高新企業認定財務工作關鍵點探討

邱寧

摘要：高新技術企業這個名詞是隨著科技水平不斷進步而提出的一個概念。這樣一個概念進入我國的時間并不是很久，但是卻給我國的國內經濟造成了巨大的影響。高新技術企業在過去的很長一段時間內為促進我國的經濟發展提供了強有力的動力支撐，可以說高新技術企業的活力是我國經濟能夠躍居全球前列的重要因素。高新技術企業的發展本身也需要一定的資金支持，這就涉及高新技術企業的財務工作問題。財務工作是高新技術企業合理規劃自己的預算方案、科學處置運行過程中涉及的資金性問題、最優的資金的結算工作的管理活動。對于決定企業是否能夠正確地對自己進行定位具有十分重要的作用。因此，準確而又深刻地認識高新技術企業財務工作的關鍵點具有十分重要的理論和實踐意義。

關鍵詞：高新企業 財務工作 關鍵點

國家為了貫徹落實創新驅動戰略，為了增強企業的核心競爭力，財政部、科技部以及國家稅務總局制定了新的政策，出臺了新修訂的《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》，并于2016年1月1日起開始實施。對于企業來說，凡是經過認定的高新技術企業，企業的所得稅稅率可以從25%降低到15%，優惠了40%。同時取得這項國家級的資質認證，也給企業創造出相應的品牌效應，同時企業也容易得到各級政府資金的扶持，為企業的發展帶來積極的推動作用。

因此，不少企業都有意愿申請加入高新技術企業行列，但是企業若想獲得這項資格，必須關注幾個問題，才有可能實現這種愿望。

一、企業一定要擁有核心技術的自主知識產權

高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此開展經營活動，在中國境內（不含港澳臺地區）注冊的居民企業。

高新技術企業最根本的是要有對企業的產品（服務）發揮核心支撐作用的核心自主知識產權技術，并且該項技術應屬于《國家重點支持的高新技術領域》列舉的范圍。因此，企業應著重結合自身的內部和外部條件，主動尋找屬于上述領域的技術，持續地進行重點研發，形成符合國家政策導向的自主知識產權，這是申報高新技術企業的基礎和前提。

根據《高新技術企業認定管理辦法》相關的說明，企業可以通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，獲取對其主要產品（服務）在技術上發揮核心支持作用的知識產權。知識產權必須是在中國境內授權，或審定、審批，而且是在中國法律規定的有效保護期之內。同時申請企業應擁有該項知識產權。根據國家新頒布的政策，取消了通過協議約定非自主研發的“獨占許可類”知識產權。由于有一些沒有自主知識產權的企業簽署了獨立許可協議，但是享受了優惠的減稅政策的資格，這樣就不符合國家鼓勵高新技術企業科技創新的要求。同時“獨占許可”協議容易被企業濫用，相關監督部門監督核查工作的開展也比較困難。

二、建立高新研發管理體系

高新技術企業的申報不只是企業技術部門和財務部門的事情，而是涉及整個企業的管理，是一項系統工程。企業的研發工作涉及包括研發機構的設立、研發項目的立項、研發項目收支核算、研發設備管理、知識產權認定管理及高新企業申報等一系列活動。

企業負責人必須主抓，技術部門牽頭成立高新技術研發工作領導小組，技術部門負責成立研發機構、知識產權申報、研發項目立項、研發項目備案及高新企業申報；市場部負責合同評審和認定；設備管理部門負責研發設備管理；人力資源部門負責研發人工成本、工時消耗及項目人員名單；行政部門負責房屋及建筑物的折舊或房租及水、電、燃料的消耗情況；財務部門負責高新產品服務收入、研發費用核算；技術部門和研發部門共同負責項目的預算申請、審核。

因此，申報高新技術企業必須打好管理基礎，企業上下齊抓共管各負其責，為高新技術企業申報創造良好的基礎。

三、會計核算要規范

有些企業沒有單獨設立“研發費用”專戶，其所發生的研發費用支出零散在制造費用和管理費用當中；部分核算較好的企業雖然設有“研發費用”專戶，但其研發費用的核算不完整，并未能按照具體研發項目進行明細核算，未能完整、準確地反映出企業的研發支出情況。

為了系統地建立研發費用核算體系，可考慮把“研發費用”科目設置為一級會計科目，二級會計科目按“費用化支出”科目和“資本化支出”科目核算，三級會計科目按照研發項目來設置、四級科目按“直接投入費用”、“人工費”、“折舊費”、“長期待攤費用”、“無形資產攤銷費用”、“設計費”、“裝備調試費”、“試驗費用”、“其他費用”等設置。企業應該根據研發項目的研究開發階段，把研發項目劃分成研究階段與開發階段，將研究階段的支出全部費用化，并計入當前損益的“管理費用”科目；開發階段的支出當中，符合資本化條件的，才能夠被確認為“無形資產”。

日常會計核算就把研發費用歸集好，這樣更容易取得稅務部門的信任，而不需要采用輔助記賬方式。

四、正確界定高新技術產品（服務）收入

企業在核算收入時必須嚴格分別核算高新技術產品（服務）收入與非高新技術產品（服務）收入。

根據《高新技術企業認定管理工作指引》的相關定義，高新技術產品（服務）收入是指企業通過研究、開發和相關技術創新活動取得的產品（服務）收入和技術性收入的之和。高新技術企業認定高新技術產品（服務）收入需要滿足以下幾個條件：①擁有產品（服務）的核心技術是經過認證的自主知識產權；②上述技術應屬于《國家重點支持的高新技術領域》列舉的范圍；③近一年高新技術產品（服務）的收入應占企業同期總收入（減去不征稅收入）的60%以上。

