通則變，變則通，通則久

侯華慶+李志鵬

摘要：伴隨中國經濟體制改革不斷深化，對內對外開放程度日益提高，企業在財務管理環境、內容、方法等方面無不發生著深刻變化的同時，也迎來新的挑戰和要求。本文基于新常態下現行的《企業財務通則》，旨在通過對這一時期企業在財務管理方面面臨的實際問題之探討，試圖為完善現行企業財務制度體系，推進現代企業制度建設做一些有益嘗試。

關鍵詞：變則通 繁榮 財務通則

中國是一個擁有五千年璀璨文化的文明古國，在源遠流長的歷史文化中，會計文化與中國古代經濟并駕齊驅，開創了中國古代經濟獨領風騷千年的歷史局面。相比較而言，《企業財務通則》誕生的時間較晚，二十三歲的年輪或許只是歷史長河中的一個瞬間，然而其對經濟社會的發展卻功不可沒，永載史冊，在會計文化中留下了濃墨重彩的印跡。

懸衡而知平，設規而知圓。改革開放以來，隨著生產力的不斷發展，計劃經濟大唱“獨角戲”的年代已經一去不復返，市場經濟已作為主角登上經濟大舞臺，與此同時，我國現代企業發展異軍突起，它們在各行各業沖出重圍，各領風騷，如今已然各具特色，促進了社會主義市場經濟的繁榮與穩定。這些成就的取得得益于我國不斷完善的現代企業制度以及與之密切相關的企業財務制度體系，這些制度和體系為規范企業財務行為，保護企業及其相關方的合法權益發揮了重要作用。

縱觀歷史長河，追尋《財務通則》的足跡，我國《企業財務通則》大致經歷了兩個重要發展階段。

第一階段（1993年-2006年）：1993年是中國從計劃經濟舊體制向市場經濟新體制轉軌之年，在“計劃軌”與“市場軌”雙軌并存的時期內，宏觀調控初見成效，經濟秩序過亂局面有所改觀，經濟環境由緊轉松，企業搶抓機遇，上項目，求速度，熱情高，市場經濟相關政策法規進入打基礎、構框架階段。為適應我國市場經濟的發展需要，規范企業財務行為，利于企業公平競爭，加強財務管理和經濟核算，這一年7月1日起我國施行《企業財務通則》，在涉及企業資金籌集、流動資產、固定資產、無形資產、對外投資、成本和費用等方面做出了詳細規定，奠定了企業財務管理的基礎，為企業提高財務管理水平提供了重要指南。該階段的《企業財務通則》側重于規范基礎的企業財務管理活動。

第二階段（2007年至今）：2007年，中國經濟發展呈現出二元經濟結構，過熱與過冷現象并存，固定資產投資增速有所降低，消費和物價漲幅保持平衡，地方政府投資沖動性仍然較強，銀行體系流動性過剩增加，經濟增長對環境壓力增大。伴隨和諧社會目標的確定，經濟政策的適度調整，為加強企業財務管理，保護企業及其相關方的利益，推進現代企業制度建設，2007年1月1日起我國施行新的《企業財務通則》，修訂后的《通則》在財政、企業、政府投資等財政性資金的財務處理政策、企業職工福利財務制度、規范職工激勵制度、強化企業風險控制、財務分析及財務信息化等方面進行了改革，明確了行政部門、投資者、經營者等各方多元化的財務管理職責，增強了企業財務管理意識，實現了財務管理的中級管理。

時光荏苒，歲月如梭，改革開放的步伐又向前邁進了十年，當前我國經濟發展呈現出“新常態”，經濟增長由高速轉為中高速，進入平穩可控的運行區間，在內需回落、外需疲軟的合力作用下，經濟下行壓力明顯，然而在困難、挑戰和風險面前，我國經濟發展仍處于大有作為的重要戰略機遇期，經濟發展方式和經濟結構面臨優化升級，由要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。因此，經濟“新常態”正在為和平崛起的中國擁抱新經濟體系創造歷史性發展機遇。身處“新常態”下的《企業財務通則》同樣也是機遇與挑戰并存，所謂識大勢才能謀大事，現行財務制度體系的完善必須建立在認識新常態，適應新常態，引領新常態的基礎之上，否則就是空中樓閣的頂層設計，不接地氣。金無足赤，我們以企業財務管理面臨的實際問題為出發點，立足于“變則通”的完善更新思想，認為現行《通則》在規范企業財務行為，推進現代企業制度建設中適應“新常態”尚存欠缺。

第一，僅有科學的世界觀，缺乏彰顯目標達成的方法論。新舊《通則》先后成功實施對各類企業財務行為予以規范化，維護了國家及相關各方權益，推動了企業與經濟社會發展，構建了較為科學的理論體系，然而并沒有指出實現《通則》落地的合理途徑，究其原因是具有中國特色的社會主義市場經濟體制決定了我們的財務體系建設需要摸著石頭過河。新舊《通則》對財務管理六要素（資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監督）給予了科學合理的闡述，涵蓋了企業自成立至清算的全過程財務管理體系，但對于六要素如何相互作用達成財務管理目標沒有提出切實可行的思路方法。

