總會計師在公立醫(yī)院經濟運行管理中的作用

周建軍

摘要：基于醫(yī)改中對三級醫(yī)院須設置總會計師的要求，如何發(fā)揮總會計師在醫(yī)院經濟運行管理中的作用尤為重要。本文通過對外在環(huán)境及對總會計師設置的必要性分析，明確醫(yī)院發(fā)展中對總會計師的要求，闡述醫(yī)院總會計師職務的角色與定位，總會計師應具備的知識能力與素質，以及如何發(fā)揮總會計師的作用，從而明確總會計師的發(fā)展方向，激發(fā)動力，為醫(yī)院經濟運行提升服務。

關鍵詞：總會計師 公立醫(yī)院 運行管理 作用

一、總會計師對醫(yī)院經濟管理的重要性背景

隨著國際及國內宏觀經濟形勢的變化與挑戰(zhàn)，中國經濟運行進入了新常態(tài)，宏觀經濟運行壓力依然較大。另一方面，隨著深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，分級診療推進，醫(yī)療物價政策持續(xù)調整，藥品加成、耗材加成降低或取消，人事薪酬改革等不斷推進；同時，醫(yī)療質量及服務水平需要不斷提升，各類醫(yī)療法規(guī)不斷完善，也在一定程度使運營成本不斷上升。因此，公立醫(yī)院尤其是公立三級綜合醫(yī)院面臨著巨大的經濟運行壓力。

外部環(huán)境和內部運行的壓力使醫(yī)院管理面臨巨大的挑戰(zhàn)，這需要具有較高的政策理論水平、財務及經濟管理的知識、綜合的管理能力、開闊的眼界，具有交叉學科知識等不同層次的復合創(chuàng)新型人才來不斷解決這些難題。根據國家公立醫(yī)院改革要求三級醫(yī)院須設置總會計師等內容，在知識能力及職務職權上為解決醫(yī)院經濟運行管理難題提供了重要支撐。

二、正確認識總會計師在三級公立醫(yī)院設置的必要性

國家各級部門歷來都非常重視總會計師的作用，這些可從國務院、財政部、衛(wèi)生計生委等相關政策文件中看到。

（一）國家及財務方面

國務院于1990年12月31日發(fā)布的《總會計師條例》（國務院令72號），要求全民所有制大、中型企業(yè)設置總會計師；事業(yè)單位和業(yè)務主管部門根據需要，經批準可以設置總會計師。2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會計法》要求國有和國有控股的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。2012年1月1日起在全國執(zhí)行新的《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）要求三級醫(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據實際情況參照設置。

（二）醫(yī)改政策要求

國務院辦公廳發(fā)布的《關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》（國辦發(fā)[2015]38號）第八項內容：強化公立醫(yī)院精細化管理。加強醫(yī)院財務會計管理，強化成本核算與控制，落實三級公立醫(yī)院總會計師制度。

從上述政策文件中可以看到幾方面的內容，一是國家及各個層面都非常重視總會計師在企事業(yè)單位及醫(yī)院的重要作用；二是從以往設置的要要方面，總會計師從“可以”設置到“必須”設置，尤其是三級醫(yī)院。

三、醫(yī)院總會計師職務的角色與定位

醫(yī)院財務或經濟管理負責人的角色與定位到底是醫(yī)院的CFO還是總會計師或財務總監(jiān)？總會計師的提法源自蘇聯的計劃經濟體制，是一個既對國家的上級主管部門負責，又對廠長（或經理）負責的職位，職能側重于財務管理和會計核算。財務總監(jiān)制度起源于西方國家，主要是監(jiān)督總經理及經理層，保護所有者的利益，滿足所有者對公司經營監(jiān)控的要求。中國“財務總監(jiān)”制度源自政府委派財務總監(jiān)對國有企業(yè)實施監(jiān)督，其工作內容涉及財務監(jiān)督的主要方面。CFO（首席財務官）一般是基于價值管理，履行資本運作與管理等職責，一般對董事會負責，職責上主要承擔著對戰(zhàn)略的參與、支持、計劃及管理，對資源的確認管理、價值創(chuàng)造、對業(yè)績評價、風險管理等，但不同國家也略有不同。

