論“營改增”的難點與建議

摘 要：“營改增”是我國重要的稅制改革，自從進行試點以來，企業(yè)的稅負明顯降低，但是在試點過程中也出現(xiàn)了一些問題，本文分析了“營改增”過程中的難點，并針對難點提出了一些建議。

關鍵詞：營改增；難點

我國處在經(jīng)濟轉型的重要時期，由于歷史原因，我國的產(chǎn)業(yè)結構一直不平衡，尤其是服務業(yè)的發(fā)展相對滯后，而要想優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，就要注重服務業(yè)的發(fā)展。2013年，我國服務業(yè)的經(jīng)濟占比首次超過制造業(yè)，這說明我國服務業(yè)的地位愈發(fā)重要。據(jù)《新興經(jīng)濟體藍皮書：金磚國家發(fā)展報告（2013）》披露，我國雖然經(jīng)濟發(fā)展迅速，但是與其他金磚國家相比，我國的服務業(yè)相對落后。影響我國服務業(yè)發(fā)展的因素很多，其中稅收是重要因素之一，我國服務業(yè)涉及的主要商品課稅是營業(yè)稅，而營業(yè)稅自身存在的一些問題也對服務業(yè)自身以及服務業(yè)與其他行業(yè)的合作帶來了不少阻礙。因此，為了使服務業(yè)順利發(fā)展下去，我國開始了稅制改革，2012年1月，上海正式成為“營改增”試點城市，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”工作。經(jīng)歷幾年的試行效果，企業(yè)的稅負有了明顯降低，從2016年5月1日起，國家全面實施營改增政策，并且將范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務業(yè)。

一、“營改增”的意義

首先，營業(yè)稅與增值稅的意義不同，計征對象也不同，營業(yè)稅是針對企業(yè)營業(yè)全額，而增值稅是對增值額征收，而“營改增”的實施有效的減少了重復征稅。其次，“營改增”可以有效破解混合銷售、兼營造成的征管困境，課稅對象一般分為純貨物和純勞務，貨物繳納的是增值稅，勞務繳納的是營業(yè)稅，但是在這兩個范圍內又存在著多種商品和勞務相互包含，因此很多情況下分不清到底屬于貨物還是勞務，這就為稅務的征管帶來困難。再次，減輕企業(yè)稅負，提高納稅人的積極性，由于行業(yè)的不同繳納的稅種也不同，這就很容易造成不同行業(yè)間的稅負存在扭曲的現(xiàn)象，而企業(yè)也沒有了增值稅就增值部分征稅的優(yōu)勢，還有可能出現(xiàn)稅負增多的現(xiàn)象，因此“營改增”是我國未來經(jīng)濟發(fā)展中的重要稅制改革，這對我國經(jīng)濟結構轉型起到了重要的推動作用。

二、“營改增”的難點

隨著“營改增”試點城市取得明顯成效，我國政府加大力度推進“營改增”的進行，但是在推進過程中也出現(xiàn)了一些技術和體制上的問題，要解決這些問題就要從核心入手，“營改增”涉及到各種關系，這些關系是解決“營改增”推行過程中的關鍵所在。

1.涉及的關系

營業(yè)稅和增值稅屬于商品課稅中主要的稅種，因此“營改增”給各個行業(yè)帶來非常大的影響，涉及到的關系為市場內部制造業(yè)和服務業(yè)之間的關系、市場與政府之間的關系、各層級政府之間及稅務部門之間的關系。首先，增值稅與營業(yè)稅的征收行業(yè)不同，增值稅主要針對的是制造業(yè)，而營業(yè)稅針對的是服務業(yè)，由于稅種的不同，造成制造業(yè)也服務業(yè)的分離，這就阻礙了我國市場經(jīng)濟結構的優(yōu)化調整。其次，兩種課稅的歸屬不同，增值稅收入歸為中央，營業(yè)稅的收入主要歸屬地方，且增值稅與營業(yè)稅的管理部門分別為國稅部門和地稅部門，所以“營改增”必然涉及中央與地方的財政分配與機構設置。再次，營業(yè)稅與增值稅共同存在的局面屬于歷史遺留問題。兩者的共存導致市場與政府被人為分割開，“營改增”只是將兩者進行重新融合，而試點過程中出現(xiàn)的問題就是融合的過程中出現(xiàn)的排斥現(xiàn)象。

