從欣泰電器舞弊探究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗?/h1>
2017-03-15 17:51:16黃波
財會學(xué)習(xí) 2017年4期
黃波
摘要：為何欣泰電氣舞弊手法一般，審計師卻沒能夠發(fā)現(xiàn)其舞弊行為？基于舞弊三角理論視角探究欣泰電氣舞弊動因，最后從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌葘徲嫀熃档蛯徲嬶L(fēng)險提出相應(yīng)的審計策略。
關(guān)鍵詞：欣泰電器；舞弊三角理論；財務(wù)舞弊；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗?/p>
一、案例回顧
欣泰電氣從2011年11月開始其IPO申請，長達(dá)數(shù)年的造假之旅便就此開始。截至2011年12月30日，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款逾1億元，少計提壞賬準(zhǔn)備659萬元；虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額約1億元；截至 2012年12月31日和2013年6月30日，均虛構(gòu)數(shù)額不菲收回應(yīng)收賬款、少計提壞賬，虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。 經(jīng)過不斷的造假沖關(guān)，欣泰電氣終于在2014年 1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板。 而在上市后，其造假行為仍然在持續(xù)。歷經(jīng)一年的審查最終證實了欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏等問題。
二、欣泰電器舞弊手法分析
（一）自有資金左手倒右手
為實現(xiàn)發(fā)行上市目的，解決欣泰電氣應(yīng)收賬款余額過大問題，欣泰電氣采用自有資金虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，在年末、半年末等會計期末沖減應(yīng)收款項，虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流。欣泰電氣——供應(yīng)商——客戶——欣泰電氣，經(jīng)過這么一倒，自己的錢沒少一分，卻讓應(yīng)收賬款大大降低，如此手法讓欣泰電氣的財務(wù)報表好看了不少。
（二）通過借款，虛構(gòu)應(yīng)收賬款回收
欣泰電氣董事長溫德乙向他人借款，同時將借款以客戶歸還應(yīng)收賬款的名義，轉(zhuǎn)回公司。報告期過后，出納再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，錢又從欣泰電氣還給了借款人。經(jīng)過這么一倒，自己的錢沒少一分，卻讓應(yīng)收賬款大大降低。另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票來走賬。
（三）私刻公章，自制銀行單據(jù)
由于借款難度加大而且成本高，欣泰電氣甚至私刻公章，自制銀行單據(jù)。公司通過私刻客戶公司章和私章，來偽造銀行匯票，然后用這些偽造的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給自己，以減少應(yīng)收賬款，增加經(jīng)營現(xiàn)金流。同時從2013年開始，公司開始自制銀行進(jìn)賬單和付款單。公司先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式，填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，然后直接打印出來。隨后這些自制賬單會交給出納帶到銀行補(bǔ)蓋章。
三、財務(wù)舞弊三角理論
（一）舞弊三角理論的基本原理
舞弊三角理論是用于解釋公司財務(wù)舞弊動因的模型，由三個要素構(gòu)成：壓力或激勵、機(jī)會和自我合理化。壓力或激勵可能來自企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的壓力或內(nèi)部薪酬的激勵，也可能來自企業(yè)外部監(jiān)管者的壓力或是外部戰(zhàn)略投資者的壓力。有了壓力想要實行舞弊還需要合適的機(jī)會，比如公司內(nèi)部控制薄弱、公司財產(chǎn)安全管理缺失、制定的政策不明確等都給財務(wù)舞弊提供了機(jī)會。自我合理化，是舞弊者在財務(wù)舞弊時給自己找的借口，以求精神上獲得安慰。
（二）三角理論各因素分析
