我國公立醫院會計核算問題研究

摘要：隨著2012年新醫院會計制度的使用，我國公立醫院會計核算存在的諸多問題也集中暴露，如何解決這些會計核算問題，為新醫院會計制度的順利推行掃清障礙，是許多公立醫院需要解決的問題。本文通過對我國公立醫院的調查，發現公立醫院會計核算中存在的突出問題，并在文中給予了針對性的對策建議，希望能對各個公立醫院有所幫助。

關鍵詞：會計核算；費用；成本

隨著中國的經濟發展，我國醫療水平的發展越來越快。但作為我國醫院體系中最為龐大的群體公立醫院卻在自身快速發展與落后的會計核算矛盾中逐漸喪失了發展優勢。因此，如何解決我國公立醫院會計核算中存在的問題就成一個必須解決的問題。

一、我國公立醫院會計核算存在的問題

（一）會計核算科目不能滿足現有經營體制

我國醫療改革推進以來，醫改程度不斷深化，其中最重要的一項就是將公立醫院推向市場，實行市場化運作，政府減少財政補貼，各個公立醫院實行獨立化自主運營，雖然有時政府還會視具體情況給予一定補貼，但其占醫院總體運營費用的比重卻少之又少。但是，由于過往核算體制的遺留，即為確保財政核算口徑的對應性，醫院會計科目的設置依然是根據政府主導下的管理體制設置，而不是按照醫院現行的市場化運作模式進行設置，這在很大程度上造成了成本核算、預算支出、費用分配以及利潤確認上的繁雜無序，各種會計信息失真等問題。

（二）管理費用核算弊病嚴重

醫院由于其特殊的單位性質，并不像其他制造類企業那樣，有生產費用和制造費用等非常明細的費用科目，因此管理費用就在醫院費用核算中的占比較大。目前我國公立醫院在會計核算的過程中，管理費用核算存在兩個方面的問題。一方面，管理費用的分攤極不合理。很多公立醫院的管理費用分攤都是按照部分的人員和醫療及藥品成本中進行分攤，但是，醫院的特殊性決定了醫院管理費用包含的內容十分廣泛，如果只是依照如此簡單粗暴的分攤方式進行管理費用核算，非常不利于整個醫院的運營成本控制。另一方面，雖然醫院中管理費用涵蓋的內容很多，但是有一些不應該記入管理費用科目的費用卻錯誤地記入了管理費用。例如，應該記入財務費用的記入管理費用。

（三）福利基金計提比例過低

由于公立醫院的公立性質導致了醫院在診療費和檢查費用上的半公益性，這就造成了大多數公立醫院通過“以藥養醫”這種模式來彌補上述費用的虧損來維持醫院的正常運作。由于需要彌補虧損，這樣一來就造成了醫院的利潤降低，從而可用于支付應付職工福利費減少，福利基金計提比例過低。很多醫院甚至還通過變相降低職工工資、績效、降低社會保險繳費比例來減少支出，在違反了國家會計核算要求的同時還嚴重降低了醫院職工的工作積極性。

（四）固定資產難以準確核算

醫院中的醫療器械是醫院的寶貴財產，而且我國公立醫院中三甲醫院、知名醫院、特色醫院占比非常大，醫療水平通常比較高，這很大程度上是醫療器械很先進，但是這些設備如何管理才能發揮它們的最大價值、增加它們的服務年限、降低它們的損耗卻是許多醫院面臨的幾大難題。下面就具體說一下公立醫院中以醫療設備為核心的固定資產核算中存在的幾點問題。首先，固定資產折舊存在問題。很多公立醫院不設固定資產折舊科目，平時不提折舊，只在設備損壞和報廢等資產減少時再進行處理，這樣無法反映固定資產的凈值。其次，由于長久以來我國公立醫院都是在各級衛生主管部門管理下的事業單位，并未實現市場化管理，隨著新醫改的推進，各地公立醫院被推向市場，但是經營方式是更改了，財務管理方式卻未及時跟上，很多公立醫院在固定資產管理上未考慮減值因素，沒有計提減值準備，從而使固定資產以不符合其自身使用情況的價值出現在會計核算中，違反了會計謹慎性原則。最后，維修基金計提存在問題。公立醫院的醫療設備屬于高精尖設備，為防止使用過程會出現問題，造成不可挽回的損失，這就需要經常性維護檢查，但是在很多醫院的會計核算過程中，維修基金不提或少提，這就造成了賬面價值與實際價值不符，影響了醫院的成本核算。

