完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的思考

湯春華

摘要：我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身屬于社會(huì)公共產(chǎn)品服務(wù)范疇，它的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是單位績(jī)效的社會(huì)層面表現(xiàn)，也是國(guó)家財(cái)政有的放矢的一種重要參考依據(jù)。新形勢(shì)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著“新常態(tài)”模式，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的完善直接關(guān)系到社會(huì)公共服務(wù)的穩(wěn)定、持續(xù)和有效。文章從完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度出發(fā)，在分析現(xiàn)狀問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出一些思考和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核算制度；思考；對(duì)策

我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)出現(xiàn)以后，宏觀經(jīng)濟(jì)增速開(kāi)始放緩、經(jīng)濟(jì)促進(jìn)要素發(fā)生變化、社會(huì)政策體制面臨創(chuàng)新，在不斷降低社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域的非公資本進(jìn)入門檻的同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的改革也成了必然，一方面應(yīng)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)，對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展工作造成的不利因素，另一方面則基于十八大以來(lái)“廉政文化”建設(shè)和全面從嚴(yán)治黨戰(zhàn)略的相關(guān)要求，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的完善，進(jìn)一步提高事業(yè)單位內(nèi)外部的監(jiān)督水平。

一、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)狀及問(wèn)題

結(jié)合現(xiàn)狀分析，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度很大程度上是延續(xù)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的模式，側(cè)重于對(duì)資金來(lái)源的績(jī)效審核管理，但在內(nèi)部制度構(gòu)建方面有很大的不足。具體來(lái)說(shuō)，主要存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面。

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不合理

鑒于事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)資金來(lái)源的特殊性，它既不需要承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不需要對(duì)資金投入方負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)收益問(wèn)題，因此屬于“只花錢、不掙錢”的單位組織。為了有效地控制事業(yè)單位的資金應(yīng)用合理、有效，我國(guó)出臺(tái)了一系列的監(jiān)管制度，包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，其中對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算做出了明確的規(guī)定，包括收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制等合理運(yùn)用和對(duì)象區(qū)分，以及部分市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的尺寸、要求和資金渠道等。尤其是近年來(lái)我國(guó)不斷降低非公資本進(jìn)入公共服務(wù)領(lǐng)域的門檻，在一定程度上為事業(yè)單位開(kāi)辟了參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的“綠色通道”，客觀上導(dǎo)致失業(yè)單位的業(yè)務(wù)層面更加復(fù)雜。

相關(guān)制度的出臺(tái)主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理層面發(fā)揮事業(yè)單位的資金利用約束效果，根據(jù)現(xiàn)階段的改革方向判斷，財(cái)政資金收付的模式主要是收付實(shí)現(xiàn)制，而非財(cái)政資金收支方面較少，權(quán)責(zé)發(fā)生制的利用空間并不大。這種偏差就容易導(dǎo)致失業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不合理的現(xiàn)象，例如公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)中要求會(huì)計(jì)主要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是醫(yī)療機(jī)構(gòu)本身需要大量的現(xiàn)金支持，這樣就很難在財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)層面發(fā)揮收付實(shí)現(xiàn)制的功能。之所以出現(xiàn)這一現(xiàn)象，與改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化完善有直接關(guān)系，更與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)新常態(tài)有密切關(guān)聯(lián)。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目不科學(xué)

以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求舉例說(shuō)明，在該制度中設(shè)置了“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目，從性質(zhì)上分析主要是滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要，但是一些事業(yè)單位客觀上需要采取收付實(shí)現(xiàn)制，那么以上法定的項(xiàng)目就沒(méi)有任何實(shí)際效果，如果強(qiáng)加利用就會(huì)造成事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算賬目混亂，自然不利于相關(guān)制度的完善。

事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目不科學(xué)造成的最大影響是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和混亂，一些素質(zhì)較低的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在處理工作方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行混亂，但由于監(jiān)督機(jī)制同樣匱乏，最終只能不了了之。出于解決問(wèn)題的目的，從側(cè)面上放大了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的干預(yù)力度，造成不能按照規(guī)章制度處理事務(wù)，進(jìn)而造成事業(yè)單位資金浪費(fèi)、貪污等問(wèn)題。此外，一些常見(jiàn)的財(cái)務(wù)工作中由于過(guò)度、過(guò)濫、過(guò)多的不合理操作，會(huì)在最終考核層面帶來(lái)大量的障礙。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確提出了會(huì)計(jì)核算的量化標(biāo)準(zhǔn)，其中對(duì)折舊處理的“虛提”方法做出了一定的改進(jìn)，但本質(zhì)上并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊的細(xì)則，對(duì)事業(yè)單位提出了資產(chǎn)不計(jì)入支出范圍的要求。相應(yīng)地，這是收付實(shí)現(xiàn)制的具體體現(xiàn)，它確保了事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效運(yùn)用。但是，對(duì)于一些基礎(chǔ)類項(xiàng)目的資金消耗而言，事業(yè)單位可能面臨不能及時(shí)支付的問(wèn)題，這需要保留5%的質(zhì)量保障金，意味著收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制同時(shí)具備效應(yīng)，這一過(guò)程中實(shí)際支付的款項(xiàng)并不能稱之為“工程成本”；一旦款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)支付，那么該款項(xiàng)如果選擇了“應(yīng)付賬款”進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，顯然是一種不規(guī)范的操作。類似的情況還有很多，直接或間接地破壞了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核制度的完整性。

