淺析企業(yè)會計(jì)核算的一般原則

李函哲

摘 要：企業(yè)會計(jì)核算的基本前提，又稱基本會計(jì)假設(shè)，是指特定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決定會計(jì)思維和事務(wù)處理的邏輯判斷和必要約束。它在相當(dāng)廣泛的程度上推斷并闡釋了商品經(jīng)濟(jì)中會計(jì)實(shí)踐的常規(guī)狀態(tài)，具有某種會計(jì)公理的性質(zhì)。它是企業(yè)會計(jì)核算的先決條件和必備起點(diǎn)，它由長期的會計(jì)實(shí)踐中抽象總結(jié)而來，并體現(xiàn)著企業(yè)會計(jì)核算的基本規(guī)范。企業(yè)會計(jì)核算的基本前提包括四項(xiàng)內(nèi)容：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)；核算；一般原則

企業(yè)會計(jì)是以編制外部財務(wù)會計(jì)報告和內(nèi)部成本報表為己任的。企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會計(jì)理論基礎(chǔ)之上，受營利組織會計(jì)準(zhǔn)則（或稱公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則）和酋利組織會計(jì)制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會計(jì)，即確立起自身的總目標(biāo)：提供企業(yè)會計(jì)信息，為制定經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)會計(jì)核算的一般原則，是指企業(yè)會計(jì)核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會化大生產(chǎn)對企業(yè)會計(jì)核算的共同要求和市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計(jì)核算的基本規(guī)律。

一、會計(jì)信息質(zhì)量的的總體要求

1.客觀性原則

這一原則要求，會計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

客觀性是會計(jì)核算的第一要義。如果會計(jì)信息不能夠如實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際情況，會計(jì)工作就失去了存在的價值。客觀性原則要求，確認(rèn)會計(jì)事項(xiàng)、處理會計(jì)信息必須與客觀的經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、有憑有據(jù)、資料可靠、會計(jì)計(jì)量、記錄和報告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。

會計(jì)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財會人員獨(dú)立操作的復(fù)核和檢驗(yàn)。

2.相關(guān)性原則

這一原則要求，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。

相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對會計(jì)信息的需求。實(shí)踐表明，會計(jì)信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策越有用。

3.一貫性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

堅(jiān)持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會計(jì)政策、會計(jì)方法、會計(jì)程序在各個連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會計(jì)信息的對照比較，有利于提高會計(jì)信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計(jì)核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當(dāng)然，堅(jiān)持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當(dāng)有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會計(jì)政策，或者，改變會計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硨?shí)際情況時，就此變更了的情況，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)在會計(jì)報表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數(shù)額，是指變更后的會計(jì)核算方法對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

4.可比性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。

根據(jù)國際通行的可比性原則，我國統(tǒng)一會計(jì)制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時點(diǎn)的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會計(jì)方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會計(jì)政策的余地，用以保證資料的通用標(biāo)準(zhǔn)并有利于對照比較。

如果說一貫性原則是針對同一企業(yè)在不同會計(jì)期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。

5.及時性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

會計(jì)信息具有時效性。只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計(jì)信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計(jì)信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計(jì)信息的收集、存儲和傳遞，要按照規(guī)定的時限，不得隨意提早或延遲。

6.明晰性原則

這一原則要求，企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

會計(jì)信息的目的在于它的使用。要滿足會計(jì)信息的朗就要淮確、清晰地表達(dá)它的內(nèi)涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數(shù)據(jù)予以附注說明。會計(jì)記錄和會計(jì)報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計(jì)信息過于復(fù)雜或含混不清，就會削弱會計(jì)信息的質(zhì)量，影響會計(jì)信息的功用。

二、會計(jì)修正性慣例的要求

1.謹(jǐn)慎性原則

這一原則要求，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)憤或贊用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，在會計(jì)術(shù)語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負(fù)債或贊用的方法。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營不可避免地會遇到風(fēng)險，如壞賬風(fēng)險、固定資產(chǎn)無形損耗的風(fēng)險等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風(fēng)險，就應(yīng)當(dāng)對面臨的風(fēng)險和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計(jì)，從而維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競爭力。但是，貫徹謹(jǐn)慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃稅款尋求辯解的理由。因此，會計(jì)制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。

2.重要性原則

這一原則要求，企業(yè)在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

根據(jù)重要性原則，每個企業(yè)都要確定本身的重要會計(jì)事項(xiàng)。會計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會計(jì)信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項(xiàng)目精確程度的要求。

強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計(jì)信息的效用；（2）加工會計(jì)信息的成本。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就會遺漏重要事實(shí)，此時，就應(yīng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)提示。但是.如果事無巨細(xì)都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計(jì)信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計(jì)信息，并且會貽誤決策時機(jī)。因此，對于一些數(shù)額較小、無特殊性質(zhì)，不單獨(dú)反映也不致隱瞞什么事實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡化核算、無須單獨(dú)提示等處理方法。

3.實(shí)質(zhì)至于形式原則

這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當(dāng)法律的常規(guī)形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時，會計(jì)上應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。

會計(jì)核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購該項(xiàng)資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實(shí)際上已能行使對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。由此可以看出，會計(jì)核算中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)要進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。

貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的內(nèi)在一致。

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