論會計信息質量與會計職業(yè)道德對公司治理的影響

杜馨雨

[摘 要] 會計本質上屬于一種經(jīng)濟信息管理活動，其通過核算和監(jiān)督等管理形式為會計工作的主體提供治理、經(jīng)營和管理等活動所依據(jù)的會計信息，進而實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。隨著會計行業(yè)的不斷發(fā)展，會計信息質量、會計職業(yè)道德和公司治理等問題逐漸受到企業(yè)關注，它們彼此制約，又相互促進，良好的會計職業(yè)道德與較高的會計信息質量是提高公司治理水平的推動力，同時高水平的公司治理是會計信息質量與會計職業(yè)道德提高的基本保障。通過運用文獻分析法，分析會計職業(yè)道德與會計信息質量的關系以及會計信息質量對公司治理的影響機制，并提出提高公司治理水平的有效對策，進而提高公司綜合競爭力，促進公司健康、長遠的發(fā)展。

[關鍵詞] 會計信息質量；會計職業(yè)道德；公司治理；影響；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0164-03

引言

會計信息質量、會計職業(yè)道德與公司治理這三大問題在我國資本市場發(fā)展和建立過程中，備受學術界的關注。近年來，有些公司常出現(xiàn)會計信息失真、財務舞弊事件等現(xiàn)象，這些問題給我國資本市場發(fā)展以及完善現(xiàn)代化企業(yè)制度造成了嚴重的影響。因此，研究會計職業(yè)道德與會計信息質量的關系，以及分析兩者對公司治理的影響機制已經(jīng)迫在眉睫，并且通過研究分析，提出有效改進對策，通過提高會計人員的職業(yè)道德，提高會計信息質量，不僅可以提高公司治理水平，實現(xiàn)公司股權優(yōu)化，完善內部控制，同時可以降低投資者與公司之間信息不對稱程度，降低投資者的投資風險，從而降低公司的經(jīng)營成本，實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展。

一、基本概念的闡述

（一）公司治理的涵義

公司治理是指公司的領導者在利用投資者的資金進行生產經(jīng)營的同時，使資金價值最大化，并承擔對投資者的一定經(jīng)濟責任，通過利用公司內部結構和體制，明確公司利益、權利、責任和影響之間的相互關系，提高公司的決策能力，提高公司的經(jīng)濟效益，同時為投資者創(chuàng)造更高的價值回報。公司治理主要包括外部治理和內部治理兩方面。外部治理是指資本市場、市場競爭的委托人和代理人等之間的權益和關系。內部治理是指公司內部的委托人和代理人之間的權益和關系，在公司內部形成的一種治理機制。

（二）會計信息質量涵義

會計信息是指會計工作主體利用財務報表等形式向金融機構、投資者或其他公眾媒體揭露公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息。會計信息質量包含了會計信息完成質量和披露質量兩個方面，是公司為了達到某種目標而將自己的經(jīng)營業(yè)績對外公布，所以會計信息質量就是對這個公布結果的一種衡量，評價其是否展示充分。在本文研究的會計信息質量就是指公司會計信息的披露質量，即公司是否全面、準確對會計信息進行披露，反應的經(jīng)營成果是否具有較高的真實性。

（三）會計職業(yè)道德涵義

會計職業(yè)道德是指會計從業(yè)人員在進行一切會計活動過程中應該遵循的道德標準、職業(yè)品質以及行為準則。首先，在表達內容方面，會計職業(yè)道德需要明確表達會計從業(yè)人員的義務、責任和行為方面的道德標準，表現(xiàn)會計人員所特有的職業(yè)品質和道德素養(yǎng)。其次在表達形式方面，會計職業(yè)道德通常較為靈活和多樣，必須從會計人員的實際活動出發(fā)，通過準則、制度、承諾或條例等形式，在會計人員可接受范圍內，使其形成一種職業(yè)道德習慣。最后，在協(xié)調范圍方面，會計職業(yè)道德不僅可以協(xié)調會計人員之間的內部工作關系，建立良好的工作氛圍和團隊凝聚力，而且可以協(xié)調會計人員與服務對象之間的合作關系，樹立會計人員的良好形象，并規(guī)范其會計活動。