二、完善我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的思考及策略

（一）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度具體規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的方法。換句話說(shuō)，在一般性事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中，收付實(shí)現(xiàn)制是必須遵循的原則，如果事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算忽略了收付實(shí)現(xiàn)制，那么就無(wú)法確保賬目層面的記錄規(guī)范。

考慮到現(xiàn)實(shí)情況和制度存在的缺陷，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的方式可以在主要的、關(guān)鍵的部分強(qiáng)化收付實(shí)現(xiàn)制，循序漸進(jìn)地推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的完善，最終完全作用于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，當(dāng)然這一過(guò)程是漫長(zhǎng)的、曲折的，尤其在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)制度和政府模式不斷變化的過(guò)程中。

（二）建立配套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度

事業(yè)單位不可能主動(dòng)產(chǎn)生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)配套制度的建設(shè)工作，而國(guó)家及上級(jí)部門提出的相關(guān)要求具有瑕疵或不足，這是導(dǎo)致制度不完善的主要因素。從配套制度角度入手，可以避開(kāi)事業(yè)單位對(duì)直接會(huì)計(jì)管理工作干預(yù)的抵制。根據(jù)筆者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析，當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度所依賴的支撐體系包括了崗位責(zé)任制（會(huì)計(jì)人員）、固定資產(chǎn)管理制度、績(jī)效制度等，其中絕大多數(shù)與人力資源管理存在密切關(guān)系，人的主觀能動(dòng)性是決定制度是否有效執(zhí)行的關(guān)鍵，按照“以人為本”的理念建立相應(yīng)地配套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，明確事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和績(jī)效考核方面的注意事項(xiàng)，可以發(fā)揮更好的制度建設(shè)效果。例如，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提升機(jī)制，不斷提高他們?cè)谛畔⒒夹g(shù)應(yīng)用層面的水平。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)管

從監(jiān)管工作的模式來(lái)說(shuō)，可分為事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作監(jiān)管和外部監(jiān)管。其中，內(nèi)部監(jiān)管不能簡(jiǎn)單地理解為一種“自我監(jiān)督”機(jī)制，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作層面還要擔(dān)負(fù)一定的查錯(cuò)、糾錯(cuò)功能，并且平衡事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的財(cái)務(wù)資源分配。外部監(jiān)管可以單純地理解為一種“客觀監(jiān)管”，包括國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、新聞?shì)浾摍C(jī)構(gòu)以及公眾層面，或者引入一定資質(zhì)的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)事務(wù)所），外部監(jiān)督的力量強(qiáng)大，同時(shí)在表現(xiàn)上也更加客觀，它強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、共享性。

在這一前提下，事業(yè)單位想要獲得各方面的認(rèn)同，必須加強(qiáng)與國(guó)家部門、社會(huì)機(jī)構(gòu)和公眾之間的聯(lián)系，結(jié)合自身特點(diǎn)制定嚴(yán)格的預(yù)算編制，并以此與單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)外合力、雙管齊下，通過(guò)定期檢查、全面開(kāi)展預(yù)算管理等渠道，有效地提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)管效果。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析可知，完善我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，它既需要一定的制度依據(jù)，同時(shí)也依賴社會(huì)多個(gè)職能部門之間的協(xié)調(diào)與合作。在嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，積極地展開(kāi)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員崗位制度建設(shè)，結(jié)合不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、事業(yè)單位級(jí)別及實(shí)際工作需要信息，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的預(yù)算控制。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制，從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面同時(shí)入手，不斷提升會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)和技能，在確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作獨(dú)立自主性的基礎(chǔ)上，形成人才不斷培養(yǎng)、提升的系統(tǒng)體系，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核制度的完善奠定良好基礎(chǔ)。

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（作者單位：大連市路燈管理處）