1.舞弊者的動機(jī)
造成舞弊者的動機(jī)可能是壓力或是利益驅(qū)動。其中壓力有來自內(nèi)部經(jīng)營的壓力，和外部投資者及政府的壓力。對于上市企業(yè)來說，還面臨退市的壓力，為了維持上市資格，公司不惜冒險進(jìn)行財務(wù)舞弊。同時一些本不愿上市的非上市公司，在政府政績的壓力和默許下公然進(jìn)行財務(wù)造假。實行股票期權(quán)激勵的公司，因為期權(quán)與股票價格直接關(guān)系到高級管理人員的財富，因此基于績效薪酬可能誘使經(jīng)理層誤報。
2.舞弊的機(jī)會
機(jī)會，是實施舞弊的第二個條件。公司的內(nèi)部控制缺失，組織機(jī)構(gòu)混亂都會為財務(wù)舞弊提供可趁之機(jī)。尤其是股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司舞弊發(fā)生有著重大的影響，企業(yè)監(jiān)事會形同虛設(shè)，不相容職位不分離，審批權(quán)與執(zhí)行不相分離等都會大大增加公司財務(wù)舞弊的可能性。
3.自我合理化
能實施舞弊者，一般都是企業(yè)高級管理人員，基本都受過良好的教育，因此他們在實施舞弊的時候為了使自己良心上不受譴責(zé)，總是為自己實施舞弊尋找合適的借口。部分人甚至認(rèn)為其他企業(yè)或多或少都存在粉飾報表的行為，法不責(zé)眾。有時造假者也會以“我只是調(diào)增了點利潤，對社會并沒啥危害”來進(jìn)行自我安慰。（見圖3-1）
四、欣泰電氣舞弊動機(jī)分析
（一）壓力因素
1.內(nèi)部壓力
（1） IPO利益驅(qū)動。欣泰電氣早在早在2009年就開啟了IPO之路，因“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因被否。之后欣泰電氣為更換興業(yè)證券為保薦機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)備再度沖關(guān)。為了能夠達(dá)到上市條件，欣泰電氣總會計師劉明勝向溫德乙建議虛構(gòu)收回應(yīng)收款項，進(jìn)行財務(wù)舞弊。在管理層精心設(shè)計下，公司2011—2013年各項財務(wù)指標(biāo)均非常靚麗。圖4.1顯示出在上市前3年公司主營業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)增長趨勢，然而一旦上市便峰回路轉(zhuǎn)，出現(xiàn)滑坡式下滑。
（2）避免退市的壓力。公司在上市后繼續(xù)造假的動力來源與經(jīng)營業(yè)績不佳可能引發(fā)的退市。上市企業(yè)取得上市資格的過程復(fù)雜而艱難，如果被強(qiáng)行退市，既損害了公司主要的融資渠道來源，也同時危害到股東、債權(quán)人和當(dāng)?shù)卣睦妗Ｒ虼耍瑸榱吮苊馔耸芯陀袆訖C(jī)和壓力去虛假披露財務(wù)報告。由圖4.1和表4.1可以看出公司在2014年2月上市后主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤就出現(xiàn)下降的趨勢，公司想要在上市后的年度里繼續(xù)維持其靚麗的財務(wù)數(shù)據(jù)顯然己經(jīng)是不可能實現(xiàn)的任務(wù)，只能鋌而走險使用特殊方法來粉飾報表了。
2.外部壓力
外部壓力主要來自當(dāng)?shù)卣膲毫ΑＰ捞╇姎獾靥庍|寧省丹東市，截止2011年12月31日該市管轄地僅有2家上市公司，分別是曙光股份和丹東化纖，自丹東化纖2001年上市以來該地區(qū)13年間沒有公司再上市。更為糟糕的是丹東化纖由于資不抵債2009年被法院宣告破產(chǎn)重組，至此曙光股份便成了丹東唯一的一家上市公司。當(dāng)?shù)卣畼O其渴望能有新的公司上市以提高政績。經(jīng)過考核和篩選丹東欣泰電氣股份有限公司便成為了他們主推上市的企業(yè)。當(dāng)?shù)卣o予欣泰電氣一系列的稅收優(yōu)惠政策，并列為高新技術(shù)企業(yè)。不難看出迫于政府的壓力，欣泰電氣在財務(wù)上進(jìn)行造假，以期早日實現(xiàn)上市，成為丹東第二家上市公司。
（二）機(jī)會因素
1. 內(nèi)部機(jī)會
（1）股權(quán)集中導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡
分析欣泰電器的股權(quán)結(jié)構(gòu)我們可以發(fā)現(xiàn)，溫德乙與其妻子劉桂文及劉桂文姐夫蔡虹合計持有公司33.07%的股份，除了曙光實業(yè)持股8.16%外，其他股東持股都不到5%，形成一股獨大的局面。中小股東根本不能決定公司經(jīng)營決策，一切由以溫德乙為代表的家族說了算。因此這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，董事會一旦被控制人所控制，其下屬的審計委員會也就無法發(fā)揮監(jiān)督作用。公司是否實行舞弊將完全由董事長說了算。