2.技術上的問題

“營改增”技術上的難點分為三個，首先是一般納稅人銷售額標準的確定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中只有一般納稅人符合增值稅的本意，而銷售額是區(qū)分一般納稅人的重要標準，如果定的銷售額標準較低，成為一般納稅人的試點企業(yè)必然會上繳更多稅金，若定的較高，那很多企業(yè)就成為小規(guī)模納稅人，雖然稅負減輕了，但是小規(guī)模納稅人的規(guī)模就過大了，這樣就影響了“營改增”避免重復課稅的意圖。其次是稅率的確定，一是我國多年來一直使用多檔稅率，但是從理論上講，單一稅率更適應增值稅“中性”的要求，但是現(xiàn)階段只有小規(guī)模納稅人實行單一稅率，現(xiàn)行的增值稅稅率仍然有四檔；二是我國的稅率水平普遍較高，雖然政府已經(jīng)意識到這個問題，但是很多試點企業(yè)的稅負都高于原營業(yè)稅的稅負，這也成為阻礙“營改增”的問題之一。再次是進項稅抵扣問題，很多企業(yè)被納入一般納稅人，但是由于企業(yè)內進行稅額可抵項目較少，這導致企業(yè)稅負增加，怎樣合理確定可抵項目也成為政府面對的問題，如果購進無形資產(chǎn)抵扣進項稅額也存在一些問題，轉讓無形資產(chǎn)將會被收取營業(yè)稅，這種情況則存在稅收征管、納稅與抵扣不平衡的問題，造成稅收流失。

3.體制上的問題

“營改增”體制上的問題主要集中在中央與地方財政關系的調整和稅務機構設置與稅收征管兩個方面。首先，“營改增”的實施必然導致中央和地方的財政收入下降，但是實施“營改增”后中央與地方的首付劃分成為新的問題，我國地方稅的主體稅是營業(yè)稅，如果失去營業(yè)稅必然會對地方的財政帶來巨大影響，目前社會各界對將地產(chǎn)稅培養(yǎng)為地方稅的主要稅種抱有較大期望，但是資源稅的培養(yǎng)也受到諸多因素的制約，例如我國自然資源分布不均，很多省份不能靠資源稅彌補營業(yè)稅的取消而帶來的損失，而且培養(yǎng)主體稅種并非一蹴而就，需要長時間的磨合發(fā)展，有些學者主張通過提高地方分成比例來解決地方稅收下降的問題，但是這只能決定短期的困難，從長期來看，這將會加劇我國地區(qū)間經(jīng)濟與財政的不均衡。其次，“營改增”實施以后，營業(yè)稅的取消導致地稅部門的業(yè)務量也銳減，而國稅部門的業(yè)務量則會大幅增加，這將導致兩個部門人員的嚴重失衡，與辦公效率的降低，分流是目前比較常見的觀點，但是如何分流則存在分歧，其主要的核心就是依據(jù)工作量的變化進行人員的增減，短期看，減少地稅人員確實可以提高效率，但從長期看，如果增加了主體稅，工作量增加后，人員又出現(xiàn)短缺的現(xiàn)象。

三、“營改增”的建議

1.技術層面

一是合理確定增值稅稅率，我國應借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，適當降低稅率，簡化稅率結構，我國目前的四檔稅率應適當減為兩檔，并且相應的降低稅率，如果將17%的稅率降到15%，將13%的稅率和試點方案中11%的稅率合并下降為10%必然會對總體稅收帶來較大的沖擊，因此可以只將13%的稅率和試點方案中11%的稅率合并下降為10%，且新增試點行業(yè)可以根據(jù)自身的具體狀況結合進項稅抵扣方案，經(jīng)過報批選擇一般納稅人的簡易征收辦法。二是合理確定進項稅額抵扣范圍，在試點中部分行業(yè)的稅負不減反增的一個原因就是可抵扣進項稅額較少，尤其是服務業(yè)，沒有大量消耗實際物資，主要是人力資本和無形資產(chǎn)的消耗，而這些成本的進項稅額不能抵扣對服務業(yè)來說就加大了稅收負擔，因此無形資產(chǎn)與人力資本也應納入進項稅額抵扣范圍。

2.體制層面

第一，確定中央與地方的利益分配關系，為了降低地方政府的稅收損失，可以通過測算重新劃分中央與地方在增值稅上的分配比例，而且這一比例的劃分必須明確，這也是通過完善轉移支付體系的方式保證地方政府的財力，但是，這一比例的變動也不能太大，地方政府財政稅收的補充應該以完善轉移支付方式和確立新的主體稅種來進行。第二，完善地方稅體系，分流國稅、地稅工作量，地方政府如果沒有了稅收來源成為純支出單位，很難發(fā)揮地方政府的主觀能動性，只能受制于上級政府，不能滿足本轄區(qū)內公民的需求，因此地方稅務機關必須保留，而國稅部門的業(yè)務不斷加大，可以將國稅部門的一些稅務改為地方稅，這樣既可以平衡兩者財力的變化，也可以均衡工作量，這只是暫時的權宜之計，重點還應放在建立新的主體稅種，才能平衡地方財力與稅務工作。

參考文獻：

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[2]譚郁森，朱為群.增值稅改革的稅率選擇[J].稅務研究，2013.

作者簡介：楊慶玲（1971.04- ），女，云南昆明，大專，職稱：會計師，昆明公交集團有限責任公司