基于財務會計角度下增值稅轉型改革對企業影響分析

江玲

摘要：在增值稅轉型改革的背景下，企業財務會計還應加強增值稅轉型對企業影響的分析，以便為企業制定投資決策提供科學依據。基于這種認識，本文從財務會計角度分析了增值稅轉型改革對企業的影響，以期為關注這一話題的人們提供參考。

關鍵詞：財務會計；增值稅轉型改革；影響

在國家經濟體制發生轉變的情況下，原本的生產性增值稅缺陷也得以被逐漸暴露，不僅給企業的發展帶來了負擔，還給國家實現產業結構調整帶來了阻礙。增值稅轉型改革的實施，則能使這一局面得到改善。而在轉型的過程中，則不可避免的會給企業發展帶來影響。因此，還應加強增值稅轉型改革對企業財務會計的影響分析，以便更好的應對新的發展形勢。

一、增值稅轉型改革內容

1994年，我國開始征繳增“消費型”值稅。2003年，政府確立了增值稅改革方向，即將其由“生產型”轉變為“消費型”，并將此次改革命名為“增值稅轉型”。2009年，我國政府開始全面推行增值稅轉型改革。增值稅轉型改革在全國范圍已經實施了多年，有效推動了我國增值稅的轉型，即由生產型轉向消費型。在該次轉型改革中，共包含五項內容。第一，在固定資產進項稅額抵扣方面，國家為減輕企業負擔，明確提出允許納稅人進行固定資產稅額的抵扣，以實現增值稅轉型改革的引導。第二，在增值稅改革的過程中，必不可免的將出現一些稅收漏洞。針對這些漏洞，國家提出了有關措施。例如，在進項稅額抵扣方面，與企業技術更新無實際關聯的自用消費品不得與個人消費混淆進行增值稅抵扣，如游艇、汽車等。第三，為降低小規模納稅人的征收率，不再進行商業和工業兩檔設置，并將征收率統一降低為3%。采取該種措施，主要是由于雖然小規模納稅人負擔的增值稅總體水平會在增值稅轉型改革后降低，但是一部分進行混業經營的小規模納稅人卻難以進行商業與工業劃分，容易出現納稅不降反升的情況。為降低該類企業實際稅收負擔，轉型改革后就不再區分工業與商業小規模納稅人。第四，在增值稅轉型后，將在增值稅條例中添加一些新規定。例如，針對來料加工，就增設了免稅規定[1]。第五，政府為提升自身納稅服務水平，結合實際期限將納稅期限延長到十五天，以便為納稅人申報提供便利。從增值稅的轉型改革情況來看，此次改革不僅給廣大企業經濟發展帶來了一定的影響，也對企業財務會計產生了較大影響。

二、基于財務會計角度分析增值稅轉型改革對企業的影響

近年來，增值稅轉型改革政策效應呈逐年明顯狀態，其對金融背景較強的企業產生了較大約束，并使中小企業融資約束得到了一定程度緩解。而從財務會計角度來看，其對企業的影響則能從稅收、財務報表等方面得到反映。

（一）改革前后企業稅收變化

在增值稅轉型改革前后，納稅人增值稅稅率發生了顯著變化。如下表1所示，為一般納稅人和小規模納稅人在轉型前的稅收無差別平衡點計算情況。

在增值稅轉型改革后，由于可進行設備投資進項稅的抵扣，所以一般納稅人的稅率得到了降低，“稅收平衡點”則有所提高。如下表2所示，為一般納稅人和小規模納稅人在轉型后的稅收無差別平衡點計算情況。由此可見，轉型后部分小規模納稅人企業會主動改善自身財務會計制度，從而獲取一般納稅人身份。