（2）內(nèi)部控制缺乏效力
監(jiān)事會作為上市公司管理層的重要組成部分，對董事會的行為往往能起到監(jiān)控和制衡的作用。但欣泰電器的監(jiān)視會形同虛設(shè)，對公司會議只是例行參加，具體內(nèi)容并不關(guān)心，只負(fù)責(zé)簽字。例如，公司存在實際控制人占用公司資金的情況； 2015年 8 月，公司將四處房產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，但未及時將此次關(guān)聯(lián)交易事項提前提交董事會及監(jiān)事會審議，亦未及時對外披露等都說明公司在內(nèi)部控制、資金監(jiān)管等方面尚存在嚴(yán)重不足，相關(guān)責(zé)任人未能恪盡職守、忠實勤勉，維護(hù)上市公司權(quán)益，相關(guān)工作存在嚴(yán)重失職。
2. 外部機(jī)會
（1）政府監(jiān)管不嚴(yán)，甚至默許。自從被列為丹東市政府輔導(dǎo)的上市企業(yè)以來，公司在各個方面接收到來自當(dāng)?shù)卣姆龀帧牡|市財政局到振安區(qū)人民政府到鴨綠江街道辦事處，每個層級的單位每年給予公司50萬—100萬的上市扶持資金。同時公司更是被政府確定為高新技術(shù)企業(yè)，每年給予稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)先貸款權(quán)。正是因為政府監(jiān)管不嚴(yán)，公司才敢用手法很一般的舞弊手段大張旗鼓的進(jìn)行財務(wù)舞弊。
（2）中介機(jī)構(gòu)違反職業(yè)道德，唯利是圖。在競爭異常激烈的IPO市場，一個IPO項目，券商從中可以獲得巨額的傭金費，因此保薦商常常配合上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊。就在欣泰電氣被查的半年前，作為公司上市的保薦商興業(yè)證券的保薦代表蘭翔、伍文祥還出具了對欣泰電氣2014年度內(nèi)部控制評價報告出具了肯定的審核意見，可見保薦商并沒有發(fā)揮其督導(dǎo)作用，甚至成為欣泰電氣舞弊的幫兇。
（三）自我合理化借口
欣泰電氣董事長溫德乙表示，自己犯下的事，“罪不至死”，不應(yīng)退市。“我連營業(yè)收入都沒有造假，只是在流水上造了點假，就像原來利潤5萬元，我把他記成6萬元一樣。”種種看似合理的借口很難讓公司造假行為自圓其說，這些不過是給造假當(dāng)事人帶來些許心理安慰的借口而已。
五、針對企業(yè)財務(wù)舞弊的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗?/p>
（一）從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素
審計人員在制定審計計劃時，為了追求審計工作的效率性和效果性，應(yīng)充分了解被審計單位內(nèi)外環(huán)境。首先，審計人員應(yīng)充分掌握被審計單位的行業(yè)特征，了解其行業(yè)過往是否存在財務(wù)舞弊的先例，對行業(yè)舞弊特點有充分的了解，在制定審計計劃時給予重點關(guān)注。其次，了解其上市輔導(dǎo)券商。存在更換會計師事務(wù)所、更換保薦人等中介機(jī)構(gòu)的情況時，審計人員要查明其更換原因。例如，本案中，欣泰電氣在第一次IPO沖關(guān)失敗后，斷然更換保薦商，審計人員此時應(yīng)保持高度的謹(jǐn)慎態(tài)度，積極與前任保薦人進(jìn)行溝通。最后，有必要對被審計單位所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，上市公司數(shù)量及官場風(fēng)氣、政府誠信度進(jìn)行調(diào)查分析，降低審計風(fēng)險。
（二）洞悉企業(yè)壓力，從財務(wù)狀況識別舞弊
企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊往往是因為企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)了問題，財務(wù)狀況惡化。例如，欣泰電氣舞弊案中其上市前三年主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤異常增長，而在上市后的第一年凈利潤便出現(xiàn)“腰斬”，15年更是虧損。上市前后財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常變動的企業(yè)，更可能舞弊。審計師要重點關(guān)注大額應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、在建工程等資產(chǎn)類科目，對其真實性進(jìn)行函證，函證未給與回復(fù)的企業(yè)必須實行替代審計程序，以降低審計風(fēng)險。
