淺議邊際貢獻在企業(yè)管理決策中的應(yīng)用

張殿榮

摘要：應(yīng)用邊際貢獻進行管理決策既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，又是企業(yè)管理決策的重要工具，對管理人員科學(xué)嚴謹?shù)貜氖律a(chǎn)經(jīng)營活動具有重要的指導(dǎo)意義。本文結(jié)合自己工作實際，舉例闡述了電力和化工行業(yè)如何應(yīng)用邊際貢獻進行管理決策，同時指出了應(yīng)用邊際貢獻進行管理決策時需要注意的事項，期望大家能夠靈活應(yīng)用，科學(xué)決策。

關(guān)鍵詞：邊際貢獻；管理；決策

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，暴利時代已經(jīng)一去不再復(fù)返，企業(yè)之間的競爭日益激烈，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)做出正確的決策，否則將造成無法彌補的損失。這就需要對企業(yè)的邊際貢獻進行測算，以便做出各種正確決策。

一、邊際貢獻的概念及計算方法

（一）邊際貢獻的概念

邊際貢獻是管理會計中經(jīng)常使用的一個概念，是運用盈虧分析原理，進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個十分重要的指標，它是銷售收入減去變動成本后的余額，通常又稱為“邊際利潤”。

（二）邊際貢獻的計算方法

邊際貢獻一般可分為平均邊際貢獻和邊際貢獻總額，其計算方法為：

平均邊際貢獻=平均銷售單價-平均變動成本

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本總額或銷售數(shù)量*（平均銷售單價-平均變動成本）

計算邊際貢獻，首先需要按照成本性態(tài)把企業(yè)的成本區(qū)分為固定成本和變動成本。

固定成本是指成本總額在一定的范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變動而變動的那部分成本，如固定資產(chǎn)的折舊、維護費等，是不管生不生產(chǎn)都會發(fā)生的成本。

變動成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料等，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。具體包括：

1.變動生產(chǎn)成本。包括：直接材料、燃料動力、直接人工（計件工資是典型的變動成本，但應(yīng)注意不一定所有的直接人工均是變動成本）、變動制造費用（注意區(qū)分是否隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，一般情況下，大部分制造費用為固定成本）。

2.變動管理費用。包括：排污費、水利基金等。

3.變動銷售費用。包括：運輸費用、廣告費等與產(chǎn)品銷售直接相關(guān)的費用。

4.變動財務(wù)費用。需要區(qū)分情況，大部分情況下，財務(wù)費用為固定費用。

5.稅金及附加。

二、邊際貢獻在企業(yè)管理決策中的應(yīng)用

由于筆者25年的財務(wù)從業(yè)經(jīng)歷均在化工和電力行業(yè)中度過，現(xiàn)就結(jié)合工作實際，區(qū)分不同情況加以闡述。

（一）電力行業(yè)

目前正面臨著新一輪電力體制改革，國家陸續(xù)發(fā)布了“1+6”個電力體制改革文件，分別從電力市場化建設(shè)、電力監(jiān)管角度明確和細化電力改革的政策措施。發(fā)電企業(yè)為適應(yīng)市場需要，需積極開展與大用戶直接交易、發(fā)電權(quán)交易、輔助服務(wù)交易等多種市場交易模式的探索。

1.價格決策

由于煤電企業(yè)近年來發(fā)電利用小時數(shù)下降，多數(shù)煤電企業(yè)生產(chǎn)能力富余，下游客戶提出低于標準上網(wǎng)電價供電，煤電生產(chǎn)企業(yè)是否接受生產(chǎn)？

例1：某煤電企業(yè)裝機為2*1000MW機組，平均完全成本為204.13元/Mwh，其中：平均變動成本為123.90元/Mwh，上網(wǎng)電價為254.26元/Mwh，平均邊際貢獻130.35元/Mwh。由于受電網(wǎng)調(diào)度，機組不能滿負荷生產(chǎn)，下游某用電企業(yè)提出以180.00元/Mwh接收300000Mwh電量。發(fā)電企業(yè)應(yīng)如何決策？

