施工企業跨國經營稅收籌劃探討

王進洪

【摘要】在全球化和經濟一體化的大背景下，我國跨國經營的企業越來越多。境外稅收環境的多樣性給企業的發展帶來了挑戰，稅收籌劃作為財務管理的一個重要方面越來越應該受到企業的重視。為實現企業價值最大化，跨境經營的企業應熟悉和掌握所在國稅收法規和國家之間稅收協定，樹立嚴謹的納稅觀，把握正確的籌劃原則，選擇恰當的籌劃方法，制定最優的稅收籌劃方案，合法降低企業整體稅負。

【關鍵詞】跨國經營 稅收籌劃 避免雙重征稅

【中圖分類號】F275 F812.42

“一帶一路”戰略的實施，為我國企業“走出去”提供了難得的歷史機遇。我國的施工企業也放眼全球，對國際市場參與的深度和廣度都提高到了一個新的水平，跨國經營將是我國企業未來發展的新常態。我國和其他國家政府之間為了明確劃分稅源也加強了進一步的合作，簽訂或重新簽訂了雙邊或多邊稅收協定，包括避免雙重征稅和信息共享等內容。作為跨國經營的企業，為了實現企業價值最大化，稅收籌劃比單純在國內經營更加復雜。

跨國經營稅收籌劃是指跨國納稅人事先制定的，用于減少國際納稅義務的跨國投資經營計劃。其是跨國納稅人在國際稅收的大環境下，為確保和實現最大的經濟利益，利用公開合法的手段，達到規避或減輕稅收負擔目的的經濟活動。因此，跨國經營稅收籌劃已經成為跨國公司追求利潤最大化的一種重要手段。

一、從企業整體角度來考慮稅收籌劃

從目前來看，我國的許多跨境經營企業對此重視程度不夠，有些還存在認識上的誤區。各國稅法針對不同的企業組織形式的各個生產經營環節設置稅種及征收方式，所以稅收籌劃也應從公司設立到日常運營的各個環節有針對性地進行，而不僅僅是針對公司年終利潤稅收的籌劃。有的領導認為稅收籌劃是財務部門的事，其實不然，稅收籌劃是全公司各個層級、各個部門的事，沒有各方面的配合和支持，僅僅靠財務部門無法很好的執行下去。財務部門既要做到事先籌劃，又要確保執行。

稅收籌劃應作為企業經營的一個重要方面進行內部宣傳教育，否則很少有人對其真正的了解。公司領導層應對此加強重視，首先應保證合法合規，避免風險，其次就是要降低稅負。只有公司領導層重視了，對稅收籌劃的人力物力進行了合理投入，公司各個層次的員工才會重視，才會在日常工作中時刻注意稅收籌劃，才會形成公司整體稅收籌劃的氛圍。思想上對稅收籌劃越重視，企業整體的稅收籌劃效率越高。

二、了解當地稅務環境、稅收相關法律法規

到境外經營，就要遵守當地的法律法規，了解和掌握當地相關法律法規是進入境外市場經營所必須要做的基礎工作之一。如果企業只注重經營開發工作，只注重追蹤承攬項目，而忽視了稅收法律法規的收集和分析，違反了當地稅收法律法規而不自知，等當地稅務部門來審計查賬時，才發現存在較多違法違規行為，被開出巨額罰單，影響企業經營。

國際稅務環境復雜多變，各國稅制不盡相同，境外經營的法律形式選擇、架構搭建、融資安排、商業模式等，都將影響母公司以及境外運營實體的稅收，從而影響公司收益。稅收籌劃要從注冊公司開始，要以當地法律法規為基礎。只有充分了解和掌握了當地法律法規才能在此框架下選擇合適的組織形式。在日常經營過程中制定相應的規章制度來規避涉稅風險和降低稅負，該項工作應做在追蹤承攬項目之前，越早做對公司越有利，越晚做對公司的風險越大。在境外經營過程中還應關注當地重要的稅法變更和發展動向，及時調整公司稅務政策。有的國家稅務政策穩定，有的國家稅務政策多變，有的國家稅務征管嚴苛，有的國家稅務管理寬松，這都對公司的稅務籌劃產生很重要的影響，應當針對不同的情況進行具體分析，并采取相應的措施以提高稅收籌劃的效率。

了解當地稅收法規、稅收環境有多種途徑：1.到稅務局直接尋求相關的稅法資料并找出與經營相關的涉稅條款；2.走訪會計師事務所或稅務師事務所進行相關方面的咨詢；3.到與公司性質類似的單位咨詢涉稅事項的做法；4.到經參處、國家稅務總局、當地稅務局等網站查找相關稅法文件；5.請當地稅務局官員到企業講課；6.聘用當地知名會計師事務所或國際知名會計師事務所為企業提供稅務咨詢服務等。