（三）分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人素質(zhì)及性格，謹(jǐn)慎選擇客戶
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)和性格對企業(yè)實施財務(wù)舞弊，有著重大影響。審計師應(yīng)該制定領(lǐng)導(dǎo)人過往經(jīng)歷的審計調(diào)查，包括其成長的家庭環(huán)境、在學(xué)校的表現(xiàn)情況、在村里或社區(qū)的行為表現(xiàn)，通過走訪其親戚、同學(xué)、老師、鄰居等了解領(lǐng)導(dǎo)者的品格特征，對于過往經(jīng)歷中存在失信、欺詐、偷竊等不良行為的企業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，應(yīng)謹(jǐn)慎接受其業(yè)務(wù)委托。
（四）恪守職業(yè)道德，提高職業(yè)判斷能力
一方面審計師在進(jìn)行審計時要恪守職業(yè)道德，不能唯利是圖，不能為了承接業(yè)務(wù)而忽視潛在風(fēng)險。另一方面審計人員應(yīng)從以下幾個方面提高職業(yè)判斷能力：一是具有綜合的專業(yè)知識和開闊是視野，熟悉各行業(yè)營運特點，對異常財務(wù)數(shù)據(jù)有敏銳的洞察能力。二是要提高分析性檢查的能力，不僅具有對會計信息進(jìn)行審查的能力，更要提高對對經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和業(yè)務(wù)信息的檢查能力。三是，提高抽樣審計的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，重點抽查可能存在舞弊的行為。
參考文獻(xiàn)：
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[4] 楊智博. 舞弊三角理論視角下財務(wù)舞弊識別與檢驗—以萬福生科為例[D]. 內(nèi)蒙古大學(xué)，2014，5.
[5] 于剛、夏林. 上市公司財務(wù)舞弊案例分析——以“紫鑫藥業(yè)”為例[J]. 財會研究，2015（10）.
[6] 包柳柳. 金亞科技財務(wù)舞弊分析[J]. 時代金融，2016（29）.
（作者單位：華東交通大學(xué)）
黃波
摘要：為何欣泰電氣舞弊手法一般，審計師卻沒能夠發(fā)現(xiàn)其舞弊行為？基于舞弊三角理論視角探究欣泰電氣舞弊動因，最后從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌葘徲嫀熃档蛯徲嬶L(fēng)險提出相應(yīng)的審計策略。
關(guān)鍵詞：欣泰電器；舞弊三角理論；財務(wù)舞弊；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗?/p>
一、案例回顧
欣泰電氣從2011年11月開始其IPO申請，長達(dá)數(shù)年的造假之旅便就此開始。截至2011年12月30日，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款逾1億元，少計提壞賬準(zhǔn)備659萬元；虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額約1億元；截至 2012年12月31日和2013年6月30日，均虛構(gòu)數(shù)額不菲收回應(yīng)收賬款、少計提壞賬，虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。 經(jīng)過不斷的造假沖關(guān)，欣泰電氣終于在2014年 1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板。 而在上市后，其造假行為仍然在持續(xù)。歷經(jīng)一年的審查最終證實了欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏等問題。
二、欣泰電器舞弊手法分析
（一）自有資金左手倒右手