（二）對企業財務報告的影響

伴隨著增值稅轉型改革，企業財務會計在財務報告列報時就受到了明顯影響。一直以來，固定資產都是企業長期資產，其原值和折舊變化都會影響企業財務報表列報。對于投資比重較大的工業企業和技術更新換代較快的高新技術企業來講，此次增值稅轉型改革無疑為企業帶來了有益影響[2]。在轉型改革前，企業如果購入固定資產，財務會計還要進行進項稅項的單獨處理。在轉型改革后，對于借貸方來講，財務報表中包含兩部分，即“固定資產”和“應交稅費-應交增值稅”。在后者得以增加的情況下，前者就會得到減少，固定資產折舊額也會因此得到減少。為對增值稅轉型改革對財務會計的具體影響展開分析，還要分別研究轉型改革對企業資產負債表、現金流量表和利潤表這三種報表的影響。

首先，在增值稅轉型改革后，固定資產成本中將不包含購入資產支付的增值稅額，所以負債表中資產原值將得到降低，折舊也將隨之減少。由于固定資產增值稅能夠用于進行銷項稅額抵扣，因此負債表中企業應交稅費將有所減少[3]。從短期來看，負債和資產的減少不會影響所有者權益。但從長期發展角度來看，受資產折舊因素的影響，在資產不變和負債降低的情況下，所有者的權益就會所有增加。因此，增值稅轉型改革的實施，可以使企業資產負債率得到降低，使資產負債表的結構得到改善。

其次，在增值稅轉型改革之后，企業在短期內的現金流會因為市場競爭力增加而增加，從而導致企業加大投資和融資力度。表現在現金流量表中，就是企業現金流入、流出增加。從長期發展角度來看，伴隨著企業籌資活動的開展，企業現金流量則會逐漸減少，繼而導致企業還債壓力增大。而在進行固定資產購買時，將進行兩部分支出現金的列示。在投資當年，如果可實現增值稅進項稅額全額抵扣，可不考慮其他因素，企業現金流量則無變化，即相當于分兩期進行原本需一次性支付的稅費繳納。但如需考慮資產對企業收入的影響，則會出現現金流入增加的情況，企業現金量凈額也會隨之增加，進而使企業市場競爭力得到提高。

最后，在增值稅轉型后，企業繳納的增值稅、可抵扣進項稅額及有關稅費都將受到影響。從短期發展角度來看，隨著企業營業利潤和利潤總額的增加，企業應交稅費也將有所增加。從長期發展角度來看，企業營業利潤則不再會受到增值稅及一些稅種稅費的直接影響。此外，在企業加大固定資產投資的情況下，營業收入也將增加，繼而導致企業利潤表受到一定程度的影響。

（三）對企業財務決策的影響

增值稅轉型改革的實施，顯然會使企業增加設備投資。受進項稅抵扣現金流的影響，企業將加大設備投資，以獲得進項稅額抵扣。在這種情況，企業對設備投資的回報要求將得到降低，投資行為也將受到國家政策的影響。因為，增值稅轉型改革的實施，不僅會影響企業的投資方向及結構，還會對企業投資規模產生影響，進而對企業投資決策產生影響。受這些因素的影響，企業資金需求將得到增加，所以其將通過分析內外部籌資環境進行擴大投資目標的實現。此外，增值稅轉型，也將影響企業的收益分配決策。比如在企業想要擴大投資的情況下，其就會盡量減少利潤分配。而面對國家政策導向，企業為獲得轉向超額收益主動配合政策實施，從而使企業競爭地位得到提高。但與此同時，為保持超額收益，企業還應采取相應決策，進而導致轉型實施受到影響。

三、結論

通過分析可以發現，國家推行增值稅轉型改革，目的是推動企業轉型發展和提高企業效益。從財務會計的角度分析增值稅轉型對企業的影響可以發現，其能夠使企業的投資成本得到節約，并使企業的經營業績、利潤水平得到調整，有助于推動企業的轉型升級。因此，企業還應積極配合政府實現增值稅轉型，進而取得更好的發展。

參考文獻：

[1]蓋地，梁虎.轉型后的增值稅費用化會計處理方法探討[J].經濟與管理研究，2011，02：123-128.

[2]蔣秀娟.淺析會計教學中固定資產增值稅轉型的核算與分析[J].科技信息，2011，20：210-211.

[3]馬晶，魏健宇.增值稅轉型對企業財務狀況的影響[J].吉林化工學院學報，2011，08：68-70.

（作者單位：北京泰豪智能工程有限公司江西分公司）