高新技術產品（服務）收入的技術性收入具體應包括以下幾個方面。

（1）技術轉讓收入：企業使用技術創新成果而交易技術轉讓所獲取的收入。

（2）技術服務收入：企業為社會提供相關項目設計、數據處理、測試、分析，以及技術資料咨詢、市場評估，利用自己所擁有的人力物力所獲取的收入。

（3）接受委托研究開發收入：企業接受社會其他單位的委托，為了新產品的研究、開發、測試所獲取的收入。

五、正確核算研發費用

高新企業的研究開發費用強度計量是有要求的，是按照企業近三個會計年度的研究開發費用總和（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）占同期銷售收入的比例來計量的：①最近一個會計年度的銷售收入小于5000萬元（含）的企業，比例應不低于5%；②最近一個會計年度的銷售收入高于5000萬而小于2億元（含）的，比例應不低于4%；③對于那些最近的一個會計年度銷售收入在2億元以上的，比例應不低于3%。

研發費用核算包括以下幾個方面。

（一）人員人工費用

企業工資發放明細表、匯總表應明確研發人員所在部門，研發人員從事的研發項目。研發人員與非研發人員的工資薪金、加班費、獎金、“五險一金”等項目應分別核算。研發人員名單和“研發項目立項申請書”中的研發人員要一致。

由于企業研發人員可能既從事生產又從事研發活動，研發人員人工費應采取有效合理的方法分配到各個研發項目中去，比如按工時消耗量比例計算。

人力資源部門應該依據員工檔案，核實研發人員的學歷、勞動合同簽訂情況、研發項目人員及工資變動等情況，并及時地提供給財務部門，使得財務部門及時核算研發項目的人工費用。

（二）直接投入費用

企業研發用材料費時應在領料單上注明材料領用的研發人員姓名，領用用途應寫明研發的項目名稱。財務部門應根據研發部門提供的各個研發項目消耗的材料領用明細表，直接計入研發項目費用。如果研發用材料費與生產經營共用成本明確分開，則需要根據材料消耗定額比例等進行計算分配計入。

研發用燃料與動力費用要盡量單獨計量，以區分研發和非研發費用。

（三）折舊費用與長期待攤費用

企業應將研發用固定資產和生產經營用固定資產加以區分。最好將研發用固定資產集中到研發部門統一管理使用。所使用的固定資產，應該按需要分別歸類到專門用于研發項目的固定資產和一般生產經營活動共用的固定資產當中。財務部門應根據固定資產的明細賬，計算出研發項目應該計提的年折舊費用。專門用于研發項目的固定資產的折舊費（長期待攤費用與此相類似）可以直接計入研發項目成本當中。對于研發和生產經營共用的固定資產的折舊費用（以及長期待攤費用），應該按照一定的比例如機器使用工時比例計算分配計入各個研發項目費用，最終歸集出用于研發項目的固定資產的折舊費用總額（包括長期待攤費用總額）。

（四）設計費用

研發部門為了開發制造出新的產品和新的工藝，而進行了一系列的研究開發活動，所發生的關于制造、工序、技術、規范等方面的費用，可直接計入研發項目費用。

（五）裝備的調試與試驗支出

企業用于研究、開發活動的模具和工具、研制生產制造機器、試驗調試費等支出，可以直接歸入研發成本。

（六）無形資產的攤銷

作為高新技術企業的必備條件之一，企業必須具有一定的自主知識產權。除此之外，企業在研究開發活動中還需要購入包括專利、非專利發明、許可證等在內的無形資產，這類購買用于研發活動相關的無形資產所發生的費用，其攤銷費可以直接計入研發費用成本。

（七）委托外部研發費用

當企業在某些高新領域方面專長不具備時，可委托境內外其他研究機構或個人，針對與公司主要經營業務密切相關的而且研發活動成果歸企業擁有的研究開發活動進行委托外部研發，雙方簽訂明確具體研發范圍、研發目的等內容的合同，遵循獨立交易原則，由財務部門根據相應的合同條款，按實際發生額的80%直接計入研發項目費用。

（八）其他費用

企業在研究開發項目過程中，除了以上費用外，企業也可能會發生其他的一些費用，比如專家咨詢費、資料翻譯費、會議費、資料費、差旅費、通信費以及高新科技研發的保險費、知識產權的申請費，等等，這些為了研究開發項目所發生的費用都可以直接歸集到研發項目費用當中。但是需要注意，此類費用一般不得超過研究開發費用總額的20%。企業應該注意該類費用與研發活動的相關性，并且不能支出招待費、旅游費及娛樂消費等費用。

高新技術企業以高新技術為依托，作為知識轉化為高科技的媒介，使科技成果變為產品（服務）收入。高新技術企業的認定，可以為企業帶來具有品牌效應的資質、稅收的優惠和外部資金的獲取，從而有利于提升企業自主創新能力，提高企業市場競爭能力，為企業不斷發展提供強大驅動力。因此，有能力的企業應該積極申請加入高新技術企業行列。