為實現(xiàn)發(fā)行上市目的，解決欣泰電氣應(yīng)收賬款余額過大問題，欣泰電氣采用自有資金虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，在年末、半年末等會計期末沖減應(yīng)收款項，虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流。欣泰電氣——供應(yīng)商——客戶——欣泰電氣，經(jīng)過這么一倒，自己的錢沒少一分，卻讓應(yīng)收賬款大大降低，如此手法讓欣泰電氣的財務(wù)報表好看了不少。
（二）通過借款，虛構(gòu)應(yīng)收賬款回收
欣泰電氣董事長溫德乙向他人借款，同時將借款以客戶歸還應(yīng)收賬款的名義，轉(zhuǎn)回公司。報告期過后，出納再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，錢又從欣泰電氣還給了借款人。經(jīng)過這么一倒，自己的錢沒少一分，卻讓應(yīng)收賬款大大降低。另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票來走賬。
（三）私刻公章，自制銀行單據(jù)
由于借款難度加大而且成本高，欣泰電氣甚至私刻公章，自制銀行單據(jù)。公司通過私刻客戶公司章和私章，來偽造銀行匯票，然后用這些偽造的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給自己，以減少應(yīng)收賬款，增加經(jīng)營現(xiàn)金流。同時從2013年開始，公司開始自制銀行進(jìn)賬單和付款單。公司先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式，填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，然后直接打印出來。隨后這些自制賬單會交給出納帶到銀行補(bǔ)蓋章。
三、財務(wù)舞弊三角理論
（一）舞弊三角理論的基本原理
舞弊三角理論是用于解釋公司財務(wù)舞弊動因的模型，由三個要素構(gòu)成：壓力或激勵、機(jī)會和自我合理化。壓力或激勵可能來自企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的壓力或內(nèi)部薪酬的激勵，也可能來自企業(yè)外部監(jiān)管者的壓力或是外部戰(zhàn)略投資者的壓力。有了壓力想要實行舞弊還需要合適的機(jī)會，比如公司內(nèi)部控制薄弱、公司財產(chǎn)安全管理缺失、制定的政策不明確等都給財務(wù)舞弊提供了機(jī)會。自我合理化，是舞弊者在財務(wù)舞弊時給自己找的借口，以求精神上獲得安慰。
（二）三角理論各因素分析
1.舞弊者的動機(jī)
造成舞弊者的動機(jī)可能是壓力或是利益驅(qū)動。其中壓力有來自內(nèi)部經(jīng)營的壓力，和外部投資者及政府的壓力。對于上市企業(yè)來說，還面臨退市的壓力，為了維持上市資格，公司不惜冒險進(jìn)行財務(wù)舞弊。同時一些本不愿上市的非上市公司，在政府政績的壓力和默許下公然進(jìn)行財務(wù)造假。實行股票期權(quán)激勵的公司，因為期權(quán)與股票價格直接關(guān)系到高級管理人員的財富，因此基于績效薪酬可能誘使經(jīng)理層誤報。
2.舞弊的機(jī)會
機(jī)會，是實施舞弊的第二個條件。公司的內(nèi)部控制缺失，組織機(jī)構(gòu)混亂都會為財務(wù)舞弊提供可趁之機(jī)。尤其是股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司舞弊發(fā)生有著重大的影響，企業(yè)監(jiān)事會形同虛設(shè)，不相容職位不分離，審批權(quán)與執(zhí)行不相分離等都會大大增加公司財務(wù)舞弊的可能性。
3.自我合理化
能實施舞弊者，一般都是企業(yè)高級管理人員，基本都受過良好的教育，因此他們在實施舞弊的時候為了使自己良心上不受譴責(zé)，總是為自己實施舞弊尋找合適的借口。部分人甚至認(rèn)為其他企業(yè)或多或少都存在粉飾報表的行為，法不責(zé)眾。有時造假者也會以“我只是調(diào)增了點利潤，對社會并沒啥危害”來進(jìn)行自我安慰。（見圖3-1）
四、欣泰電氣舞弊動機(jī)分析
（一）壓力因素
1.內(nèi)部壓力
（1） IPO利益驅(qū)動。欣泰電氣早在早在2009年就開啟了IPO之路，因“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因被否。之后欣泰電氣為更換興業(yè)證券為保薦機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)備再度沖關(guān)。為了能夠達(dá)到上市條件，欣泰電氣總會計師劉明勝向溫德乙建議虛構(gòu)收回應(yīng)收款項，進(jìn)行財務(wù)舞弊。在管理層精心設(shè)計下，公司2011—2013年各項財務(wù)指標(biāo)均非常靚麗。圖4.1顯示出在上市前3年公司主營業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)增長趨勢，然而一旦上市便峰回路轉(zhuǎn)，出現(xiàn)滑坡式下滑。