二、會計信息質量與會計職業(yè)道德對公司治理的影響機理分析

（一）會計職業(yè)道德與會計信息質量的關系

會計從業(yè)人員在進行會計活動過程中，為了使會計職能得到充分發(fā)揮，提高會計信息質量，不僅需要會計管理制度和監(jiān)督體系，更重要的是要提升會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，提高會計從業(yè)人員的道德素質和業(yè)務能力。會計職業(yè)道德是會計人員在會計活動中必須遵循的思想和行為準則，是保證會計信息真實性和提高會計信息質量的基礎，是提高從業(yè)人員技能水平的強大動力。同時，會計信息質量的提高是完善會計職業(yè)道德的重要保障，因此會計信息質量與會計職業(yè)道德兩者相互影響，相互促進，對公司的治理水平和會計行業(yè)發(fā)展共同發(fā)揮作用，二者缺一不可。

（二）會計信息質量對公司治理的影響

1.會計信息質量對董事會決策的影響分析

董事會在公司治理過程中具有核心地位，并承擔著對公司的監(jiān)督管理和發(fā)展決策的重要任務。如果董事會要做出正確的戰(zhàn)略決策必須依據(jù)高質量的會計信息，所以董事會會通過各種控制機制和控制措施，進而獲取重要的會計信息，并且通過相關數(shù)據(jù)對經(jīng)理進行科學監(jiān)控和評估。這主要是因為會計信息披露以及財務數(shù)據(jù)生成過程，是信息權利和會計控制的一種體現(xiàn)，高質量的財務信息可以間接反映公司會計控制的實施程度，董事會會利用高質量的會計信息實現(xiàn)對公司經(jīng)營的監(jiān)督功能。另外，董事會在處理公司重大決策和發(fā)展計劃時，必須依靠真實、全面的數(shù)據(jù)信息，會計信息就是其中最要要的一部分信息。例如公司制定戰(zhàn)略目標、聘請或解雇高層管理者等都需要提前了解公司的生產經(jīng)營情況和財務數(shù)據(jù)信息，這不僅是維護股東利益的表現(xiàn)，同時也是實現(xiàn)公司價值最大化的基本保障。因此，董事會行使決策權時，必須依靠高質量的會計信息，進而規(guī)范管理行為，保證決策方案的可行性和有效性。

2.會計信息質量對公司內部控制的影響分析

提高會計信息質量是公司完善內部控制的重要途徑。在公司內部，管理活動和控制措施都離不開信息的傳輸，會計信息是公司管理活動信息化的體現(xiàn)，其本身就是公司內部控制的重要組成部分。從公司內部角度分析，通過會計信息的傳遞，可以反映出領導者決策的執(zhí)行進度，有助于領導者了解計劃的發(fā)展偏差并及時采取有效控制措施，降低經(jīng)營風險。公司員工作為各項決策的執(zhí)行者，屬于信息的接收者，可以更加明確自己的崗位職責并清楚自己應如何規(guī)范自己的行為活動，同時將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給公司領導者。從公司外部角度分析，可以有效銜接委托人與代理人之間的信息傳遞關系，及時評估管理者受托責任的履行情況，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。由此可見，會計信息不僅具有監(jiān)督職能，而且具有溝通職能。會計信息通過生成、傳遞、接收、反饋、更正、再傳遞等循環(huán)過程，不斷完善公司內部控制。因此，會計信息質量對完善和健全公司內部控制有重要影響作用，是內部控制有效實現(xiàn)的重要保障。

3.會計信息質量對控制權市場的影響分析

在控制權市場中，投資者與公司完成一項交易，必須了解公司的基本情況，并對其財務狀況進行合理評估，而這些都離不開公司的會計信息，會計信息質量的高低對投資者的投資決定有重要影響作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，從完全有效市場論角度分析，當公司正確、全面的反映經(jīng)營業(yè)績時，控制權市場機制處于有效運行狀態(tài)。反之，在非完全有效市場論下，會計信息質量不能有效、全面的反應公司股價。因此，會計信息質量越高，其越能真實的反映公司股價，進而更科學的體現(xiàn)經(jīng)理的業(yè)務能力，促使控股權市場有序發(fā)展。第二，由于公司控股權市場的利益主體不同，獲得控制股權所采取的手段也不同，但最終目標都是為了控制公司，因此，各利益主體需通過有效的會計信息進行控制權的爭奪。高質量的會計信息有利于利益主體分析目標價值，為收購價格提供參考依據(jù)，從而對控制權的重新分配產生關鍵性影響。第三，會計信息質量有助于利益主體對目標作出科學評估，提高會計信息質量，有助于公司外部治理，是控股權市場有序發(fā)展的重要保障。

