管理會計

顧德威

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性呈幾何級數(shù)增長，傳統(tǒng)會計核算已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理需求，本文介紹管理會計在企業(yè)中的服務(wù)和價值創(chuàng)造作用，進(jìn)而從企業(yè)層面提出建設(shè)全面的管理會計體系的建議。

關(guān)鍵詞：管理會計 戰(zhàn)略發(fā)展 價值創(chuàng)造

一、管理會計的定義

由于傳統(tǒng)財務(wù)會計的作用是核算價值，也就是對過去的價值進(jìn)行核算，但這種模式已經(jīng)不能滿足社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而管理會計的概念越發(fā)被政府、企業(yè)、研究機(jī)構(gòu)等重視，管理會計關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營活動，通過對基礎(chǔ)核算會計數(shù)據(jù)資料整理、加工、分析報告等形式向公司管理層提供公司管理、決策、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)等方面的有價值信息。我國也在2014年1月29日由財政部頒布了管理會計指導(dǎo)意見，提出要建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的管理會計體系，2014年11月管理會計體系建設(shè)指導(dǎo)意見正式發(fā)布。

管理會計誕生于美國，出自會計學(xué)家奎因斯坦的著作《管理會計：財務(wù)管理入門》。根據(jù)美國管理會計師協(xié)會給出的定義：“管理會計是價值增值，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施和管理提供財務(wù)和非財務(wù)的持續(xù)改善的信息，此過程中包括管理、激勵、支持和創(chuàng)造價值從而達(dá)到戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)。”

根據(jù)上述定義以及理解可以將管理會計歸納為：管理會計的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造價值，方法是向管理層提供有價值的信息，過程是通過不斷的持續(xù)改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)過程的控制。

根據(jù)目前管理業(yè)務(wù)范圍看，管理會計的模塊包括全面預(yù)算、績效管理、集團(tuán)公司內(nèi)部管理資金控制、內(nèi)部控制、成本會計、內(nèi)部管理報告、平衡計分卡和EVA考核機(jī)制。對于管理會計工具的運用，重要的是工具的整合利用，實現(xiàn)工具間的互補(bǔ)，發(fā)揮工具的合力。

管理會計作為一種系統(tǒng)化的管理控制系統(tǒng)，其角色由原來的事后記錄、核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制、事后總結(jié)反饋，緊緊圍繞公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。通過上述管理會計模塊或者工具將公司戰(zhàn)略落實到具體工作，最終為公司創(chuàng)造價值。

二、管理會計服務(wù)公司戰(zhàn)略發(fā)展

公司戰(zhàn)略是指從長遠(yuǎn)、全面的角度制定的使企業(yè)資源和變化的外部環(huán)境相適應(yīng)的計劃和安排，選擇合適的領(lǐng)域和產(chǎn)品從而實現(xiàn)遠(yuǎn)景的目標(biāo)。簡單描述公司戰(zhàn)略就是公司未來的藍(lán)圖，未來五年、十年公司管理層想要成為什么樣的公司，公司的目標(biāo)是什么。藍(lán)圖的展開需要有變革和資源，公司戰(zhàn)略的展開和遠(yuǎn)景的實現(xiàn)需要管理手段的創(chuàng)新和發(fā)展，而管理會計很好地整合了市場、生產(chǎn)、財務(wù)等部門的業(yè)務(wù)，既能夠評估內(nèi)部的資源，又能分析外部環(huán)境變化，通過對標(biāo)分析和SWTO分析等方法，找到公司存在的問題、位置、優(yōu)勢、資源等，通過全面預(yù)算作為起點，借助信息化和大數(shù)據(jù)平臺，整合和配置資源，以及通過過程控制、事中評估、事后考核一系列管理會計手段實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、管理會計承擔(dān)價值創(chuàng)造角色

管理會計作為企業(yè)管理的手段之一，是企業(yè)和決策者之間有效溝通的橋梁，是一套價值信息系統(tǒng)，它存在的基本目標(biāo)就是為實現(xiàn)公司長期、持續(xù)整體經(jīng)濟(jì)效益的增長。傳統(tǒng)來講，業(yè)務(wù)部門是企業(yè)價值創(chuàng)造的第一個階段，生產(chǎn)部門是價值創(chuàng)造的第二階段，財務(wù)部門往往是最終價值的核算和記錄者。但是隨著管理會計的滲透，財務(wù)部門正在成為企業(yè)中各項業(yè)務(wù)、各項系統(tǒng)、各項數(shù)據(jù)、各項流程的綜合管理者。

另外，從價值增長方式看，企業(yè)價值包括現(xiàn)有價值和未來增量兩部分，增量價值需要靠未來經(jīng)濟(jì)活動創(chuàng)造出來，而經(jīng)濟(jì)活動的開展即戰(zhàn)略具體化的實施需要進(jìn)行預(yù)測、控制和管理等手段。比如通過資金集中將集團(tuán)下屬公司資金集中到總部形成資金池，由總部統(tǒng)一調(diào)配，提高資金利用效率；在標(biāo)準(zhǔn)化方面統(tǒng)一核算軟件，統(tǒng)一核算項目編碼、統(tǒng)一名稱等；精細(xì)化方面就是細(xì)化核算單位，甚至將預(yù)算工作細(xì)化到個人；信息化方面既表現(xiàn)為電子信息化程度提高，又表現(xiàn)信息內(nèi)容高度總結(jié)、具有科學(xué)性和可靠性。

