這些變化對內部審計人員素質提出了更高的要求。因此對于內部審計人員，不僅需要掌握完備的審計、財務知識，還需要融會貫通，對業務以外的知識也要有基本的認識。另外在人員數量上內審人員仍比較缺乏，還不能滿足工作需要；在能力層面，多數內審人員是由財務、紀檢和工會兼任，對內審工作無法完全勝任。還有內審人員工作熱情不足，業務知識陳舊，專業不對口等，使得內審隊伍整體素質不高，工作能力低下，從而大大增加了審計風險。

（五）內部控制審計的制度不完善

與社會審計和國家審計相比，與企業內部審計相比，事業單位內部具體審計準則和實施細則還不夠完善，這種法規的滯后性，導致中小學校內部控制審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見書權威性不夠，因此在執行審計意見的過程中，常常會遭遇到被審計部門的抵制，使審計意見難以落到實處。

三、中小學校內部控制審計的應對措施

習總書記強調，要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里。在一定程度上，搞好內部控制審計，對于建立健全權力的制約和監督具有一定的促進作用。

（一）強化中小學內部控制審計環境的建設

任何單位的活動都存在于一定的控制環境中，增強內部控制審計的影響力，引起學校對內部控制審計的重視，更好地配合審計的完成，同時也積極地進行后期整改。另外加強內部控制審計知識的培訓，提高單位負責人、主管部門對內部控制審計的認識，在實踐中體會內部控制審計的必要性，使他們真正投入到審計中。

（二）完善機構設置及制度建設，保證內部審計的獨立性

由于審計工作的重要性，因此需提高內審部門自身的絕對獨立性以及同其他職能部門的相對獨立性，與財務、法規、監察部門分離開來單獨分設。內審機構應由本單位主要領導直接負責，并對其報告工作；保障內審機構與其他部門不存在任何隸屬關系，單獨行使內審職能。

根據國家針對行政事業單位發布的一系列法律法規，不斷完善內部控制和內部審計的相關制度，從而為內部控制審計提供法律保障。比如可以通過《內部審計工作制度》的制訂，確保內部審計部門的權力和義務。中小學校的內審機構必須循序國家的審計法律法規以及內部審計規章制度，按照內審規范所規定的操作流程、工作方法及內容展開審計工作，實現審計工作的法制化、規范化。

（三）對內部控制審計方法進行創新

內審機構須不斷改進工作手段，創新工作方法，明確工作思路，提高審計質量。不能單純地進行事后審計，應將眼光放長遠，視角往前推，將工作重點由事后審計向事前、事中審計轉移。將監督關口向前推，將問題扼殺在萌芽狀態。另一方面，應將微觀與宏觀審計相結合，在對具體項目進行審計后再綜合分析，挖掘出其中蘊含的共性問題，查找出原因，并針對其提出有建設性、可操作性強的解決意見和建議，為領導及上級的決策提供參考依據。不僅治標還要治本，對發現的問題既要處理好，還要從深層次分析原因使其從根本上得到解決。另一方面，隨著信息化的普及，積極引入現代化的審計技術，更新審計方法也是大勢所趨。例如，利用計算機技術輔助審計軟件，云端技術等，使審計工作中繁瑣的數據采集、計算、篩選、排序以及分析判斷簡單化，通過靈活多樣的方式方法，大幅提高審計工作效率及質量，提升審計工作的科學性、權威性。

（四）提升審計人員的綜合素養

1. 加強對內審人員的業務培訓，提高內審人員的專業勝任能力，通過學業習，使內審人員掌握更多的業務知識和政策法規，鼓勵內審人員參加注冊會計師和審計師職業資格考試。

2. 嚴格遵守職業道德規范，保證以客觀、公正態度參與審計檢查，敢于堅持原則，善于協調好審計與被審計的關系，贏得被審計對象的信任和尊重。

3. 完善內審人員業績考評辦法，通過相應的激勵機制，實行獎罰并重，擇優上崗，把承擔的工作任務和業績與個人利益直接掛鉤，激發內審人員積極性。同時對審計監督應作為而不作為，應追究相關內審人員責任，有效地保證內審工作質量。

（五）擴大內部控制審計范圍

在做好財務審計、固定資產管理審計、基建審計、食堂收支審計的同時，要注重合同管理和績效管理，注意觀察內部控制環境，對其影響程度作出合理評價；了解崗位設置和人員安排，考核其合理性；實行合法性、全面性、規范性的原則評價學校內部控制制度，協助學校完善內部控制管理，使審計結構更完整。

（六）制定規范的內部控制審計制度

內部控制審計工作要有法可依，有章可循。制定完善的內部控制審計制度，有序、規范地開展中小學校內部控制審計工作。在時間上，建議采用“季審制”、“年審制”和“專審制”結合的方法，定期和不定期地開展內部控制審計工作；在審計對象上，不僅包括日常的經濟活動，領導干部經濟責任審計，還要包括一定投資規模的工程建設項目。可以積極配合上級審計部門做好前期工作，以緩解當前工程項目完工后審計結論滯后的矛盾。

隨著我國經濟發展進入“新常態”，對中小學校內部審計提出了更高的要求，內部控制審計應由傳統的“監督”職能轉變為“監督與服務”職能。因此提升中小學校內部控制審計水平迫在眉睫。只有積極適應新常態，才能在新的形勢下更好地發揮作用，從而保證中小學校財務工作的規范、安全。

參考文獻：

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（作者單位：鹽城市明達中學）