淺析C2C電子商務稅收問題

劉華

摘 要：當前，C2C 電子商務平臺在中國以淘寶網一枝獨秀，其總成交量比其他類似的網站總和還要多。但在快速發展的同時，也產生了對 C2C 電子商務稅收征管問題。文章以淘寶 C2C 電子商務模式中合理可行的稅收征管體系為例，通過從 C2C 電子商務發展的角度，論述了淘寶 C2C電子商務模式概念、特點以及存在的稅收問題。

關鍵詞：C2C；電子商務稅收；問題；淘寶

從2007年第一例全國網絡交易偷稅漏稅案“彤彤屋”到2011年武漢市國稅局開出的國內首張個人網店稅單，期間我國業界電子商務的稅收爭議不斷。這是因為電子商務交易有著數字網絡虛擬化、信息傳播高速、不受時間和空間的限制等特性，從而使得在交易中征稅對象、納稅義務人、納稅地點、納稅期限等要素難以對接，再加上目前普遍缺乏對電子商務征收稅收的概念，導致我國C2C電子商務領域成為稅收的空白地帶。

1 C2C電子商務模式概述

電子商務概念主要交錯于經濟學與法學中，即電子商務是商務活動和商業交易的電子化。而從法律角度電子商務則有廣義和狹義之分。狹義的電子商務按在1996年《聯合國電子商務示范法》解釋為通過電子行為進行的商事活動。而廣義的電子商務是指通過電子行為進行民商事活動，即所有在電子商務的范圍內從事的商事活動和民事活動，它不僅包括“商事行為”，也包括如自然人之間的電子商務的“非商事行為”。由于本文著重討論C2C模式電子商務稅收征管問題，筆者偏向于法律角度將電子商務定義為：交易雙方或多方自然人利用計算機網絡技術進行的以營利為目的的交易行為。

當前電子商務模式通常分為B2B、B2C和C2C三大類，分別為企業和企業之間的的電子商務、企業和個體之間的電子商務以及個體和個體之間的電子商務交易模式。

C2C電子商務模式是指個人與個人之間經濟活動的電子商務，在我國將C2C概括為個人與個人之間的互聯網上的交易這一界定。筆者文中的C2C模式概念，結合其特點和屬性，可以定義為個人與個人之間利用電子信息技術手段進行的以盈利為目的的民商事交易行為。

2 淘寶C2C電子商務發展

我國C2C電子商務模式從2003年開始萌芽，各大門戶網站競相推出這項個人交易模式。從TOM的易趣網到阿里巴巴的淘寶網，到后來的騰訊拍拍和百度有啊網，在各家網站近幾年來激烈競爭的環境中，阿里巴巴旗下的淘寶網逐步確立并鞏固了其電子商務領域領頭羊的地位。2012年11月30日其總交易額突破10000億大關，在C2C市場淘寶以絕對的優勢領先其它競爭對手。

淘寶網是阿里巴巴集團下屬的C2C網站，其零售商圈規模是亞太地區較大C2C網站之一，其基本架構與美國的ebay和日本的樂天市場相同，是虛擬的購物商場和商品拍賣的業務組合。

3 淘寶C2C電子商務模式特點

同我國眾多C2C電子商務模式交易情況一樣，淘寶網也是主要以個體與個體進行網上交易的一種電子商務模式。因此它既有著其自有的特點，如有最受消費者歡迎的基數龐大的個人網店、強大的信息交流平臺、可靠的支付寶第三方信用擔保的支付方式、多種物流的自由選擇、免費網站注冊、交易雙方數量小批次多等；同時也具有C2C電子商務運作模式的共有特點。其主要表現有以下幾方面：