（2）避免退市的壓力。公司在上市后繼續(xù)造假的動力來源與經(jīng)營業(yè)績不佳可能引發(fā)的退市。上市企業(yè)取得上市資格的過程復(fù)雜而艱難，如果被強(qiáng)行退市，既損害了公司主要的融資渠道來源，也同時危害到股東、債權(quán)人和當(dāng)?shù)卣睦妗Ｒ虼耍瑸榱吮苊馔耸芯陀袆訖C(jī)和壓力去虛假披露財務(wù)報告。由圖4.1和表4.1可以看出公司在2014年2月上市后主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤就出現(xiàn)下降的趨勢，公司想要在上市后的年度里繼續(xù)維持其靚麗的財務(wù)數(shù)據(jù)顯然己經(jīng)是不可能實現(xiàn)的任務(wù)，只能鋌而走險使用特殊方法來粉飾報表了。
2.外部壓力
外部壓力主要來自當(dāng)?shù)卣膲毫ΑＰ捞╇姎獾靥庍|寧省丹東市，截止2011年12月31日該市管轄地僅有2家上市公司，分別是曙光股份和丹東化纖，自丹東化纖2001年上市以來該地區(qū)13年間沒有公司再上市。更為糟糕的是丹東化纖由于資不抵債2009年被法院宣告破產(chǎn)重組，至此曙光股份便成了丹東唯一的一家上市公司。當(dāng)?shù)卣畼O其渴望能有新的公司上市以提高政績。經(jīng)過考核和篩選丹東欣泰電氣股份有限公司便成為了他們主推上市的企業(yè)。當(dāng)?shù)卣o予欣泰電氣一系列的稅收優(yōu)惠政策，并列為高新技術(shù)企業(yè)。不難看出迫于政府的壓力，欣泰電氣在財務(wù)上進(jìn)行造假，以期早日實現(xiàn)上市，成為丹東第二家上市公司。
（二）機(jī)會因素
1. 內(nèi)部機(jī)會
（1）股權(quán)集中導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡
分析欣泰電器的股權(quán)結(jié)構(gòu)我們可以發(fā)現(xiàn)，溫德乙與其妻子劉桂文及劉桂文姐夫蔡虹合計持有公司33.07%的股份，除了曙光實業(yè)持股8.16%外，其他股東持股都不到5%，形成一股獨大的局面。中小股東根本不能決定公司經(jīng)營決策，一切由以溫德乙為代表的家族說了算。因此這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，董事會一旦被控制人所控制，其下屬的審計委員會也就無法發(fā)揮監(jiān)督作用。公司是否實行舞弊將完全由董事長說了算。
（2）內(nèi)部控制缺乏效力
監(jiān)事會作為上市公司管理層的重要組成部分，對董事會的行為往往能起到監(jiān)控和制衡的作用。但欣泰電器的監(jiān)視會形同虛設(shè)，對公司會議只是例行參加，具體內(nèi)容并不關(guān)心，只負(fù)責(zé)簽字。例如，公司存在實際控制人占用公司資金的情況； 2015年 8 月，公司將四處房產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，但未及時將此次關(guān)聯(lián)交易事項提前提交董事會及監(jiān)事會審議，亦未及時對外披露等都說明公司在內(nèi)部控制、資金監(jiān)管等方面尚存在嚴(yán)重不足，相關(guān)責(zé)任人未能恪盡職守、忠實勤勉，維護(hù)上市公司權(quán)益，相關(guān)工作存在嚴(yán)重失職。
2. 外部機(jī)會
（1）政府監(jiān)管不嚴(yán)，甚至默許。自從被列為丹東市政府輔導(dǎo)的上市企業(yè)以來，公司在各個方面接收到來自當(dāng)?shù)卣姆龀帧牡|市財政局到振安區(qū)人民政府到鴨綠江街道辦事處，每個層級的單位每年給予公司50萬—100萬的上市扶持資金。同時公司更是被政府確定為高新技術(shù)企業(yè)，每年給予稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)先貸款權(quán)。正是因為政府監(jiān)管不嚴(yán)，公司才敢用手法很一般的舞弊手段大張旗鼓的進(jìn)行財務(wù)舞弊。
（2）中介機(jī)構(gòu)違反職業(yè)道德，唯利是圖。在競爭異常激烈的IPO市場，一個IPO項目，券商從中可以獲得巨額的傭金費，因此保薦商常常配合上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊。就在欣泰電氣被查的半年前，作為公司上市的保薦商興業(yè)證券的保薦代表蘭翔、伍文祥還出具了對欣泰電氣2014年度內(nèi)部控制評價報告出具了肯定的審核意見，可見保薦商并沒有發(fā)揮其督導(dǎo)作用，甚至成為欣泰電氣舞弊的幫兇。
