高校會(huì)計(jì)信息可靠性改善對(duì)策研究

胡學(xué)忠 張 進(jìn)

一、引 言

高質(zhì)量的高校會(huì)計(jì)信息是科學(xué)制訂宏觀經(jīng)濟(jì)政策、引導(dǎo)資源有效配置、加強(qiáng)辦學(xué)資金監(jiān)督管理的重要基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)高校作為承擔(dān)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化傳承等公共職能的公益性組織，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)收入來(lái)源除主要來(lái)自公共財(cái)政撥款外，還包括學(xué)生繳費(fèi)收入、科研收入、非學(xué)歷教育收入、銀行貸款、社會(huì)捐贈(zèng)收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、利息收入等。在高等教育資源配置逐漸多元化的格局下，高校會(huì)計(jì)信息的使用者包括各級(jí)政府及其有關(guān)部門、債權(quán)人、捐贈(zèng)人、高校自身和其他利益相關(guān)者。出于辦學(xué)資金監(jiān)管、高校受托責(zé)任和辦學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)，以及投融資決策等動(dòng)機(jī)，隨著公共財(cái)政管理改革和高等教育改革的逐步深入，各方面信息使用者對(duì)高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注達(dá)到了前所未有的程度。

與普通產(chǎn)品不同的是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以通過(guò)技術(shù)手段進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。目前為止，人們用以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)依然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體質(zhì)量要求，同時(shí)它又直接影響會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)表列示方法，影響會(huì)計(jì)政策的選擇，在會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告之間起到了“橋梁”的作用。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中占有重要地位。眾所周知，在用以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征中，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是最主要特征。在所費(fèi)成本小于效益并符合重要性這兩個(gè)約束條件下，可靠性和相關(guān)性的提高，才能使信息更符合需要，從而對(duì)決策有用。我國(guó)高校面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境及多元信息使用者的需求決定了高校會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為基礎(chǔ)，“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”并重（胡學(xué)忠，2012）。在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)使下，可靠性和相關(guān)性應(yīng)成為高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征，其中可靠性應(yīng)是首要特征。正如《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章“政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”把“保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠”放在第一位，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)首先從提高其可靠性入手。

20世紀(jì)30年代末期爆發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了全球經(jīng)濟(jì)大衰退，也使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題開(kāi)始備受關(guān)注。1953年，美國(guó)利特爾頓教授將充分披露所有重要和重大會(huì)計(jì)信息作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)最重要規(guī)則。自此之后，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)六十余年的研究，取得了豐碩的成果。但是，專門針對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的研究成果還不夠豐富。時(shí)至今日，各式各樣的會(huì)計(jì)舞弊事件依然層出不窮，也說(shuō)明我們?cè)诳煽啃苑矫娴难芯窟€不夠系統(tǒng)深入。再者，學(xué)者們開(kāi)展會(huì)計(jì)信息可靠性研究時(shí)多是基于企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，對(duì)高校會(huì)計(jì)信息可靠性研究成果比較欠缺，研究視角比較雜亂。從實(shí)務(wù)角度看，近年來(lái)，高校辦學(xué)成本核算不實(shí)，違法違規(guī)事件時(shí)有發(fā)生等，使得社會(huì)各界在關(guān)注高校的受托責(zé)任和辦學(xué)績(jī)效時(shí)，對(duì)高校所提供的會(huì)計(jì)信息可靠性產(chǎn)生了懷疑。基于此，借鑒國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果，研究分析影響高校會(huì)計(jì)信息可靠性的關(guān)鍵因素和存在問(wèn)題，探索進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算、改善高校會(huì)計(jì)信息可靠性的對(duì)策無(wú)疑具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)信息可靠性的涵義

（一）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）早期對(duì)“可靠性”的解釋

1980年，F(xiàn)ASB發(fā)布第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（SFAC No.2：Qualitative Characteristics of Accounting Information），這是第一份關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)范性公告（蔡海靜，2012）。該公告提出，會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。其中，可靠性指確保信息合理地免于差錯(cuò)、偏見(jiàn)，并能忠實(shí)地反映其意欲反映的事項(xiàng)的信息質(zhì)量。可靠性的構(gòu)成要素是：

（1）“如實(shí)反映”，是指計(jì)量、描述的現(xiàn)象與意欲反映的事實(shí)之間的相符或一致。會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表述的。FASB認(rèn)為，由于計(jì)量技術(shù)的局限性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性等原因，“如實(shí)反映”并不意味著財(cái)務(wù)報(bào)告可以通過(guò)文字或數(shù)字來(lái)絕對(duì)精確地描述企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它只能是一個(gè)程度的概念。

（2）“可驗(yàn)證性”，指獨(dú)立的計(jì)量者使用相同的計(jì)量方法能夠得到相同的結(jié)果。可驗(yàn)證性包括兩層含義：（1）會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果本身可驗(yàn)證；（2）得到計(jì)量結(jié)果的會(huì)計(jì)程序可驗(yàn)證。

（3）“中立性”，指會(huì)計(jì)信息的編制和列報(bào)不偏向于某種預(yù)定的結(jié)果。FASB指出，中立性的運(yùn)用包括兩個(gè)層面：一個(gè)層面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在設(shè)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持中立性；另一個(gè)層面是會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)保持中立性。前者的中立性更重要。