（一）交易空間時間的無限性

C2C電子商務交易的無限性可以分空間和時間兩方面：一是空間上的無限性。電子商務可以不受傳統地域的限制，不分國界和地區，人們可以在虛擬的網絡中買到任何地方的任何商品，地域的遠近僅僅體現在物流費用稍有區別。通過淘寶網上的各種代購途徑，買家可以輕松地購買到海外的商品，賣家也可以將商品銷往國外。二是時間上的無限性。C2C電子商務采用了個人與個人的交易模式，打破了傳統經營中營業時間的概念，交易雙方可以全天24小時不間斷地進行營業和交易?？臻g上和時間上的無限極大地刺激了C2C市場的表現，使得每年C2C個人交易金額持續增加。淘寶僅在2013年的雙十一當天交易額達到了350億元人民幣，已相當于中國當日社會零售額的45%。如此巨大的交易金額使得C2C稅收的流失越發引人關注。

（二）交易雙方的虛擬隱蔽性

作為C2C電子商務模式，其交易的主體區別于傳統的經營主體。淘寶網的賣家只以一個網頁的形式出現，交易從頭到尾完全在虛擬空間里完成。賣家通過圖片、視頻和文字說明展示商品信息，雙方通過阿里旺旺等即時通訊軟件進行在線交流，達成成交意向后買家通過網上銀行、支付寶等網上支付程序進行在線支付，并通過網上店家自己或第三方委托物流等配送方式從而完成雙方間的網上交易。而買賣雙方的真實信息并不能直接被獲取，交易的主體特別是銷售方的真實信息具有一定的隱蔽性，其是否使用真實姓名、具備固定的營業場所、足夠的資金及合格的商品均無從考證，這也使得在C2C模式下加大了稅收征管的難度。

（三）交易過程的便捷風險性

上述提到的虛擬、隱蔽、時空無限等屬性使得淘寶之類C2C電子商務活動中亦同時具有便捷性和風險性。由于不受時間、地域等條件的限制，其足不出戶交易雙方就能瞬間完成多筆交易，且享有低成本的優點。但與此同時，交易買賣雙方也一并承擔著比傳統交易更可觀的風險，比如雙方注冊信息的真實準確性、誠信狀況等都難以得到保證。

（四）C2C電子商務交易的無紙化

會計憑證、賬簿、報表等要素是傳統稅務征收管理工作賴以開展的基礎。而C2C電子商務中，主要借助互聯網及其相關的信息技術即可完成商業交易活動，交易的無紙化也是它區別于傳統交易的主要特征。在淘寶網C2C電子商務流程中，借助互聯網平臺，經營者在網絡發布的貨物信息及買賣雙方的合意達成交易，使得交易雙方的買賣合同、各種交易票據等書面形式的紙質憑證均被電子信息所替代。但電子信息數據亦帶有保存風險、竄改風險，這使得C2C電子商務模式在節省交易成本的同時卻使得稅收征管失去了直接可靠的憑證依據。

4 淘寶網C2C電子商務發展的稅收問題

我國目前的電子商務領域中，B2C和C2C兩種模式已經陷入難以清晰區分的現狀。如上述所提到的“彤彤屋”案中，被告人張黎與其丈夫合開禮品生意公司，同時在網上以其公司的名義自建了銷售嬰兒用品的網站“彤彤屋”，半年下來銷售額達280多萬元卻沒有納稅，致使上海普陀區法院以偷稅罪判處張黎有期徒刑2年，緩刑2年，并處罰金6萬元。這個案例提醒了公眾對于在網上注冊公司經營是需要繳稅的意識，但對于個人網店是否需要納稅的意識目前公眾還不清晰。C2C電子商務是現代商務的一種新型模式，由于近年來迅速發展的C2C電子商務已經脫離了傳統的C2C模式，因此帶來的相關問題也日趨嚴重。具體表現為：

（一）國家稅收嚴重流失

最初的C2C電子商務模式是消費者對消費者的電子商務模式，其本意則是構建一個網上二手跳蚤市場。而眼下我國淘寶等C2C模式已經由偶發性的個人二手轉讓演變為有正常進貨流程、并且持續性的、以營利為目的的一種商業行為。數據顯示：截至2011年12月底，個人網店數量已經達到1620萬。每年在C2C平臺上流失的稅收不可估量。以淘寶2012年的一萬億銷售額，不考慮起征點的情況下，用目前商業綜合稅負率估算，一年流失的稅收至少在500億以上，相當于一個中等發達地級市一年的稅收總額。