根據上述對不同職位名稱進行分析：如從各級政府或醫(yī)院的上級主管部門、醫(yī)院的理事會委派的角度就承擔了財務總監(jiān)的監(jiān)督角色；如從醫(yī)院管理的角度協(xié)助院長進行財務會計及經濟運行、預算管理、成本、資產管理等角度主要為總會計師的角色；如從醫(yī)院長久發(fā)展及國家要求的方面看，將來更接近上述CFO的角色。因此，應根據醫(yī)院的不同發(fā)展階段，不同工作重點，類似于總會計師+財務總監(jiān)的角色，也是在國家或上級監(jiān)督的要求下進行醫(yī)院精細化財務管理，做好全面預算管理、成本管理、資產管理、完善財務與會計體系與會計信息基礎，為醫(yī)院經濟平穩(wěn)健康運行與發(fā)展服務；在做好這些的基礎上，未來將更接近CFO對醫(yī)院進行價值管理的角色。

四、總會計師應具備的素質、能力、知識

財政部、國家衛(wèi)生計生委、上級主管部門、醫(yī)院都對總會計師提出了更高的要求，具體應包括以下幾個方面。

（一）職業(yè)操守和廉潔自律

（1）職業(yè)操守。正如朱镕基總理在國家會計學院的題詞?！罢\信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”，依法依規(guī)，誠實，客觀，獨立，公正，處理、披露會計業(yè)務；同時要恪守職業(yè)謹慎原則，實事求是、忠實、理性地履行職責，來保證會計信息的真實、可靠。這些都是最核心的要求。

（2）廉潔自律。一是自身要遵守國家法律法規(guī)、財經紀律，及醫(yī)院的廉潔的其他各項規(guī)定，不斷增強自律意識，提高自身思想修養(yǎng)，杜絕貪污受賄、挪用公款等違法違紀行為。二是負有對財務人員及經濟管理人員的職業(yè)道德教育責任。

提高醫(yī)院總會計師及財務團隊的職業(yè)道德是醫(yī)院迎接各種挑戰(zhàn)的關鍵。

（二）所應具備的綜合知識

（1）會計和相關知識，包括企業(yè)、行政事業(yè)、醫(yī)院方面的會計，管理會計，稅收，法律，審計（政府審計、注冊會計師審計和內部審計）等知識。

（2）理財與財務管理，包括全面預算管理、成本管理與控制、業(yè)績評估、資金管理、投資與運營管理、風險管理等。

（3）組織和管理知識，包括經濟學（宏觀與微觀、衛(wèi)生經濟）、數學與統(tǒng)計、組織行為、經營管理、人事薪酬績效管理、后勤管理、戰(zhàn)略管理、相關法律知識（如公司法、合同法）等。

（4）信息技術知識，包括管理系統(tǒng)的信息技術和框架、信息系統(tǒng)管理，云計算、大數據、互聯網醫(yī)療、移動醫(yī)療與支付等。

（5）醫(yī)療行業(yè)知識，包括醫(yī)療機構管理、醫(yī)務人員管理、藥事管理、醫(yī)療器械、醫(yī)療相關基本流程、醫(yī)療相關基本法規(guī)等。

（三）綜合能力構建方面

（1）作為經濟管理領導的綜合能力，應具有構架合理經濟管理體系的能力；具有財務數據分析能力；具有規(guī)劃及推行制度、流程能力（包括財務會計制度及其他管理制度，及會計、管理與內控流程等）。

（2）作為醫(yī)院高級管理者應具備的能力，包括領導與帶領團隊的能力、溝通與協(xié)調能力、表達能力、資源整合能力、組織能力、培訓能力、應變能力、獨立思考分析發(fā)現并解決問題的能力、調查研究能力，較強的邏輯判斷能力等。核心是要具有擁有大局和整體觀，能全面、系統(tǒng)、前瞻性的看問題的能力；抓住工作重點的能力，歸納，概況，總結的能力；掌握醫(yī)改發(fā)展規(guī)律和預測能力。

五、總會計師角色定位與如何發(fā)揮作用

（一）總會計師的角色定位

1.醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者

依據國家及地方宏觀政策、醫(yī)改政策、財務政策等，分析醫(yī)院的經濟資源，為醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃提供財務建議，為戰(zhàn)略規(guī)劃決策提供依據。

2.醫(yī)院財務戰(zhàn)略的制定者

根據醫(yī)改的規(guī)劃重點不同，醫(yī)院的不同發(fā)展階段，財務能力情況，適時提出醫(yī)院財務戰(zhàn)略的重點、策略，配合醫(yī)院的整體戰(zhàn)略的實施。