（三）自我合理化借口
欣泰電氣董事長溫德乙表示，自己犯下的事，“罪不至死”，不應(yīng)退市。“我連營業(yè)收入都沒有造假，只是在流水上造了點假，就像原來利潤5萬元，我把他記成6萬元一樣。”種種看似合理的借口很難讓公司造假行為自圓其說，這些不過是給造假當(dāng)事人帶來些許心理安慰的借口而已。
五、針對企業(yè)財務(wù)舞弊的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗?/p>
（一）從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素
審計人員在制定審計計劃時，為了追求審計工作的效率性和效果性，應(yīng)充分了解被審計單位內(nèi)外環(huán)境。首先，審計人員應(yīng)充分掌握被審計單位的行業(yè)特征，了解其行業(yè)過往是否存在財務(wù)舞弊的先例，對行業(yè)舞弊特點有充分的了解，在制定審計計劃時給予重點關(guān)注。其次，了解其上市輔導(dǎo)券商。存在更換會計師事務(wù)所、更換保薦人等中介機(jī)構(gòu)的情況時，審計人員要查明其更換原因。例如，本案中，欣泰電氣在第一次IPO沖關(guān)失敗后，斷然更換保薦商，審計人員此時應(yīng)保持高度的謹(jǐn)慎態(tài)度，積極與前任保薦人進(jìn)行溝通。最后，有必要對被審計單位所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，上市公司數(shù)量及官場風(fēng)氣、政府誠信度進(jìn)行調(diào)查分析，降低審計風(fēng)險。
（二）洞悉企業(yè)壓力，從財務(wù)狀況識別舞弊
企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊往往是因為企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)了問題，財務(wù)狀況惡化。例如，欣泰電氣舞弊案中其上市前三年主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤異常增長，而在上市后的第一年凈利潤便出現(xiàn)“腰斬”，15年更是虧損。上市前后財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常變動的企業(yè)，更可能舞弊。審計師要重點關(guān)注大額應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、在建工程等資產(chǎn)類科目，對其真實性進(jìn)行函證，函證未給與回復(fù)的企業(yè)必須實行替代審計程序，以降低審計風(fēng)險。
（三）分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人素質(zhì)及性格，謹(jǐn)慎選擇客戶
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)和性格對企業(yè)實施財務(wù)舞弊，有著重大影響。審計師應(yīng)該制定領(lǐng)導(dǎo)人過往經(jīng)歷的審計調(diào)查，包括其成長的家庭環(huán)境、在學(xué)校的表現(xiàn)情況、在村里或社區(qū)的行為表現(xiàn)，通過走訪其親戚、同學(xué)、老師、鄰居等了解領(lǐng)導(dǎo)者的品格特征，對于過往經(jīng)歷中存在失信、欺詐、偷竊等不良行為的企業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，應(yīng)謹(jǐn)慎接受其業(yè)務(wù)委托。
（四）恪守職業(yè)道德，提高職業(yè)判斷能力
一方面審計師在進(jìn)行審計時要恪守職業(yè)道德，不能唯利是圖，不能為了承接業(yè)務(wù)而忽視潛在風(fēng)險。另一方面審計人員應(yīng)從以下幾個方面提高職業(yè)判斷能力：一是具有綜合的專業(yè)知識和開闊是視野，熟悉各行業(yè)營運特點，對異常財務(wù)數(shù)據(jù)有敏銳的洞察能力。二是要提高分析性檢查的能力，不僅具有對會計信息進(jìn)行審查的能力，更要提高對對經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和業(yè)務(wù)信息的檢查能力。三是，提高抽樣審計的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，重點抽查可能存在舞弊的行為。
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（作者單位：華東交通大學(xué)）
