使用風險量化分析法選擇工程項目造價審計樣本的探討

劉志宇

摘要：一直以來，工程管理領域都是腐敗多發領域，工程管理中違規發包、結算虛假等事項層出不窮，給國家和人民財產造成重大的損失，很多工程管理人員不能抵制誘惑，深陷牢獄。這就要求做好內部審計。在文中就如何通過風險量化分析法選擇工程項目造價審計樣本進行分析，以期為工程審計提供更多的支持。

關鍵詞：風險量化分析法；審計；工程項目造價；審計樣本

對于內部審計機構來說，工程審計一直是審計的重點領域和難點領域，也是審計風險較大的領域，如何在審計中發現問題，保護國家和人民財產不受損失，規避審計風險，也是審計人員重點考慮的事項。在工程項目審計中，特別是與工程造價有關的審計項目，審計樣本的選擇，是審計成功與否的關鍵環節，采用風險量化分析法，針對工程項目的特性，對其管理中的風險點進行定性分析，并進行量化，使選擇工程審計樣本更具客觀性和合理性，可以有效的防范審計風險。

一、風險量化分析法的概念

風險量化分析法，就是通過定性風險分析排出優先順序的風險進行量化分析，通俗的講，就是將一些不具體、模糊的風險因素用具體的數據來表示，從而達到分析比較的目的。使用風險量化分析法，一般在定性風險分析之后進行定量分析，定量分析反映出來的趨勢可以指出需要增加還是減少風險管理措施，它是風險應對計劃的一項依據，并作為風險監測和控制的組成部分。

二、現行工程審計存在的主要難點及風險

對內部審計來說，工程項目審計一般關注兩個方面，一是項目管理程序的合規性，如項目的審批程序、發包程序等；二是工程造價的真實合理性。近年來，我國國有企業在工程程序管理方面，都有了比較大的改進，做到了有法可依，但是在工程造價審核方面，由于工程造價審核的復雜性，仍存在較大的問題，是工程舞弊的重點領域，也是內部審計的主要風險點。

（一）工程管理是一個復雜的系統工程

一個工程項目從項目建議書到項目竣工，中間要經過可行性研究、設計、招投標、合同簽訂、施工、工程竣工驗收、結算、編制竣工財務報告等多個環節，且每個工程項目都涉及到多個專業，如土建、給排水、電力照明、通訊等專業，每個環節和每個專業都需要專門的技術業務為支撐，審計人員除具備識圖、施工、預決算、財務等方面的能力外，還必須對招投標、合同管理等方面的法律法規有比較深刻的了解，才能做好工程審計工作。

（二）工程項目管理周期長、建筑市場變化節奏快

一般較大的工程項目，建設周期都在1年以上，而一些大型基建項目，建設周期在三年以上甚至更長，較長的建設工期對應的是建設市場的變化，主要表現在材料價格的波動、人工費的變化和政策法規變化等因素，給工程審計帶來了較大的困難和風險，特別是工程結算審計。

（三）常用的審計樣本選擇方法不能滿足工程審計要求，隱藏著較大風險

一些大型國企下面，往往設有專門的工程管理機構，對企業內部的工程項目進行對口管理，這些管理機構每年管理的工程項目少則幾十個，多的甚至上百個，如此多的工程項目，審計人員不可能進行詳查，只能選擇有限的幾個項目進行審計，那么如何選擇審計樣本就變得非常重要。一般審計中常用的樣本選擇法為簡單隨機選樣法、系統選樣法、分層選樣法三種方法，但是對于工程項目來說，這三種抽樣方法均不能讓人滿意，無法根據工程的特點，選擇有效的樣本，找到有效的切入口。因此選擇審計樣本時，一般都是審計人員根據自身經驗選擇，沒有客觀性的標準和條件；而內部審計活動是一種獨立客觀的監督和評價活動，作為審計的執行者“人”來說，難以避免審計人員的主觀性，這就給審計工作帶來較大風險，防范工程審計風險能力低。

三、風險量化分析法在工程審計中的運用方法

（一）根據工程項目的特點，找出工程管理過程中關鍵因素

對工程管理的特點進行分析總結可以得出這樣的結論，每個工程項目都具有以下關鍵因素：工程類別、投資額、是否招投標、工期長短、合同價約定、結算方法、工程款支付等，對以上的關鍵因素找出相關的風險點，分析其風險的大小，也就是先進行定性分析，繼而進行定量分析，找出存在風險較大的項目，作為審計樣本。

（二）對工程項目進行定性分析和定量分析

在進行定性分析和定量分析時，可以根據工程項目的特征，分為7個風險因素，同時設定項目總的風險權重為100分，根據各個特征的風險程度，賦予一定的權重值。

1.從工程類別上分析，大修、維修項目比新建項目風險大。工程項目可以劃分為新建項目和大修、維修項目，新建項目一般有比較齊全的設計圖紙和預算，審批程序較嚴謹；而大、維修項目，一般沒有整體的圖紙設計，在實施過程中，維修到什么程度，建設方（使用方）有較大的話語權，實施結果有可能偏離原批準計劃，在結算時，工程量的計量難度較大，因此大、維修項目造價舞弊風險比新建項目大。在定量分析時，新建項目風險度5分，大維修項目風險度10分。

