作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究

馬青

摘 要：在社會經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的影響下，制造環(huán)境持續(xù)地發(fā)生改變，為了同新時期的制造環(huán)境相符合，以及更加有效地管理預(yù)算，企業(yè)需要會計部門提供有關(guān)的成本信息資料。鑒于此，在企業(yè)的成本核算中出現(xiàn)了作業(yè)成本法。對于企業(yè)的發(fā)展來講，作業(yè)成本法有著非常關(guān)鍵的地位和作用。為此，闡述作業(yè)成本法的含義，提出作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；成本管理；應(yīng)用對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）04-0081-02

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，產(chǎn)品的盈利空間不允許成本核算存在誤差，要求十分精確地計算成本，而作業(yè)成本法真正地改變了傳統(tǒng)成本計算制度分配間接費(fèi)用的方法。作為一種新型的成本管理法，作業(yè)成本法對于企業(yè)的成本管理體現(xiàn)著非常大的意義。

一、作業(yè)成本法的概念

又被叫作ABC核算法的作業(yè)成本法，指的是結(jié)合事物技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方面的特點(diǎn)，通過數(shù)理統(tǒng)計加以分析。其基本根據(jù)是成本動因理論，其緊緊地圍繞作業(yè)，通過企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品過程中的價值鏈、作業(yè)、作業(yè)連之間的互相聯(lián)系性，分析形成成本的動因，從而核算作業(yè)成本，其是歸集一系列營業(yè)費(fèi)用且向成本核算對象進(jìn)行分配的一種成本定量核算法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)觀念是作業(yè)耗費(fèi)資源、產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)。作業(yè)是成本核算的基礎(chǔ)與根本所在，產(chǎn)品或者是服務(wù)成本是所有作業(yè)成本之和，屬于企業(yè)切實耗費(fèi)資源成本的結(jié)束。自從出現(xiàn)作業(yè)成本法之后，無論是在企業(yè)經(jīng)營以及產(chǎn)品的決策和組合上，還是在準(zhǔn)確、有價值信息的提供上，作業(yè)成本法都獲得了一致的肯定。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對策

（一）作業(yè)成本法在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時期的應(yīng)用

管理活動的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所有管理活動有效性的關(guān)鍵，換言之，企業(yè)組織管理活動的前提條件是標(biāo)準(zhǔn)，缺少標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的管理活動就喪失了客觀的根據(jù)。鑒于此，企業(yè)成本管理活動的重點(diǎn)在于制定標(biāo)準(zhǔn)。并且，企業(yè)的成本管理標(biāo)準(zhǔn)影響到了企業(yè)成本管理的有效性，而制定標(biāo)準(zhǔn)的方法受到標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性的影響。立足于作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定優(yōu)化了傳統(tǒng)的緊緊圍繞產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制定法，有助于企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。綜觀作業(yè)成本法的基本需要，制定圍繞作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定能夠劃分下面的一些環(huán)節(jié)：

1.對固定成本和變動成本進(jìn)行科學(xué)的劃分。傳統(tǒng)的成本管理結(jié)合業(yè)務(wù)量和成本之間的互相聯(lián)系。很顯然，是劃分成本為固定成本和變動成本，進(jìn)而不重視數(shù)量之外要素所影響到的成本，也就是成本的可變性，這樣創(chuàng)建的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本較難體現(xiàn)成本的動態(tài)性，喪失了充當(dāng)管理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法通過動態(tài)改變的成本對成本的狀態(tài)進(jìn)行解釋，以及劃分成本的類別。基于作業(yè)成本法的框架之內(nèi)，能夠劃分產(chǎn)品的成本為固定成本、長期變動成本、短期變動成本。傳統(tǒng)意義上的變動成本就是短期變動成本，其基于產(chǎn)品產(chǎn)量的影響下出現(xiàn)比例變動。長期變動成本立足于作業(yè)，基于作業(yè)當(dāng)中耗費(fèi)的資源多少而出現(xiàn)改變，跟作業(yè)聯(lián)系密切。基于作業(yè)成本法的成本狀態(tài)分析使變動成本的范圍拓展，一些不關(guān)于產(chǎn)品的固定成本因為關(guān)于作業(yè)成本而變成了成本項目，更加深入地明確了產(chǎn)出和投入之間的聯(lián)系性。以作業(yè)成本法的性態(tài)為指導(dǎo)，產(chǎn)品成本的兩大組成部分是長期變動成本和短期變動成本。短期變動成本重點(diǎn)涵蓋直接人工和直接材料，而長期變動成本包括直接人工和直接費(fèi)用外的大多數(shù)費(fèi)用。鑒于此，作業(yè)成本法確定的直接人工和直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本同傳統(tǒng)意義上的標(biāo)準(zhǔn)成本制度相似，都是結(jié)合其標(biāo)準(zhǔn)價格以及數(shù)量獲得，針對確定長期變動成本的標(biāo)準(zhǔn)成本需要聯(lián)系關(guān)于作業(yè)的成本要素進(jìn)行。

