論審計成本的制約因素及對策

摘 要：隨著社會的不斷進步，在企業的監管領域人們愈來愈關注如何構建一個具有高質量的、高效率的審計組織及機構，在監管企業運營情況的同時，也可以加快機構目標的完成速度，進而提升機構的自身價值。所以，我國審計領域必須重視起內部審計環節，尤其是在管理審計成本方面，一定要加大管理力度，只有這樣才能在如今復雜的環境中處于不敗之地。本篇論文將對審計成本的制約因素及對策展開詳細論述。

關鍵詞：審計成本；制約因素；對策

一、審計成本的制約因素

影響審計成本的制約因素主要有包含以下幾個方面：第一，注冊會計師各方面因素，首先是技能，技能是指人們掌握和應用專門技術的能力。對于注冊會計師來說，要從事審計工作就必須掌握審計的專門技術。在審計過程中，如何運用這些專門技術做出高質量的審計判斷就要看注冊會計師的個人技能了。許多審計人員通過自學掌握了書本上的知識，考取了注冊會計師資格證書，但在實踐中卻不會運用所學知識，這就說明他們不具備運用專門技術的技能。不過，技能是可以在后天習得和提高的，因此，經過實踐的鍛煉， 注冊會計師的專業判斷水平會逐漸提高。其次是知識，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經驗的總和。而經驗則是由實踐得來的知識技能。可見，知識、經驗和技能是相互融會貫通的，但知識所涵蓋的面要廣于經驗和技能。注冊會計師要想做出高質量的審計判斷，必須掌握廣泛的知識。比如，被審計單位是一家生產芯片的高科技企業，注冊會計師就應當具備一定的與該行業相關的知識，這樣才能正確預計該企業潛在的風險，更好的理解該企業的生產、業務流程。可見，一名合格的注冊會計師不應當只掌握審計領域的知識，還應當掌握各行業的相關知識和其他一切有利于他做出高質量審計判斷的知識。第二，審計環節所使用的判斷方法，注冊會計師進行審計判斷會用到各種各樣的判斷方法，如直覺判斷法、比較判斷法、歸納法、演繹法、詢問法、專家判斷法及審計判斷輔助工具。審計判斷方法運用地是否得當會直接影響審計判斷的質量。譬如，直覺判斷法只適合于經驗豐富的審計人員運用；而對于缺乏經驗的審計人員，則可以采用詢問法、專家判斷法，或借助一些判斷輔助工具來提高自己做出的審計判斷的質量。所謂審計判斷輔助工具就是一切有助于審計人員做出高質量審計判斷的工具。第三，來自各方面的競爭與壓力，人的一生會面對來自方方面面的壓力。注冊會計師也不例外，他可能會面對來自于生活和工作中的壓力。生活壓力源包括配偶死亡、離婚、夫妻分居、拘禁、家庭成員死亡、外傷、結婚、復婚等：工作壓力源包括工作量過大、時間緊迫、工作條件、角色沖突、人際關系、組織變革、攻擊行為、工作與家庭沖突等。如果處理不好這些壓力，就可能會造成注冊會計師在工作中無法集中精力、無法使工作條理清楚，甚至造成判斷錯誤等。可見，壓力也是影響審計判斷質量的因素之一。