二、解決現階段我國公立醫院會計核算問題的對策建議

（一）規范會計科目設置

為避免出現公立醫院會計科目的設置不能滿足醫院日常經營與會計核算要求的情況，醫院應該按照市場經濟要求合理設置會計科目。應該嚴格按照會計六要素，即以資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為根本，再根據公立醫院的實際情況設置二級科目和三級科目。通過準確的設置會計科目，不僅能反映醫院日常經營狀況和監督醫院的資金流向，并能適當減輕財務人員的工作量，更能增強醫院在會計核算時的靈活性，可謂一舉多得。

（二）明確管理費用核算

由于公立醫院的特殊性，管理費用在公立醫院會計核算中具有重要作用。為此，應明確管理費用的核算。第一，明確管理費用包含的范圍。醫院應該明確管理費用應該包含的具體內容，將應該列入管理費用的一定要列入管理費用，應列入其他費用的要列入其他費用。而不應該將所有費用全部列入管理費用名下。第二，鑒于管理費用的重要性，應將管理費用進行單獨列支。對于無法直接計入藥品成本及醫療成本的管理費用，可將其作為期間費用，即醫院為開展醫療業務活動而支出的公共費用，根據企業會計核算方法，這部分費用應直接計入當期損益，并在業務收支總表上對這部分管理費用項目進行單列。只有此舉才能明確各個科室和部門的實際使用費用，避免了會計核算時的混淆不清。

（三）福利計提借鑒企業

公立醫院應該根據國家規定計提員工福利基金。對此，各地公立醫院應該參照企業的計提標準進行計提，以保證公立醫院員工能擁有與企業員工同等的福利待遇。這樣做不僅能規范企業的會計核算，更能提高醫院員工的工作積極性，激發員工的工作熱情，減少員工的離職率。

（四）準確核定固定資產，規范固定資產管理

固定資產是公立醫院最重要的資產，其中的高端醫療設備更是公立醫院運營的根本，公立醫院一定要重視固定資產的管理。對此，應該做到以下幾點：首先，公立醫院應該增設“固定資產—累計折舊”科目，并從固定資產購置時就進行準確的登記，并建立固定資產卡片管理制度，對每一項固定資產都登記清楚其購入時間、購入金額、預計使用年限、使用部門、折舊方法、負責人等，財務部門每月對固定資產計提折舊，并按照季度和年度對固定資產進行清查盤點，對發生非自然損耗或毀壞的，要按照規定進行賠償。固定資產報廢或處理時要及時登記，合理處置，以免被不法之人利用而發生國有資產流失。在財務部門核算時，要嚴格按照要求進行制作會計分錄，登記相關賬簿。其次，由于現代醫療水平的飛速發展，醫療儀器的淘汰更新速度也不斷加快。對此，公立醫院應該增設“固定資產減值準備”科目，對本院的以高級醫療儀器設備為代表的固定資產進行計提減值準備，以便準確地反映固定資產的價值，防止發生固定資產溢價等不能準確反映固定資產價值的情況。在會計核算時，應注意固定資產的價值變動對醫院資產的影響。最后，按照要求計提維修基金。這樣在會計核算時就會準確反映固定資產的使用情況和維護情況以及發生的維護費用等，規范醫院的成本核算。

結論

綜上所述，隨著新醫院會計制度的使用和我國醫改的不斷深化，我國公立醫院也在變化中逐步發展，會計核算中暴露出的問題也是在所難免的，對此，只要公立醫院嚴格按照國際的主管部門的要求，以新醫院會計制度為標準，對會計核算進行徹底的改革，就能以醫改為契機實現自我的健康發展。

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作者簡介：

邵麗穎（1981.07- ），本科，赤峰學院附屬醫院財務科，會計。