2.對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行重點(diǎn)和全面的分析。立足于作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本是以綜合作業(yè)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程作為基礎(chǔ)的，且以此對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中要求的作業(yè)項目進(jìn)行確定。在對全部作業(yè)項目進(jìn)行確定之后，需要區(qū)分和分析每一個作業(yè)項目，而作業(yè)項目對產(chǎn)品增加的顧客價值是區(qū)別的根據(jù)，且以此劃分作業(yè)項目為不增值作業(yè)和增值作業(yè)。在認(rèn)定增值作業(yè)之后，結(jié)合生產(chǎn)管理的需要與經(jīng)營的特點(diǎn)將部門界限打破，整合同質(zhì)增值作業(yè)為一些作業(yè)成本單元，如包裝產(chǎn)品、購置材料、裝配等等，并且結(jié)合各種作業(yè)單元的特征選用有關(guān)的成本要素分析。

3.立足于“作業(yè)”單位制定標(biāo)準(zhǔn)成本。立足于企業(yè)綜合作業(yè)分析，單位耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是設(shè)計的每一種作業(yè)成本，涵蓋作業(yè)消耗費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。其中，以作業(yè)成本庫作為單位對每一種作業(yè)耗費(fèi)的使產(chǎn)品顧客價值增加的成本動因和成本總額的耗費(fèi)量進(jìn)行確認(rèn)，從而以此確定作業(yè)耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然而以此對每一種作業(yè)的成本動因分配率（單位作業(yè)成本）進(jìn)行計算，且充當(dāng)單位作業(yè)的價格標(biāo)準(zhǔn)。能夠結(jié)合企業(yè)上個年度的現(xiàn)狀以及相同行業(yè)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)來確定成本標(biāo)準(zhǔn)動因耗費(fèi)量。而增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本動因耗費(fèi)量乘以單位作業(yè)的價格標(biāo)準(zhǔn)。累加生產(chǎn)過程中每一種產(chǎn)品形成的全部增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本就能夠獲得產(chǎn)品的長期變動成本的標(biāo)準(zhǔn)成本。

可以結(jié)合下面的公式來計算作業(yè)成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)小時工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)

增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位作業(yè)的價格標(biāo)準(zhǔn)×耗費(fèi)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量

長期變動成本的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每一種增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本

（二）作業(yè)成本法在分析成本差異中的應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本的根據(jù)是歷史事實，其較難對企業(yè)改變的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行全面地體現(xiàn)。為此，標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本間常常存在不同之處，而企業(yè)平時的成本管理工作就包括分析和比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本。分析企業(yè)成本的不同之處是為了清楚形成不同的責(zé)任人以及原因，從而實施有效的對策。

能夠劃分基于作業(yè)成本法的成本差異分析為長期變動成本差異分析和短期變動成本差異分析。產(chǎn)品的產(chǎn)量跟形成的短期變動成本存在聯(lián)系性，為此，如此的成本差異依舊立足于產(chǎn)品分析，能夠劃分為兩個方面，即數(shù)量差異與價格差異。長期變動成本差異分析需要立足于作業(yè)，為此，成本差異跟生產(chǎn)產(chǎn)品的每一種作業(yè)存在聯(lián)系性，成本差異分析需要重視成本生成的因果聯(lián)系性。借助作業(yè)分析，立足于是否實現(xiàn)產(chǎn)品價值的增加，劃分作業(yè)為不增值作業(yè)以及增值作業(yè)，從而對形成成本差異的每一種作業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。針對增值作業(yè)，能夠結(jié)合作業(yè)成本核算的相應(yīng)數(shù)據(jù)對這種作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本跟跟實際成本間的差異性進(jìn)行確定，能夠劃分為兩個方面，即作業(yè)量差異以及價格差異。