2.從項目投資額分析，投資額大的項目的比投資小的風險大。投資額大的項目，建設方在管理項目時，相比投資額小的項目，有較大的舞弊空間；如100萬的項目，舞弊的最大值也只能是十萬元級別的，而千萬元的項目，其舞弊值可能是百萬級別的。因此可以按照投資額大小劃分不同的風險度，100萬元以下的項目風險度5分，100萬元至500萬元的項目風險度10分，500萬元以上項目風險度20分。

3.從工期角度來講，工期長的比工期短的風險大。工期長的項目，由于建筑市場的人工、材料價格的波動幅度大，造成工程結算難度加大，因此風險較大。定量分析時工期一年以下的項目風險度5分，一年以上的項目10分。

4.從招投標的角度分析，應招標而未招標的項目比招標項目風險大。工程發包環節是工程管理中的關鍵環節，工程發包一般經過公開招標、邀請招標和不招標的方式確定施工單位，公開招標的項目要發布招標公告，編制招標文件和標底，提供工程量清單，經過評標委員會評審后，確定中標人，經過這種方式確定的承包人，程序合規，風險較小；邀請招標的項目，相對公開招標來說，建設方在選擇施工方時有較大的操作空間，風險較公開招標大；而應招標而未招標的項目，發包程序本身存在違規行為，由于沒有進行投標報價程序，合同價的約定依據不足，風險較大。 因此，公開招標的項目風險度為5分，邀請招標的項目風險度為10分，可未經招標的項目風險度定為20分。

5.從工程審價的角度來說，自行審價的項目比委托第三方審價的項目風險大。第三方審價機構委派的審價人員，一般是專業的造價工程師，有豐富的審價經驗，對建筑市場的政策變化比較了解，材料價格波動比較清楚，對工程結算比較專業，出具的審價報告比較規范，且審價報告必須經過發包方、承包方三方簽認，一般能規避較大風險；而自行審價的項目，一般程序為項目管理人員審核后，本部門其它人員進行復核，然后報本部門負責人審核后，確定工程造價，但是由于審核人員均為本部門人員，缺少外部監管因素，實際操作中，很多項目連基本的復審程序也沒有，容易形成舞弊風險；有些工程管理單位出于自身利益考慮，對工程項目的結余資金進行截留而不上交，容易形成“小金庫”，往往存在較大風險。在風險度分析時，委托第三方審價的風險度定為5分，自行審價的項目風險度定為10分。

6.從工程結算價分析，結算價超出合同價較大的項目風險較大。項目合同價的約定，招標工程為中標價，未招標的工程一般按設計預算或計劃金額，結算價大幅超出與合同價，表明這個項目的管理存在一定的問題。引起投資增加的原因一般是工程變更、工程量清單量差、材料價差調整、政策性調整等因素，而上述因素正是工程結算舞弊的主要手段，是審計人員在審計中重點關注的對象。因此可以根據結算價與合同價的偏離度進行劃分，超出合同價10%之內的5分，超出合同價10-20%的10分，超出合同價20%以上的20分。

7.從工程款支付角度分析，工程款已經支付完畢的項目比未支付完畢的風險大。工程款項已經支付完畢的項目，如發現工程結算方面有多計價的問題，那么就要面臨向施工方追討多計的工程費用的難題，建設方失去主動權。在風險量化分析時，工程款尚未支付完畢5分，已經支付完畢的10分。

（三）通過打分程序，找出風險度最高的項目

根據風險度的量化分析，審計人員可以對被審計單位管理的工程項目進行逐一打分，找出風險度排在前列的項目，根據審計方案的要求，抽取一定數量作為審計樣本，進行下一步的詳審。

四、提高風險量化分析法效率的技巧

（一）做好審前調查工作，填寫審計調查表

審計通知書下發時，同時下發工程項目結算審計調查表，要求被審計單位如實填報并在一定時間內完成，審計調查表中應有工程項目名稱、類別、投資計劃、合同價、招投標情況、結算價、審價情況、開工竣工日期、工程款支付情況等欄目。

（二）核實被審計單位填寫工程情況調查表的準確性

審計進點后，首先要求被審計方提供工程管理方面的投資計劃、合同，招投標、結算資料等，可以采用隨機抽樣的方法和被審計單位提供的審計調查表進行對比，防止被審計單位故意填寫錯誤的信息，誤導審計工作，如發現審計調查表填寫的數據不準確或漏填等事項，應重點關注并查明原因。

（三）與“造價指標法”等配合使用，可以達到事半功倍的效果

經過風險量化分析方法選擇出的工程樣本，可以根據工程實際情況，結合“每平方造價指標法”、“材料消耗量指標法”、“材料價格比較法”等進行進一步的判斷，快速發現工程造價的舞弊行為，如“每平方造價指標法”依據歷史數據，用來判斷多層、高層住宅樓造價上非常有效，可以達到事半功倍的效果。

五、結語

根據工程項目的特征，使用風險量化分析的方法，對工程項目管理中的風險進行分析，并進行量化，使工程項目審計的樣本選擇更具有客觀性，能較好的消除人為因素的影響，更好的規避審計風險。但是在使用過程中，量化分析法仍不能完全脫離人為因素的影響，在定性分析時，如何判斷某一因素風險程度高低，仍存在一些不確定的因素，影響定性分析的準確性，而在定量分析時數值的取定，仍需要進一步的改進和優化，才能使風險量化分析法更好的服務于工程項目審計。

參考文獻：

[1]金妮. 工程項目全過程造價審計方法探析[J]. 財經界（學術版），2013（14）：227.

[2]文潔. 集對分析法在工程造價風險評估中的應用研究[D].湖南大學，2013.

（作者單位：上海鐵路局審計處）