3.醫(yī)院財務與會計核算及管理體系構架者

在醫(yī)院財務戰(zhàn)略下對醫(yī)院財務架構設計，職責分工，團隊管理，梯隊與人才培養(yǎng)，構建基本核算與管理體系等。

4.內控與風險防范的管理者

負責建立健全醫(yī)院內部控制體系，完善醫(yī)院財務制度，推動構建醫(yī)院經濟運行的各項制度，監(jiān)督醫(yī)院執(zhí)行國家、地方的財經法律、法規(guī)，以及醫(yī)院各項財務制度的情況。

5.醫(yī)院資產價值管理的維護者

加強醫(yī)院國有資產價值管理，維護國有資產的合法購置與處置，安全、可靠計量、有效利用等，發(fā)揮國有資產為醫(yī)院公益性服務的最大效力。

（二）總會計師發(fā)揮作用的內涵

在掌握了相關的知識、具備相關能力的基礎上，就進入到如何才能發(fā)揮作用的層面，主要包括如下幾個方面。

1.總會計師發(fā)揮作用的層面

（1）醫(yī)院層面。通過委派或醫(yī)院選聘任命任職，協(xié)助院長分管財務及經濟運行相關事項，這里又分為幾個方面：①財務部門架構及體系，人員及職責等；②建立完善的經濟運行及內控相關制度、流程等；③會計核算、財務報告方面；④財務管理，包括資金、預算、成本等；⑤物價管理；⑥強化醫(yī)院經濟管理職能，起到引領和輻射作用。

（2）國家及省市區(qū)域醫(yī)療機構經濟管理層面。在國家及區(qū)域性的有一定代表性的課題、項目、承擔需要財務及經濟運行的培訓任務、定期組織或參與醫(yī)院經濟運行方面的交流等，向國家及區(qū)域衛(wèi)生計生部門的相關政策等，在發(fā)布前提供相關意見和建議，在政策發(fā)布后督促落實執(zhí)行，并將執(zhí)行過程中的相關問題在進行分析、總結、提出相關措施的基礎上向有關部門反饋。

2.在醫(yī)院如何發(fā)揮作用

（1）正確處理好幾方面的關系，尤其是作為委派至醫(yī)院的總會計師，包括上級委派單位；委派至所在醫(yī)院的院領導，尤其與院長的領導與被領導、協(xié)助關系等；與財務處長（科長）的關系；各職能科室的關系；各醫(yī)技護理科室；外部行政管理部門及業(yè)務聯系單位之間的關系，其中前三個為最重要的方面。

（2）正確理解國家、地方政府及衛(wèi)生計生委醫(yī)改政策導向，上級主管單位規(guī)劃及重點工作要求、醫(yī)院的目標及計劃，以及重點發(fā)展的方面，開拓視野，站在國家、行業(yè)、主管單位、醫(yī)院、財務的不同高度來理解和把握工作重心。

（3）要定期梳理醫(yī)院在經濟運行管理中存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)，除財務范圍外，還要深入業(yè)務科室了解具體情況，分析和總結歷史背景，對原因進行分析，找好切入點，以問題為導向，有針對性地提出一些解決問題的措施，建議依靠院長、分管院長及相關科室，集中力量專項解決，以全局的思維，按照由點帶動線，由線帶動面的方式進行。

（4）做好財務核心及加強制度建設，以全面預算管理、風險管理及內部控制、成本管理、資產管理等為抓手，依靠信息系統(tǒng)，不斷完善制度、流程，逐步形成較為完備的財務會計體系，當前以打好會計核算基礎、提高會計信息質量為目標，逐步加強以管理會計為核心的管理、分析、控制的體系，逐步實現醫(yī)院財務精細化管理。

六、結論

國務院、國家衛(wèi)生計生委、各級政府、上級主管部門對醫(yī)院總會計師提出了更高要求，明確了總會計師職務的角色與定位方向，提出總會計師應具備的素質、能力、知識，如何在不同層面發(fā)揮具有總會計師職能的領軍人才的作用，并通過外部、內部培訓、自我提升、實踐鍛煉和總結?？倳嫀熜枰鷮嵧瓿韶攧张c會計核心的基礎任務，進行跟蹤管理，同時要依據醫(yī)改及醫(yī)院的實際情況，因時因勢創(chuàng)新開展工作，以醫(yī)改經濟運行的重大問題、關鍵問題、本質問題為突破口，以問題為導向，創(chuàng)新開展工作，為醫(yī)改的順利實施及醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。

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