三、查找經營全過程中可進行稅收籌劃的節點

企業創立伊始或承攬新項目前，就應開展稅收籌劃。在具體經營活動中，納稅人必須了解自身從事的業務全過程涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律和法規是怎樣規定的，稅率是多少，采用何種征收方式，業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策，可能存在哪些稅收法律、法規上的漏洞。在了解上述情況后，納稅人可以準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預期目的。具體可從以下方面進行考慮：

（一）境外設立公司時的稅收籌劃

設立分公司、子公司、項目公司或聯營體公司在不同國家一般有不同的稅收政策，如可以不受承攬項目的限制，應對公司的組織形式進行比較，選擇稅負低的組織形式。如在肯尼亞，分公司所得稅率為37.5%，子公司所得稅率為30%，選擇子公司組織形式較為合適。

（二）投標、簽約時的稅收籌劃

為規避稅收政策變動風險，應在合同中約定稅收條款并到法院備案。

（三）物資設備進口時的稅收籌劃

進口分為永久進口和臨時進口，永久進口指不再出關的自用物資設備等，臨時進口指待使用后還需辦理出口手續的物資設備。在永久進口條件下，若公司相關采購成本費用（如公司總部采購服務費）無法記入當地賬，可以考慮采取價格轉移的方式報關，尤其是低稅率物資設備，以使相關物資設備按合理成本記入當地賬。在臨時進口條件下，可考慮采用租賃方式將相關成本費用記入當地賬中。

（四）項目分包時的稅收籌劃

分包類型包括對內分包和對外分包，對內分包指分包商以總承包商的名義實施分包工程，對外分包指分包商以合法的不同于總承包商的獨立經營單位身份實施分包工程。對外分包，應簽訂正規分包合同，開具正規發票并繳納相關稅費，可記入當地賬成本，稅前列支。對內分包，雖然可以避免分包環節的相關稅費，但是管理起來難度大，尤其是對其形成的實際利潤，分包商無法提供有效發票而造成公司利潤虛增，分包商應配合總承包商共同做好稅收籌劃工作。

（五）列支總部管理費時的稅收籌劃

有的國家允許列支總部管理費，但是需要提供相應的分攤依據，包括總部相關文件、會計師事務所鑒證報告等，這些都需要提前與稅務部門溝通好并在記賬時附上相關支持資料。

（六）利潤分配時的稅收籌劃

年底稅后利潤分配時會涉及股息紅利稅，有的國家還有強制性雇員分紅。對此，可采用鼓勵再投資優惠政策，進行利潤再投資；或通過其他合理方法轉移利潤或延遲形成利潤，減少可供分配的利潤或延緩分配利潤的時間。

（七）固定資產確認和折舊方法的稅收籌劃

有的國家稅法中對固定資產的確認和折舊方法、年限有相關規定，則應按照規定執行。有的國家對固定資產的確認標準沒有嚴格的規定，公司可制定統一的固定資產確認標準，在此情況下，可提高固定資產入賬價值，盡可能提早確認成本費用。另外折舊方法和年限如可進行選擇，也可調節不同期間折舊費用的大小，從而影響當期及后續期間的所得稅費用，但此方法一經確定不能隨意改變。

（八）現場物資材料盤點的籌劃

現場物資材料屬于存貨，不同的計價方法會影響不同期間成本費用的大小，從而影響對應期間所得稅的金額。

（九）會計核算和稅費繳納的合規性

遵守當地會計核算準則，對收入成本確認、費用攤銷預提等都應提前一一明確并嚴格執行。稅費核算應清晰明了，包括增值稅、個人所得稅、企業所得稅等，都應按規定流程，提交合法票據，按時申報繳納，同時取得相關納稅文件存檔備查。

另外，當地稅法規定不允許扣除的成本費用或有扣除限額的成本費用，應與稅務局溝通確定具體的成本費用類型，通過成本控制、費用類型轉化和入賬會計科目的選擇，爭取全額扣除。

四、選擇合適的稅收籌劃方法

在遵守當地法律法規和沒有涉稅風險的前提下，如何降低企業整體稅負是稅收籌劃的重點。稅收籌劃不是針對單一稅種的籌劃，而是針對企業整體稅負的籌劃，應整體考慮并測算各種方法對企業的稅負影響，優化稅收籌劃方案。