4.會計信息質量對債券市場的影響分析

債權人通常是運用會計信息確定債券合約的各項條款，當公司會計信息質量較高時，可以有效運用經(jīng)營成果定價方式來完成債券合約的簽訂。反之，如果公司會計信息質量較低，無法真實、全面反映公司的財務狀況，則不能實現(xiàn)其功能。債權人通過分析公司的財務報表以及會計指標，例如資產負債率、財務杠桿系數(shù)等，對公司的經(jīng)營情況進行合理評估，并對公司的貸款業(yè)務申請作出相應決策。在此過程中，債權人為了防止公司提供虛假財務報告，債權人會要求公司提供其需要的會計信息，而這些會計信息就是債券人對公司進行評估的主要依據(jù)。因為會計信息可以充分反映公司業(yè)務活動的整個過程，有助于債權人對公司進行事前考察和事后監(jiān)督。高質量的會計信息有助于公司貸款業(yè)務的達成，而低質量的會計信息則使債權人降低對公司的信譽等級，導致公司貸款業(yè)務失敗。綜上所述，會計信息質量的真實性和可靠性的高低，有助于債權人對公司進行實時檢查和監(jiān)督。

三、提高公司治理水平的有效對策

（一）提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質

首先，應加強會計從業(yè)人員的培訓教育工作，提高會計人員對專業(yè)素質的認識程度。公司應為會計從業(yè)人員安排專業(yè)的理論知識培訓、實操技能培訓以及職業(yè)道德教育培訓，全面提高會計從業(yè)人員的綜合素質，同時鼓勵會計從業(yè)人員進行自我進修，提高其學習積極性和自覺性，可通過有效的獎勵機制，保證會計從業(yè)人員培訓工作的完成質量，提高個人職業(yè)道德水平。其次，應該完善會計技術職稱考試制度，應將理論考試與實踐操作相結合。例如當會計人員通過理論考試后，應對其工作能力、實操水平和業(yè)務成績等全面考核，兩者全部合格才能授予會計人員相應的專業(yè)技術職稱。這樣可以有效加強會計從業(yè)人員注重個人專業(yè)技能的提升。最后，實行輪崗換位制度。公司應該對會計從業(yè)人員進行定期內部崗位輪換，使其接觸并處理不同環(huán)節(jié)的財務工作，積累實踐經(jīng)驗，有利于會計人員專業(yè)素質的提升，從而提高公司會計信息質量，提高公司治理水平。

（二）增強會計從業(yè)人員的工作獨立性

工作獨立性是會計從業(yè)人員進行會計活動的基本要求，但在實際工作中，會計人員常常受多方面因素影響，無法保持工作獨立性，因此會出現(xiàn)會計信息失真或不完整的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因是由于委托關系失衡，會計人員的工作受公司高層管理者的影響。因此，需要建立完善的委托關系，為會計人員營造獨立、公正的辦公環(huán)境，對公司的財務狀況和經(jīng)營情況進行科學評價，提供真實的財務報告。另一方面，會計人員的職業(yè)素質也影響其工作獨立性，所以應加強對會計從業(yè)人員的道德教育，使其深刻認識到工作獨立性在會計工作的重要作用，增強其工作責任感，從而提高公司的會計信息質量和公司治理水平。

