電子商務審計的挑戰與對策分析

張趙晉

摘要：電子商務（Electronic Commerce）是一種建立在計算機網絡上的、全新的商業模式。在電子商務時代，很多交易在網上進行。現階段人們的日常生活和交際貿易等已離不開計算機網絡技術的支持，基于此，電子商務審計應運而生。由于受到電子商務發展程度的影響和技術人才等因素的限制，電子商務審計也遇到了諸多挑戰和困難。文章從電子商務審計的主要特點、人才和貿易溝通方面討論電子商務審計面臨的主要問題，并提出對策。

關鍵詞：電子商務審計 挑戰 解決對策

一、電子商務審計的基本概念

世界上對電子商務的研究始于20世紀70年代末。電子商務的實施可以分為兩步，其中EDI商務始于20世紀80年代中期，Internet商務始于20世紀90年代初期。我國的電子商務及其研究起步更晚些，但進展還是比較快的。電子商務主要指的是利用計算機網絡技術來實現商務的網絡化、全球化和無紙化等。電子商務審計就是對Internet網上進行的各項經濟活動及其信息系統的安全性所進行的評價與監督，它具有三個基本特點。

（一）充分運用計算機網絡技術

由于電子商務是在網絡化的環境下開展的，所以交易數據呈現無紙化和電子化特點，審計工作人員想要開展審計業務，必須充分利用好計算機網絡技術。

（二）對無紙化的數據庫審計

越來越多的企業在無紙化環境下通過計算機自動化處理相關數據，審計工作人員必須開發一套審計專用的軟件來適應審計工作的基本需要。

（三）內部控制制度的地位逐漸突出

在電子商務環境下，審計師在公司內部制度的運轉和評價中起著重要的建議作用，審計師能夠對內部控制狀況提出全面性的評價。

二、電子商務環境下的審計風險

在電子商務環境下，傳統企業紛紛開展電子商務經營。電子商務企業可以沒有辦公、倉房等物理實體，只要能夠在網絡上注冊公司，找到相應的貨源，得到特定機構認證后，然后接收網上訂單就可進行交易，這種交易方式無疑給電子商務審計帶來許多風險。

首先，不健全的相關市場商務法律、不穩定的外部環境逐漸凸顯出企業外部的經營風險，逐漸減弱了原有的內控制度效果，增大了電子商務審計的風險。

其次，由于電子商務是基于網絡的商業模式，具有開放性、共享性等特點，再加上審計目標被重新定位，一旦網絡系統出現故障或者被入侵，勢必會暴露出公司的資金和資源掌握情況，財務風險大大增加。

最后，經營的虛擬化、無紙化、支付手段現代化等特點導致電子數據審計風險增大。在電子商務環境下，經營的虛擬化、無紙化、支付手段現代化等特點導致電子數據審計風險增大。相比起傳統的商務模式，電子商務模式的企業內部控制行為發生很大變化。部分傳統的會計崗位職責已經在悄悄地發生相關變化，導致內部控制范圍大大擴展，此種技術性風險使得審計風險被加大。一是從商務交易的無紙化角度來看，相比起傳統具有痕跡的商務交易，電子商務環境下的財務數據簽字時的確認手段不再出現，因此加大了非法行為入侵網絡的風險，最終導致電子商務審計人員因難以發現其中紕漏，產生巨大風險。二是從存儲介質角度分析，電子商務環境下，審計完全是以光盤和磁帶等為存儲介質的電子數據，電子數據又具有不易長期保存的特點，繼而增加了數據丟失的可能性以及審計難度的加大。三是從支付手段現代化的角度來看，日益現代化和多樣化的審計工作很難對貨幣資金的收付業務進行控制。電子商務環境下，交易主要是通過電子現金、電子信用卡和電子支票等進行支付。電子貨幣進行的數據交易往來使得審計工作人員無法判斷交易和貨幣的收付行為是否真實存在，因此加大了電子商務審計的風險。四是從經營的虛擬化角度來看，此種經營模式使得交易商之間的依賴性增強，因此給電子商務審計工作帶來不可控的風險。電子商務環境下，諸多交易商的數據通訊在高度集成的網絡系統中進行交易，使得交易商內部電子商務系統的問題出現連鎖反應，影響到了其他系統的正常運行，最終加大了審計風險。