二、現階段企業成本控制工作存在的問題

現階段企業成本控制工作存在的問題主要可以分成兩大類，一方面是企業內部存在的問題，另一方面是企業外部存在的問題。企業內部存在的問題主要包括：第一，公司治理結構中的監督體系效用不高。客觀上，制度不完善，監督無保障，形成外部環境不暢。現階段大多數公司在股權分配的機制下，公司制定的規定與實施工作主要由大股東來操作和控制，并且大股東還掌握著董事會的話語權，由于大股東在股東會議上具有發表意見與建議的基本權限，所以還能夠監控企業的事會人選情況，如此發展下去，企業的管控協會很難構成完善的監管和衡量準則，也很難使審計工作的監管作用充分發揮出來。監館協會的主要成員基本是由企業的黨政干部、員工大會的主席以及主要的員工代表構成，在行政層次，該監管協會的主要成員與董事會以及企業管理層成員始終處于上下級的關系。這會給審計工作帶來巨大負面影響。第二，大多數企業的人事管理框架不科學，并且審計工作無法實現獨立運行。現階段我國眾多企業的董事會以及企業管理層成員對企業審計工作的重要性存在較差的認識，造成了企業審計組織以及機構實際上是由企業的最高決策機構監管管理的，許多的企業董事會以及企業管理層成員并沒有起到控制作用，與此同時，大量企業審計員工在進行審計工作時，還會受到不少外界因素的影響，甚至是實際利益的誘惑，從而導致很難一直處于健康的精神狀況，不能在第一時間對企業的審計工作做出科學、有效的評判。第三，現階段大多數企業的審計組織和機構以及相對應的工作成員對審計法律制度的改變不夠重視。在目前的審計工作當中還是按照傳統的方式，根據政府所指定的審計標準和社會上公認的審計理念進行工作。企業外部存在的問題主要包括：第一，如今我國市場經濟的主要特點就是處于間斷性的提升和加強，企業為了更好的適應現如今復雜而且激烈的市場環境必須使自身規模得到擴大，從而導致企業進行的交易環節更為復雜，而且交易的種類數量也都在不斷提高，這樣便會使企業對審計工作的需求量逐年加大，對審計的工作成本以及質量提出了更加嚴格的要求。第二，在現階段的經濟社會當中，企業所進行的任何工作以及所開展的活動必須受到國家規定的法律條例以及我國職業道德標準的的約束和管控，在企業審計工作方面也是一樣。根據科學統計所得數據發現，與企業審計工作有聯系的條例及標準主要包括含國家審計局所制定的關于企業審計工作的規定、企業審計協會所制定的企業審計基本法則以及企業審計工作者的職業道德標準等等。然而，從企業審計工作的現狀和未來發展方向等內容進行研究，發現以上所指定的法律條例以及標準無法滿足現階段的企業實際需求，所以企業還必須在日后的實際工作中不斷聯系未來發展方向以及社會環境改變狀況，在此基礎上，參考西方國家的先進技術和寶貴的經驗教訓，只有這樣才能構建起一套屬于我國自己的企業審計體制。

三、針對目前審計成本工作問題應采取的對策

第一，提高對審計員工的培訓力度，從而提升注冊會計師的基本素養，審計會計師的素養基本包含兩個方面分別是知識的掌握情況以及對突發事情的應對情況。在進行培訓過程中，企業必須根據國家規定的會計師審計質量評判準則對員工進行全方位的審查，從而了解企業會計師在審計環節中還存在哪些不足之處，在進行有針對性的培訓課程之后，便于企業員工更好的掌握審計成本工作的基本要求。針對一些很難通過后天學習就能有所提升的基本要素，企業可以開展宣傳活動，讓企業審計員知道該內容也是十分重要的，在日后的工作中便會加強注意。第二，企業不應該要求審計工作者將所有的設計判斷方法都應用在日常的分析和處理數據信息的環節中，倘若企業這么做，會導致結果事倍功半。在使用審計判斷方法的過程中，審計工作者應必須全面考慮問題，選擇最適宜的審計判斷方法，舉例而言，一位經驗不夠豐富的審計員工要對一些自己不了解的工作在進行判斷之前，應該通過查詢相關資料、翻閱審計書籍以及詢問他們等方式來加深對該工作的認識，通過這種方法可以使企業效率得到大幅度的提升，也能夠使企業員工的工作效率得以提升。第三，企業可以適當的對設計成本工作的員工采取激勵的措施，為了提高審計成本工作者的工作效率和明確自身工作動機，通過激勵的措施可以有效提高其對工作的認真態度。前文所提到的適當激勵，激勵程度較高會增加企業財務分配的一些負擔，在進行激勵環節時，企業應該明確審計員工對成本進行判斷質量必須與激勵效果成正比，只有這樣才能實現通過定期進行適當的激勵措施來實現提升審計成本工作質量的目的。第四，科學、有效的規劃審計成本工作，可以對審計成本員工采取的輪換崗位的基本體系，舉例而言，在分配審計成本小組的過程中，將經驗較為豐富的審計工作者與經驗較少的審計工作者安排在同一工作當中，通過這樣的方式不但可以幫助經驗較少的審計工作者在最短的時間內積累經驗，還能夠有效確保審計成本工作的基本質量。

四、結論

隨著社會經濟的迅猛發展，社會環境發生著翻天覆地的變化，這些發展與變化是導致企業審計成本影響因素劇增的基本原因，從而導致了企業審計成本監管體制的復雜性質。目前我國還沒有構建起完善的審計成本監管體制，在進行完善審計成本的監管措施過程中要從多角度進行分析和論證。本篇論文主要從審計成本的制約因素、針對目前審計成本工作問題應采取的對策等方面展開論述。筆者相信隨著時代的不斷進步，審計成本工作所受到的制約因素會逐漸減少，企業所提出的對策將發揮更為重要的作用。

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作者簡介：李忠仁（1973.08- ），男，黑龍江青岡，專科，會計師，研究方向：審計的內控制度