增值作業(yè)成本數(shù)量差異=（實際耗費(fèi)作業(yè)量-標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)耗費(fèi)量）×標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)價格

增值作業(yè)成本價格差異=（實際單位作業(yè)價格-標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)價格）×實際耗費(fèi)作業(yè)量

很明顯，需要在不增值作業(yè)的成本中計入增值作業(yè)形成的不利差異，針對不增值作業(yè)來講，它的標(biāo)準(zhǔn)成本是零，那么其耗費(fèi)的整個作業(yè)工程的所有成本都是不利成本差異。為此，立足于作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本體系當(dāng)中，不增值作業(yè)成本體現(xiàn)了整個作業(yè)過程當(dāng)中生成的不利成本差異。也就是：不增值作業(yè)成本=不增值作業(yè)形成的所有成本+增值作業(yè)的不利成本差異。作業(yè)成本法的評價指標(biāo)是耗費(fèi)的資源是不是增加了顧客價值，在劃分作業(yè)為不增值作業(yè)與增值作業(yè)的前提條件下，能夠劃分企業(yè)的成本管理為兩種層次，將不增值作業(yè)消除，進(jìn)而使不增值作業(yè)成本消除，從而實現(xiàn)增值作業(yè)效率的提升，最終使標(biāo)準(zhǔn)成本事后分析轉(zhuǎn)化為事中和事前管理。

基于作業(yè)成本法的指導(dǎo)，分析多樣化成本動因與設(shè)置多樣化成本庫，大大地優(yōu)化了單一產(chǎn)量管理標(biāo)準(zhǔn)成本的模式，在深入和精確分析每一種作業(yè)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了非常有目的性和有效性的考核與管理。

（三）作業(yè)成本法在企業(yè)執(zhí)行成本管理中的應(yīng)用

在企業(yè)成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種有效方式。在管理標(biāo)準(zhǔn)成本的系統(tǒng)當(dāng)中，管理工作者或者是負(fù)責(zé)人立足于標(biāo)準(zhǔn)成本的方式來管理作業(yè)的實際成本是增強(qiáng)績效能力的根本所在。作業(yè)成本法，一是立足于企業(yè)當(dāng)中的同質(zhì)作業(yè)而形成的作業(yè)核心來設(shè)計責(zé)任中心，從而使企業(yè)管理成本的范圍拓展，進(jìn)而在責(zé)任管理中融入大量的成本；二是借助尤為科學(xué)的分配指標(biāo)，強(qiáng)化了成本管理主體和被管理對象間的因果聯(lián)系性，更加深入地明確了彼此間的責(zé)任、權(quán)利、利益；三是根據(jù)作業(yè)劃分固有的責(zé)任中心為一些子中心，對一系列子中心信息的應(yīng)用價值進(jìn)行了有效的開發(fā)，不但能夠匯總固有責(zé)任中心的信息資料，獲得責(zé)任成本信息，而且能夠根據(jù)作業(yè)中心加以匯總，從而獲得同質(zhì)作業(yè)的成本信息，以及根據(jù)一樣的作業(yè)成本指標(biāo)來評價與考核各個部門。

立足于作業(yè)成本法表明由于劃分類別的作業(yè)而打破或者是重組企業(yè)當(dāng)中固有的部門，這樣企業(yè)當(dāng)中的部門間會由于作業(yè)而形成業(yè)務(wù)聯(lián)系。為此，為了對一系列責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)地評價，考核其經(jīng)營成效，務(wù)必執(zhí)行合理與有效的轉(zhuǎn)移價格。需要確保轉(zhuǎn)移價格跟一系列作業(yè)中心之間勞務(wù)或者是產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移相符合，能夠把作業(yè)中心上的勞務(wù)或者是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本分配率乘以耗費(fèi)的實際成本動因數(shù)量，從而獲得作業(yè)中心的成本，然后跟前一個作業(yè)中心轉(zhuǎn)移的價格進(jìn)行相加，就能夠獲得作業(yè)中心的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格。

三、結(jié)語

總而言之，當(dāng)前比較實用的一種計算成本的方法就是作業(yè)成本法，以企業(yè)的成本管理作為視角而言，作業(yè)成本法不但可以對作業(yè)成本進(jìn)行分析，而且還可以有效地控制和管理作業(yè)成本，從而有助于降低成本消耗，優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資源結(jié)構(gòu)，最終在減少企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的效益。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]