當前淘寶網店主要有兩類：一種是有實體店的企業和個體工商戶，在網絡上以個人名義開的網店，既擴大了收入來源，又逃避了納稅；第二種是個人或者純粹的網店，這類沒有實體和稅務工商審批的網店更是沒有納稅意識。加上我國目前對于淘寶C2C電子商務稅收征管政策的缺乏，這就導致了淘寶中的網店都認為網購不用納稅，從而變相逃稅避稅，這造成了國家稅款的嚴重流失。

（二）對現有商品交易市場的不公平

當前，在C2C電子商務平臺上，大部分賣家已經不是以個人名義，而是冠以“XX精品店”或“XX連鎖店”等名稱。從商品內容看，服飾、珠寶、數碼、家紡、建材、百貨、汽車、虛擬產品等幾乎想得到的商品都能在C2C網站上買到，而且都是一手商品。因此，有業內人士指出：像eBay和淘寶上很多店不再是C2C，而成為了正式規模的B2C模式。名義上的C2C相比B2C及傳統貿易形式在稅收負擔上形成了鮮明的不公平態勢。

根據我國相關稅法規定，并沒有對電子商務行為予以明確列明。按照廣義的有收入即征收流轉稅的立法原則，理論上不管是B2C還是C2C均要征稅，但實際上B2C往往因各種需要會進行工商、稅務登記，C2C則幾乎根本沒有登記。這一事實導致了電子商務企業需要繳納增值稅、營業稅、城市建設維護稅、企業所得稅、教育費附加等各種稅費。而對于工商許可證等均沒有的以個體名義注冊經營的大量淘寶網商家是不可能去繳稅的。礙于技術操作和工作量的難題，現行稅務部門也不可能一家家商戶進行稽查繳收。因此相對于B2C，C2C由于不用繳納稅收，其成本開支和商品價格顯然比B2C網站更有優勢。當前C2C電商的交易額已占到社會零售總額的近6%，如果電商賣家不繳稅，必然會影響交易的公平性，正常繳稅的線下企業的競爭力相應削弱，正常繳稅的B2C企業的競爭力也會削弱，顯失市場地位的公平性，這也更促使越來越多的B2C商家轉移到C2C網站上經營從而逃避相應的稅款的惡性循環。

（三）網絡跨境交易引發關稅管理的失控

由于價格的優勢和運輸的便捷，跨境網購也開始受到人們的歡迎。如今通過淘寶、易趣等C2C電子商務網站進行境外購物的消費者越來越普遍。買家可以直接買到或者讓賣家代購國外各類化妝品、首飾、名牌服裝、電子產品等商品。而這類境外賣家利用自己或親戚經常出國回國的有利條件，為買家捎帶所需物品。這類交易主要在C2C網上進行，如淘寶網中的全球購就是這一類的代購模式。而這些交易基本上都是通過快遞公司等物流渠道進行關稅規避。根據我國稅收規定，以郵購或網上購物等方式，從境外購入的商品應依法繳納關稅。而這種境外代購方式導致的許多原本從海關正常渠道進入國內應該繳納關稅的商品沒有納稅，因此引發了關稅管理失控的問題。

綜上分析，以淘寶網為主的C2C電子商務由于其便捷、便宜的交易特點而成為我國零售商品交易市場的重要組成部分，也是未來電子商務活動發展的主要趨勢。而相對于其它商務交易而言，C2C電子商務并無本質上的區別，只是貿易方式的轉變。從稅收公平的角度分析，對于納稅能力相同的人應該同等納稅，因此對于淘寶等C2C電子商務通過稅收對其進行調節是十分必要的，這也保證了我國稅收征管的橫向與縱向公平。

參考文獻

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[2]劉浩.電子商務稅收征管對策淺析[J].當代經濟，2010，（14）.