第二，僅有清晰的概念和定義，缺乏彰顯與時俱進的財務核心職能。新舊《通則》在涉及財務管理體系、財務管理活動規則方面，有著嚴謹清晰的概念和定義，但對于財務管理核心職能的發揮言之甚少，改革開放至今，隨著市場經濟的不斷發展，財務管理在企業管理中的地位和作用不容忽視，財務管理水平的高低會直接影響企業管理的強弱。深入挖掘財務管理的各項功能，提升和優化財務管理活動，對于經濟效益的提高和企業的發展有著不可替代的戰略意義，財務管理由粗放型向集約型轉變已然成為新型企業財務管理的主流趨勢。新常態下的《通則》應該引領企業樹立“財務為戰略提供決策”的意識和理念。

第三，僅有財務價值管理之初步認識，缺乏彰顯財務價值之創造功能。2007年修訂后的《通則》在資產營運、收益分配方面對財務價值管理已有了初步涉及，對于財務的價值創造功能未有明確闡述。改革開放30多年的高速增長，入世10年的風雨歷練，中國經濟發展的基礎越發堅實雄厚，但經濟發展不平衡、不協調、不可持續的問題也日益突出。企業的盈利能力和可持續發展能力面臨新的挑戰，對財務價值之管理提出了新的要求，通過財務創造價值向企業管理要效益成為推動企業全面可持續發展的重要途徑。新常態下的《通則》應該為企業充分挖掘財務創造價值功能指點迷津。

矛盾是推動事物向前發展的重要動力，鑒于此，筆者認為當前和今后一個時期的《企業財務通則》應著力體現以下思路。

第一，運用管理會計工具，達成財務管理目標。管理會計主要為單位內部管理需要提供服務，是通過利用相關信息，有機融合業務與財務活動，在預測前景、參與決策、規劃戰略、控制和評價經濟活動等方面發揮重要作用的管理活動。2014年，財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，為全面推進我國管理體系建設指明了方向。目前，我國具有中國特色的財務會計理論體系已初步形成，而管理會計發展相對滯后。當前，我國正推行供給側結構性改革，基于該宏觀環境，管理會計理應發揮越來越重要的作用，其運用推廣勢在必行，需要各界人士的廣泛參與和支持。

新常態下，《通則》應當引導企業運用管理會計工具，達成財務目標，努力適應新常態，在異常激烈的市場競爭中，獨樹一幟，智慧地形成自己的競爭優勢。筆者所在企業在管理會計運用方面屬于樓繼偉部長所言“已知在做”狀態，正深入推進“7+3”項管理會計工具（全面預算、經營預測、內部管理報告、投資決策、標準成本、價值鏈成本管理、EVA體系、平衡計分卡、客戶盈利能力管理、作業基礎管理）的導入和運用，實現戰略牽引和指導財務管理活動，在企業資源配置、風險管控、降本增效方面取得了一定成效。

“磨刀不誤砍柴工”，全面預算、標準成本、平衡計分卡、全價值鏈成本管理、作業成本等管理會計工具，匠心獨運，各具千秋，企業應根據其所處行業之特點和自身經營狀況，擇其優勢而用之。“寶劍鋒從磨礪出”，相信通過持之以恒櫛風沐雨的洗禮，歷經歲月的積淀，我們財務管理的水平突飛猛進定會指日可待。

第二，財務倒逼業務，業財融合支撐戰略實現。長期以來，財務與業務兩個不同管理緯度的管理活動由于信息共享性不足，存在財務業務“兩張皮”現象，為打破這一現象，業界關注了多年，也呼吁了多年，伴隨著管理會計理念在財務理論界一席之地的取得。財務業務融合一體化必將被越來越多的中國企業所實踐，財務支撐服務戰略的職能將不斷得到發揮。

對企業生產經營活動來說，財務與業務是密切相連，不可分割的整體，是企業對內對外的必備要素，人為將其分割開來將不利于企業生產經營活動和發展需要。

財務對企業核心能力的培植、形成、維持及發展均有無可替代的專業職能，從成本的角度出發，企業以追逐利潤為目標，就必然離不開成本管控。成本管控是一個全過程、全方位的體系，企業所有的業務行為都與成本控制相連。成本管控的預測性、前瞻性能夠為企業業務行為提供良性的引導作用；從資金的角度來講，企業資金猶如人體血液，企業運營健康與否取決于資金鏈是否流暢，目前很多企業面臨“兩金占用”高位運行狀況，對于制造企業，資金管控與相關項目和產品密切相連，這既是財務問題，也是業務問題；從全面預算的角度來說，財務更是涵蓋了資源配置、資本運作等各個方面，做好財務預算才能對企業業務活動水平的提高起到鞭策和倒逼作用。