（三）優(yōu)化公司股權，加強監(jiān)理會的監(jiān)管力度

首先，公司應優(yōu)化公司股權，改變“一股獨大”的局面，才能從根本上提高公司的會計信息披露質量。由于第一股東占有較高的持股比例，其他股東無法動搖其控股地位，在決策和權利行使過程中，其他股東無法對其進行有效的監(jiān)督和約束，也無法保障權利和職能的充分發(fā)揮。因此，公司必須優(yōu)化股權結構，建立相互制約的股權關系，這樣才能有效的提高公司會計信息質量，為公司發(fā)展決策提供可靠性依據(jù)。其次，公司應加強監(jiān)理會的監(jiān)管力度。在這方面。可以借鑒西方的成功經(jīng)驗并參考有關監(jiān)理會制度，對監(jiān)事的任職年齡、業(yè)務水平、教育背景和管理經(jīng)驗等方面做出明確規(guī)定。由于監(jiān)理會具有監(jiān)督職能，因此應聘請高素質、高技能的專業(yè)人才，提高監(jiān)理會的監(jiān)督能力。最后，對監(jiān)理會應賦予更多的職能和權利，保證監(jiān)理會對公司和董事會的制約作用。同時監(jiān)理會的資薪待遇應明確規(guī)定標準，且嚴格執(zhí)行，避免受董事會或高層管理者的操控。

（四）完善公司內部審計制度，提高會計信息質量

內部審計制度是公司進行自我約束、財務管理和經(jīng)營活動過程中重要制度之一，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。公司通過完善內部審計制度，可以有效約束管理人員的行為、防止損害公司利益的事件發(fā)生，同時對提高公司會計質量起著積極促進作用。因此，公司應該重視內部審計制度的建立，為提高會計信息質量奠定基礎。首先，公司應提高審計工作的權威性和獨立性。審計工作需要在客觀、獨立、公平和公正的環(huán)境中進行，這也是其發(fā)揮職能的基本保障，而獨立性是審計工作的基本屬性。公司審計部門應與其他部門保持獨立關系，便于進行監(jiān)督和檢查，而審計部門的員工也應該具有獨立職能，并且對高層管理者要有制約能力。在確保審計工作獨立性的同時，要充分發(fā)揮審計部門的職能權利，對不規(guī)范行為進行嚴厲懲罰，有助于在公司內部樹立威信，從而提高公司會計信息質量。其次，公司應建立審計管理機制，加強風險防范意識，從公司利益角度從發(fā)，充分發(fā)揮監(jiān)管職能。

（五）建立健全的法律保障體系

為了提高公司會計信息質量和公司治理水平，必須依靠健全的法律保障體系。因此，需要完善相關法律法規(guī)，建立良好的法律環(huán)境，并對違規(guī)行為做出明確的懲罰規(guī)定。另外，需要設立獨立的處罰部門，保障執(zhí)法的公平性和透明性，避免會計信息失真、鉆法律漏洞等現(xiàn)象出現(xiàn)。對嚴重違規(guī)的公司進行嚴厲懲罰，促使公司領導者意識到會計信息質量的重要性，進而使其規(guī)范會計行為，提高會計信息披露意識，進而提高會計信息質量。

結論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，提高會計信息質量，可以實現(xiàn)公司內部資源優(yōu)化配置，降低內部信息不對稱程度以及利益沖突問題，有效提高公司治理水平。本文通過對會計信息質量與會計職業(yè)道德對公司治理影響的研究，得出以下結論：（1）會計職業(yè)道德與會計信息質量兩者相輔相成，相互促進又相互制約，提升會計人員的職業(yè)道德水平，可以提高會計信息質量，而會計信息質量較高又是完善會計職業(yè)道德的重要保障。（2）由于會計職業(yè)道德與會計信息質量兩者呈正相關關系，因此可以說兩者對公司治理水平都會產生影響，主要體現(xiàn)在對董事會決策的影響、對公司內部控制的影響、對控制權市場的影響、對債券市場的影響幾個方面。（3）為了提高公司治理水平，應提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質及工作獨立性，通過優(yōu)化公司股權結構，加強監(jiān)理會的監(jiān)管力度，完善公司內部審計制度等途徑，進而提高公司的經(jīng)濟實力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

[參 考 文 獻]

[1]陳一霄.會計信息質量對公司治理影響的實證分析[D].河南大學，2013

[2]吳丹.公司治理對會計信息質量影響的實證分析[D].江西財經(jīng)大學，2012

[3]劉澤康.公司治理對上市公司會計信息質量影響的實證研究[D].東北財經(jīng)大學，2013

[4]楊緋.淺議會計職業(yè)道德對會計信息質量的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟，2013（13）：75-76

[5]趙兵.公司治理結構對會計信息披露質量的影響研究[D].天津財經(jīng)大學，2014

[責任編輯：潘洪志]