三、電子商務審計面臨的挑戰

（一）對電子商務審計工作人員提出更高的要求

傳統審計工作中 ，賬表核對和賬證核對非常重要，需要具有豐富實踐經驗的審計人員來進行。但是，在電子商務審計工作過程中，要想進行審計工作， 首先，審計人員需要充分掌握好會計信息系統的工作方式；其次，掌握好網絡的實時運用情況，如掌握計算機會計系統的關鍵部分；最后，將計算機網絡技術運用到日常審計工作中去，對大量且較為復雜的網絡會計系統進行相應審計行為。

（二）電子商務審計的法律證據不夠充分

即使電子商務的發展已經有很長一段時間，但是在法律法規方面仍然存在諸多不足之處。相關研究結果顯示，有30.22%左右的國家尚未出臺成文的法律法規，在國際上尚沒有權威性的慣例或者公約。國際商會（ International Chamber of Commerce）曾提出過《國際數字保證商務通則》，希望能夠使得電子商務的發展趨于標準化和規范化，但是此種文件是建議性的，不具有法律效應。電子商務審計中涉及的法律問題主要有以下幾個方面：（1）從交易安全角度來看，需要迫切解決的主要問題是制定相關的電子商務法律，對于信息數據用戶的保護更為重要，保證用戶的自主權和個人隱私權，以期解決好電子商務中發生的各種糾紛，預防詐騙行為，保證消費者的合法權益不受到迫害。（2）從電子支付角度來看 ，需要制定相應的法律，電子支付的當事人與銀行之間的法律關系明確，電子制度采取實名制，確保電子簽名的合法性；對于電子數據的偽造和更改等提出針對性的解決辦法。（3）電子商務法律應該根據現有的法律法規不斷進行完善和補充。

（三）電子商務審計的發展不適應電子商務的發展速度

在利益的驅使下，電子商務的發展蒸蒸日上，電子商務人才也層出不窮，此類人才推動了電子商務的快速發展和進步；但是，從電子商務審計發展現狀來看，電子商務審計人才卻是屈指可數。出現上述情況的主要原因：一是電子商務審計的投入與產出不成正比，審計人員需要很大的投入，但不能獲得與此相對應的收入，導致積極性不高；二是電子商務業務變化非常快，在各項會計業務發生相關變化時，電子商務審計流程、審計方法不能及時改變，導致電子商務審計不適應電子商務的發展，長此以往，勢必影響電子商務的審計質量。

四、應對電子商務審計挑戰的對策

（一）不斷完善電子商務審計法律法規

電子商務的立法應立足于我國的基本國情，同時借鑒其他國家的相關立法，逐漸使得我國的電子商務審計法律法規能夠不斷完善，最終保證電子商務審計工作能夠有法可依。制定出適合我國電子商務的規范化文件，主要包括：（1）計算機審計的法律準入規定。比如數字管理機構認證規定。（2）計算機審計準則。（3）各種類型的審計數據庫規范要求。比如制定電子合同存檔和保管規定、電子信息質量標準規定，保證數據的安全性與高效性。（4）輸出數據的標準格式規定等。

（二）不斷提高電子商務審計人員的綜合素質

要想發展好電子商務審計工作，必須要培養高素質的審計人才。基于此，應該加大培訓電子商務審計人才的力度。豐富其計算機網絡知識，完善其基礎知識結構，提高其職業素養，培養好復合型的審計人才，不斷滿足審計業務范圍擴展的相關需求，為電子商務的審計工作開展提供保障。

（三）加快審計的電子化進程

隨著電子商務的不斷發展，必須處理好電子商務主體和電子商務客體之間的關系，從而能夠使得電子商務逐漸往電子化發展。與此同時，建設好電子商務審計系統，要體現電子商務審計進程的先進性和實用性。在電子商務審計工作開展之前，要對電子商務客體的控制系統和網絡系統進行全面審查。審查電子商務系統及電子商務控制功能是電子商務審計的重要內容。傳統商務審計沒有對交易事項的相關處理進行核實，因此，利用好計算機網絡技術能夠對被審計單位的會計信息系統的一般控制進行有效審查，通過網絡對其財務數據進行審核能夠完成大部分審計工作，以保證電子商務各項交易的數據能夠既合法又安全。由于傳統審計工作沒有體現出安全性和合法性，故而審計信息的開發需要遵循全面性、審計性及完整性三個方面的原則。

（四）采取有針對性的措施降低審計風險

審計工作員必須充分了解被審計單位的控制系統結構，全面觀察被審計單位的機構設置是否合理合法，是否能夠適應電子商務發展模式。軟件開發工作人員需要不斷開發配套的審計軟件，通過被審計單位的會計軟件中執行特定程序的功能，實現遠程監控審計，降低審計風險。

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