因此，財務管理不僅包括財務核算、報表編制、資金計劃等工作內容，更需站在戰略的角度，按照“目標倒逼、責任到位、閉環控制、偏差管理”的思路，通過對中長期財務計劃、財務目標、籌融資目標等進行統籌規劃，科學組織，對內外部環境的理性研判，以預算方式合理有效配置資源，對企業未來經營活動進行具體安排，從而使財務管理有效支撐公司戰略，倒逼并引領業務發展，屆時，財務部門將變成決策層真正的智囊。基于此，《通則》在引領企業戰略實現和業財融合管理方面大有可為。

第三，基于資產數據管理，強化價值管理和價值創造。傳統的財務核算強調資產的賬面價值管理，即數據管理。新常態下，經濟增速放緩，下行壓力加劇，資產的價值更具波動性，有效加強資產的價值管理顯得尤為重要。企業的生產經營過程，既是物質形態的循環過程，又是價值形態的循環過程。有形資產的實體狀況是決定其價值度量的基本依據，實物形態狀況的優劣決定著其價值的高低，并最終影響其能否給企業帶來的價值創造。財務的本質是價值運動的管理，企業資產管理應根據業務發展需要，一方面，要采取動態配置和交易相結合的原則，確保資產安全完整，防止資產流失，實現資產保值增值；另一方面，要盤活閑置資產，通過資本運作整合優勢互補資產，實現財務的價值創造功能。

資產價值管理是以資產價值為基礎，立足于資產的價值創造和價值增長。資產價值管理之目的在于獲得企業存續期間持久的盈利性與現金流量貼現值的最大化，實現企業價值的持續增長，提高企業的靈活性和環境適應性。資產價值管理特別關注如何運用價值創造概念進行戰略決策和日常經營決策，有效整合企業的遠景目標、分析技術、管理程序。推動企業將資產管理決策集中在價值驅動因素方面，清晰地把握價值動因，最大限度地實現資產價值增值。資產價值管理強調財務戰略、財務制度、財務組織協調、財務活動的整合，是一種系統思維模式下的企業資產管理，涵蓋財務工程和資源整合。

兼并重組是企業盤活閑置資產，整合優質資產的重要手段，也是企業追求資產價值最大化，實現跨越式發展的有效資本運作形式。當前經濟下行，很多企業面臨經營狀況不佳，資金周轉不暢，閑置資產占用過高的尷尬境遇。具有較高管理水平的企業兼并管理水平低下的企業，可以通過提高后者的管理水平而獲取正效應。虧損企業亦可視自身狀況選擇與經營良好，意圖擴張、具備消化能力的同行優質企業聯合甚至被兼并，同時將優質資產與兼并方進行整合，在新的資源配置中既可實現優勢互補，價值創造，也可規避同行相扎，惡性競爭的外部經營風險。最近的寶武合并案例中強調資產價值管理與價值創造的重要性，采用交叉持股和戰略合作的方式，目的是為實現既合且融，規模上“1+1”﹤2，效益上“1+1”﹥2。

回望歷史，我們記憶猶新；展望未來，我們躊躇滿志。社會和諧是中國特色社會主義的本質屬性。財務承擔著為政府、企業、投資人、債權人等利益相關者提供經濟決策所需財務信息的重任，財務不僅是一個信息系統，還是社會系統中的一個子系統。在和諧社會這個系統內，傳統財務觀應轉變為和諧財務觀，并體現和諧社會的要求。百尺竿頭，更進一步，和諧《企業財務通則》理應成為我們會計人矢志不渝的精神追求，它是一種多元的、可持續發展的行為規范，反映與時俱進的時代特征，必將為協調各方利益關系，強調有序與法治，促進人與社會和諧發展發揮不可替代的作用。

和諧《企業財務通則》承載著會計文化的延伸，彰顯著會計文化的包容性和延展性。會計文化建設是一個紛繁復雜的系統性工程，它不僅僅表現為會計制度建設，也需要在內部控制、流程管理、審計監督、價值管理、價值創造、利益協調等多方并舉、相輔相成。中國會計文化建設需要有“席卷天下，包舉宇內，囊括四海之意，并吞八荒之心”。只有這樣才能糅合多方文化，充分發揮會計文化在管理決策中的重要使命。

時移勢易，當前，快速發展的中國經濟已步入新常態，《企業財務通則》應與時俱進，乘勢而上，主動適應新常態。財政部領導以洞察秋毫的戰略眼光和堅實寬廣的國際視野，運籌帷幄，不失時機地啟動了這項工程。中國會計人正以“鐵肩擔道義，妙手著華章”的非凡氣度，不辱使命地迎接著這場挑戰。“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”，通則變，變則通，通則久，繁榮《企業財務通則》永遠在路上。

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