表面上看，下游用電企業(yè)提出的180.00元/Mwh，遠遠低于發(fā)電企業(yè)的204.13元/Mwh的完全成本，虧損24.13元/Mwh，但由于180.00元/Mwh高于發(fā)電企業(yè)平均變動成本123.90元/Mwh，且有邊際貢獻56.10元/Mwh（180.00元/Mwh-123.90元/Mwh），在發(fā)電企業(yè)機組不能滿負荷生產(chǎn)的情況下，可以彌補固定費用1683萬元，所以企業(yè)應(yīng)欣然接受訂單。

2.電量決策

由于多數(shù)煤電企業(yè)生產(chǎn)能力富余，如同一線路上的其他電源點處于技改或停產(chǎn)檢修，可否通過協(xié)商補償方式取得發(fā)電量？

例2：某煤電企業(yè)裝機為2*1000MW機組，平均完全成本為204.13元/Mwh，其中平均變動成本為123.90元/Mwh，上網(wǎng)電價為254.26元/Mwh，平均邊際貢獻130.35元/Mwh。由于受電網(wǎng)調(diào)度，機組不能滿負荷生產(chǎn)，同一線路的另一電廠計劃停產(chǎn)檢修兩個月，該廠有發(fā)電指標200000Mwh無法完成，但該廠提出轉(zhuǎn)讓該發(fā)電指標必須對其補償60元/Mwh，企業(yè)是否應(yīng)該爭取該項發(fā)電指標？

停產(chǎn)檢修企業(yè)提出60元/Mwh的發(fā)電量轉(zhuǎn)讓價格，盡管有些苛刻，但由于發(fā)電企業(yè)的平均變動成本123.90元/Mwh，且有邊際貢獻130.35元/Mwh，在發(fā)電企業(yè)機組不能滿負荷生產(chǎn)的情況下，如取得此發(fā)電指標，可以增加邊際貢獻70.35元/Mwh，可以彌補固定費用1407萬元，所以企業(yè)應(yīng)積極爭取該發(fā)電指標。

（二）化工行業(yè)

由于受世界金融危機的持續(xù)影響，國際國內(nèi)的化工產(chǎn)品市場近年來發(fā)生了深刻變化，化工產(chǎn)品市場競爭愈演愈烈，不少企業(yè)連年虧損，化工裝置面臨限產(chǎn)、停產(chǎn)，企業(yè)需要權(quán)衡利弊，科學(xué)慎重決策。

1.生產(chǎn)決策

例3：某大型化工企業(yè)，職工人數(shù)達2200人，擁有四套天然氣制甲醇生產(chǎn)裝置，設(shè)備狀況良好，年生產(chǎn)能力50萬噸，2013年度由于天然氣價格連續(xù)上調(diào)，甲醇價格持續(xù)低迷，企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損，但產(chǎn)品產(chǎn)銷率良好。當時的甲醇平均不含稅售價為1961.64元/噸。如四套裝置滿負荷生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為50萬噸，平均完全成本2788.93元/噸，平均變動成本1915.96元/噸，平均邊際貢獻45.68元/噸，月均虧損3374萬元，年度虧損40493萬元；如1#裝置停產(chǎn)2、3、4#裝置生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為46.44萬噸，平均完全成本2873.45元/噸，平均變動成本1956.21元/噸，平均邊際貢獻5.43元/噸；如1、4#裝置停產(chǎn)2、3#裝置生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為32.22萬噸，平均完全成本3137.43元/噸，平均變動成本1970.54元/噸，平均邊際貢獻-8.90元/噸；如全部裝置停產(chǎn)，則沒有產(chǎn)量，也沒有邊際貢獻。具體見表1：