通過管理會計手段的運用，識別企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的價值增長點，認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展周期階段，反映企業(yè)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的差距，提高公司治理的效率，糾正偏離預(yù)算目標(biāo)的行為等管理措施，從而實現(xiàn)公司價值創(chuàng)造。

四、建立并完善企業(yè)的管理會計體系

由于管理會計在我國發(fā)展時間不長，從理論到實踐都存在認(rèn)識和操作上的問題，為更好地利用先進(jìn)的管理手段，提升國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，對于國內(nèi)企業(yè)管理會計體系建設(shè)提出以下幾點建議。

（一）建立并完善管理會計制度、組織等相關(guān)制度

由于我國發(fā)展管理會計時間不長，相關(guān)制度并未健全和完善，站在企業(yè)角度希望國家相關(guān)部門制定管理會計的制度，保證企業(yè)在實際工作和業(yè)務(wù)操作層面能有據(jù)可依，另外成立管理會計協(xié)會組織機(jī)構(gòu)，并建立起管理會計師考評體系，通過這種方式幫助企業(yè)提高對管理會計的認(rèn)識。

（二）財務(wù)人員角色轉(zhuǎn)變以及專業(yè)能力的培養(yǎng)

原來財務(wù)人員重視過程核算、結(jié)果報表的思維過程，如今要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，站在企業(yè)管理者的角度分析財務(wù)數(shù)據(jù)、考慮風(fēng)險因素、提出建設(shè)性意見。一方面引領(lǐng)財務(wù)人員提高業(yè)務(wù)高度，重視跟蹤項目前期投標(biāo)、中期成本分析、后期項目總結(jié)。二是財務(wù)崗位劃分要清晰，明確財務(wù)崗位和管理會計崗位，有效利用稀缺的財務(wù)人員資源。三是加強(qiáng)學(xué)習(xí)特別是全面預(yù)算管理、投融資分析管理、風(fēng)險和內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)并購和價值評估等價值增值方面的知識體系。

（三）建立管理會計信息化報告標(biāo)準(zhǔn)

管理會計信息化的建立并不是簡單將原有的財務(wù)報表變換一種報表形式，其必須要為領(lǐng)導(dǎo)決策、公司戰(zhàn)略目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支撐，反映過去的結(jié)果、現(xiàn)在的狀態(tài)、未來的藍(lán)圖。對于工程企業(yè)管理會計信息要能夠反映以前類似項目的經(jīng)驗、現(xiàn)在項目的成本和收益、未來項目的最終收益。

（四）業(yè)務(wù)流程再造，內(nèi)部控制完善

管理會計體系要求精細(xì)化、科學(xué)化管理，前提是業(yè)務(wù)流程清晰、財務(wù)工作風(fēng)險內(nèi)部控制完善，保證業(yè)務(wù)節(jié)點清晰、可追蹤。在此基礎(chǔ)上將會計核算工作外包，保證將稀缺的財務(wù)人員集中在管理會計工作上，管理會計人員更多參與項目的管理，包括項目前期投標(biāo)定價、稅務(wù)風(fēng)險、外幣風(fēng)險建議，項目實施過程成本、財務(wù)風(fēng)險的分析，項目資金優(yōu)化配置等。

（五）加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算管理、績效評價管理、EVA管理和項目管理

成本管理主要包括成本流程控制、成本定價科學(xué)化、項目成本數(shù)據(jù)庫積累，通過以上管理保證項目投標(biāo)報價科學(xué)化、項目運行成本可控。全面預(yù)算管理包括收入成本預(yù)算、資金預(yù)算、費用預(yù)算等通過有效的事前預(yù)算、事中跟蹤、調(diào)整，保證年底財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)的控制和合理性。績效評價管理結(jié)合在管理會計建設(shè)中主要是為保證管理會計反映的信息為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理的依據(jù)，而不是憑感覺。EVA評價反映的企業(yè)資金成本利用效率，能夠反映資源配置的合理性。項目管理與管理會計體系最為密切，要求項目管理過程中所有相關(guān)決策都以數(shù)據(jù)的形式反映在管理會計報表中，通過管理會計人員的分析反映給項目管理者。

（六）企業(yè)要及時做好總結(jié)和梳理本單位的管理會計工作

既要做好現(xiàn)有管理會計工作又要加強(qiáng)學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)管理會計經(jīng)驗。在不斷分析、總結(jié)和評價基礎(chǔ)上，提高本單位的管理會計水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙治綱.管理會計核心工具體系本土化構(gòu)建研究——以EVA本土化應(yīng)用為例[J].會計之友，2015，（7）：25-27.

[2]楊雄勝.管理會計體系之理論基礎(chǔ)問題探討[J].財務(wù)與會計，2015，（6）：13-14.

[3]嚴(yán)永煥，冀小偉.我國管理會計指引體系建設(shè)研究[J].會計之友，2015，（16）：24-26.

[4]熬小波，李曉慧，謝志華，何華生.管理會計報告體系構(gòu)建研究[J].2016，（11）：91-101.