（一）首先考慮是否有相關的稅收優惠政策

如有相關的稅收優惠政策，包括免稅、低稅率、就業安置增加稅前扣除、出口退稅等規定，應充分加以利用。如有免稅期，可采取的方式是盡量擴大當期利潤，在收入無法改變的情況下，盡量延遲成本的結轉。

（二）其次考慮延遲納稅的辦法

包括以前年度虧損抵免，合法延遲確認收入和提前確認成本等。

（三）利用不同國家間稅率差異

在稅率低或免稅的國家注冊公司，簽署有關經濟合同，進行采購、銷售，可以進行成本轉移，調節不同國家的利潤，從而降低整體稅負或延緩納稅。

（四）轉讓定價

轉讓定價是指關聯企業之間通過內部確定交易價格相互提供產品、服務的稅收籌劃方法，被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。采用該辦法可以很好的操縱資金的流向和快慢、繳納稅費時間、轉移利潤。轉讓定價的具體形式有：調整采購物資設備價格、調整設備租賃價格、調整設計服務價格、調整委托從金融機構貸款的利率、調整委托從金融機構辦理保函的費率等。轉讓定價的調整幅度應適當，盡可能不偏離市場價格合理區間，否則容易遭到稅務局關聯交易審查。

企業在制定稅收籌劃方案時，可考慮采用一種籌劃方法，也可采用多種方法，但都要結合企業經營業務的特點進行，針對不同的籌劃方案，測算比較相應的籌劃成本和籌劃收益，然后確定最優的籌劃方案。

五、制定相應的管理制度，確保執行

任何好的稅收籌劃方案如果不能很好的執行，其效果會大打折扣，制定科學的管理制度需要與相關各方溝通，確保其可操作性，另外還應有相應的獎懲措施加大其執行力度。具體應包括設立稅務管理崗位，明確稅務管理權限，規范稅務管理流程，建立全員參與機制，加強對涉稅票據或文件的管理，對稅務信息的保存管理，對稅務政策法規學習交流，對生產經營決策提供建議和支持等。

六、對當地稅務審計發現的問題應積極應對，并反饋到稅收籌劃當中

稅收籌劃方案的最終檢驗標準有兩條：一是能否通過當地國家或地區稅務局的審計；二是能否降低企業稅負。對于第一條標準：經過稅務局審計，若未對公司進行處罰或公司無需補繳任何稅費，則說明稅收籌劃方案是成功的，應堅持以前的做法；若稅務局的審計報告列示出不合規之處并需補繳稅費和罰款，則說明稅收籌劃方案是有漏洞的，或者執行過程是有問題的，這就需要稅務管理部門認真分析問題的根源并對以前的稅收籌劃方案進行改進。對于第二條標準，應當持續改進。

七、對避免雙重征稅協定進行研究，減免當地和國內納稅金額

截止2016年11月，我國已簽署了102個避免雙重征稅協定，其中98個已經生效， 和香港、澳門兩個特別行政區簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收協議。避免雙重征稅協定對于跨境經營的企業主要有如下4方面的作用：一是消除雙重征稅，降低“走出去”企業的整體稅收成本；二是增強稅收確定性，降低跨國經營稅收風險；三是降低“走出去”企業在東道國的稅負，提高競爭力；四是當發生稅務爭議時，提供相互協商機制，解決存在爭議的問題。

在大多數情況下，稅收協定中規定的稅率低于東道國的國內法稅率。如尼日利亞，其國內法對利息、特許權使用費的標準預提所得稅率均為10%，而根據我國與其最新簽訂的協議，利息和特許權使用費的預提稅率均為7.5%；俄羅斯其國內法對利息、特許權使用費的標準預提所得稅率均為20%，而根據我國與其最新簽訂的協議，利息的預提稅率為0，特許權使用費的預提稅率為6%。這就為我們跨境經營的企業降低稅收成本提供了法律依據，給企業帶來了真正的效益。

另外稅收協定中關于稅前可抵扣成本也有相關的描述，盡量將可以列入的成本合法化。如稅收協定中“在確定常設機構的利潤時，應當允許扣除其進行營業發生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論其發生于該常設機構所在國或其他任何地方”，該條款就將我們在東道國境外發生的費用記入境外經營企業成本提供了法律依據，但有的國家需要對發生費用的單據進行公證、認證。

避免雙重征稅協定中一般都有關于所得稅互免的條款，即境外經營的利潤匯總到國內后計算應繳納的所得稅時可用境外取得的稅票抵免。所以跨境經營企業在境外繳納的所得稅應取得正規稅票，待國內匯算清繳時提供給國內稅務局，可以免于現金支出，降低企業稅負。

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