企業(yè)面臨全部裝置滿負荷生產(chǎn)、選擇部分裝置生產(chǎn)部分裝置停產(chǎn)、全部停產(chǎn)等多種選擇，該如何做出決策？

根據(jù)企業(yè)測算數(shù)據(jù)，選擇四套裝置全部滿負荷生產(chǎn)，平均邊際貢獻為45.68元/噸；選擇1#裝置停產(chǎn)2、3、4#生產(chǎn)，盡管有邊際貢獻，但平均邊際貢獻僅為5.43元/噸；選擇1、4#裝置停產(chǎn)2、3#生產(chǎn)，平均邊際貢獻為-8.90元/噸；選擇裝置全部停產(chǎn)不會產(chǎn)生邊際貢獻。此時，企業(yè)應(yīng)堅持選擇四套裝置全部滿負荷生產(chǎn)，因其產(chǎn)生的邊際貢獻最大。經(jīng)驗算，選擇四套裝置全部滿負荷生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3374萬元，年度虧損40493萬元；選擇1#裝置停產(chǎn)2、3、4#生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3499萬元，年度虧損41989萬元；選擇1、4#裝置停產(chǎn)2、3#生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3536萬元，年度虧損42434萬元；選擇裝置全部停產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3687萬元，年度虧損44242萬元。說明企業(yè)選擇四套裝置全部滿負荷生產(chǎn)是正確的，虧損最小。

2.停產(chǎn)決策

例4：參照例3數(shù)據(jù)，2014年8月，該化工企業(yè)的甲醇售價仍在下跌，月均不含稅售價僅為1800元/噸，裝置工況、消耗、產(chǎn)量、成本數(shù)據(jù)沒有變化。企業(yè)又該如何決策？

由于該化工企業(yè)的產(chǎn)品不含稅售價僅為1800元/噸，但其平均變動成本達1915.16元/噸，此時，企業(yè)如選擇堅持四套裝置滿負荷生產(chǎn)，則平均邊際貢獻為-115.96元/噸，企業(yè)應(yīng)果斷選擇全部裝置停產(chǎn)。經(jīng)驗算，此時企業(yè)如選擇堅持四套裝置滿負荷生產(chǎn)，月均虧損3858萬元，年度虧損46291萬元，虧損數(shù)大于選擇全部裝置停產(chǎn)虧算數(shù)44242萬元，企業(yè)選擇全部裝置停產(chǎn)是正確的。

三、應(yīng)用邊際貢獻決策時需要注意事項

（一）由于邊際貢獻的計算是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上的，不同行業(yè)、不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同生產(chǎn)組織方式，將可能導(dǎo)致企業(yè)的部分成本項目的性態(tài)發(fā)生變化，在實際工作中應(yīng)區(qū)別情況靈活應(yīng)用。

（二）由于邊際貢獻的計算是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的，只有在基本滿足一系列假定的范圍內(nèi)，這些方法才是正確有效的，否則，不能盲目照搬。

（三）應(yīng)用邊際貢獻決策后，企業(yè)除應(yīng)加強生產(chǎn)、消耗、成本等管理外，一定要關(guān)注企業(yè)資金流，此時，最為重要的是加強資金回籠，不能出現(xiàn)賒銷等情況。

（四）由于企業(yè)的實際運行情況非常復(fù)雜，涉及人員安置、企業(yè)形象、社會穩(wěn)定等不確定因素，企業(yè)應(yīng)用邊際貢獻進行管理決策時一定要仔細甄別，科學(xué)慎重。

四、結(jié)論

通過上述邊際貢獻在企業(yè)管理決策中的幾種具體應(yīng)用的介紹，從中可以看出，邊際貢獻決策最為顯著的特點在于它的用途廣泛且簡便易行，它既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，又是企業(yè)管理決策的重要工具，對管理人員科學(xué)嚴謹?shù)貜氖律a(chǎn)經(jīng)營活動具有重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻：

[1]熊丹宇.邊際貢獻法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用分析[J].會計師，2015.

[2]李洪博，孟麗霞.淺談邊際貢獻在發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用[J].管理學(xué)家，2014 .

（作者單位：陜西榆林能源集團橫山煤電有限公司）