另外，F(xiàn)ASB認(rèn)為信息只有滿足重要性，才能進(jìn)行確認(rèn)，普遍約束條件是效用大于成本。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）早期對(duì)“可靠性”的解釋

FASB提出的質(zhì)量特征體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究和發(fā)展起到了巨大的影響。在FASB發(fā)布系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告后，加拿大、英國(guó)等國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及IASB也紛紛公布類似文件，提出各自的概念框架。其中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的界定，總體上都效仿了SFAC No.2的思路，但也都有各自的特點(diǎn)。1989年7月，IASB公布了《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個(gè)主要的質(zhì)量特征。IASB認(rèn)為，當(dāng)信息沒(méi)有重大差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其所欲反映或理當(dāng)反映的情況，以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。可靠性包含以下要素：（1）“如實(shí)反映”；（2）“實(shí)質(zhì)重于形式”。IASB指出，如果信息要如實(shí)反映其意欲反映的交易或事項(xiàng)，則該信息必須與其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)相一致，而不能僅僅與其法律形式保持一致；（3）“中立性”。（4）“謹(jǐn)慎性”。IASB 指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮事項(xiàng)和情況的不確定性。謹(jǐn)慎性是在不確定性的條件下做出估計(jì)和判斷所需要的審慎，例如不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。但謹(jǐn)慎性也不允許故意低估資產(chǎn)或收益，或故意高估負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)檫@會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表失去中立性；（5）“完整性”。IASB指出，財(cái)務(wù)報(bào)表若要實(shí)現(xiàn)可靠性，則該信息在符合重要性和成本效益原則必須是完整的，遺漏會(huì)造成信息錯(cuò)誤或誤導(dǎo)，從而導(dǎo)致信息可靠性下降。此外，IASB也提出了三項(xiàng)關(guān)于可靠性和相關(guān)性的制約因素：及時(shí)性、效益大于成本、各質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。

（三）聯(lián)合概念框架對(duì)“如實(shí)反映”的解釋

2004年4月，F(xiàn)ASB與IASB正式同意共同致力于制定一份完整的、內(nèi)在一致的趨同概念框架，即聯(lián)合概念框架，并將其納入雙方的工作日程。2010年9月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC NO.8），取代第1號(hào)（SFAC NO.1）和第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC NO.2）。與以前發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告相比，第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告把原先提出的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”稱為“有用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。該公告第三章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做了一些修訂，主要變動(dòng)是：（1）將質(zhì)量特征區(qū)分為兩個(gè)層次，即基本的質(zhì)量特征和增進(jìn)的質(zhì)量特征；（2）用“如實(shí)反映”取代“可靠性”，和“相關(guān)性”一起作為會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)基本特征，增進(jìn)的質(zhì)量特征則包括“可比性”、“可驗(yàn)證性”、“及時(shí)性”、“可理解性”。

聯(lián)合概念框架指出：“有用的會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象意欲反映的內(nèi)容，只有描述了交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)才能做到如實(shí)反映。”同時(shí)，聯(lián)合概念框架指出：“如實(shí)反映”的構(gòu)成要素包括：（1）完整性；（2）中立性；（3）無(wú)重大差錯(cuò)。徐悠（2012）認(rèn)為，“無(wú)重大差錯(cuò)”更好說(shuō)明了IASB和FASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量認(rèn)定的一貫態(tài)度，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性能夠支持信息使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，可能存在的微小差錯(cuò)不至于誤導(dǎo)信息使用者的判斷。考慮到“如實(shí)反映”已經(jīng)涵蓋了“實(shí)質(zhì)重于形式”的內(nèi)涵，“謹(jǐn)慎性”與“中立性”有時(shí)相矛盾，因此，與之前IASB關(guān)于“可靠性”的構(gòu)成要素相比，聯(lián)合概念框架移除了“實(shí)質(zhì)重于形式”、“謹(jǐn)慎性”兩個(gè)次級(jí)質(zhì)量特征；與之前FASB關(guān)于“可靠性”的構(gòu)成要素相比，聯(lián)合概念框架移除了“可驗(yàn)證性”，將其作為一項(xiàng)增進(jìn)的質(zhì)量特征。我們可以看出，調(diào)整后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系實(shí)質(zhì)內(nèi)容變動(dòng)不大，但表述更加簡(jiǎn)潔清晰、易于理解。

（四）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“可靠性”的解釋

2006年2月，財(cái)政部在發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章中，第一次明確提出企業(yè)的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，即8個(gè)應(yīng)遵循的原則，包括“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”。其中對(duì)“可靠性”的要求是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。2012年12月，財(cái)政部在發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章中，第一次明確提出事業(yè)單位的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，即6個(gè)應(yīng)遵循的原則，包括“可靠性”、“及時(shí)性”、“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”和“全面性”。其中對(duì)“可靠性”的要求是：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠”。2015年10月，財(cái)政部在發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章提出了“政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，即7個(gè)應(yīng)遵循的原則，包括“可靠性”、“全面性”、“相關(guān)性”、“及時(shí)性”、“可比性”、“可理解性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”。其中對(duì)可靠性的要求是：“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠”。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2011）》（財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，2011）第一章第三節(jié)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”指出，可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守以下原則：（1）如實(shí)反映（真實(shí)性）；（2）完整性；（3）中立性。可見(jiàn)，從內(nèi)容上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“可靠性”內(nèi)涵的解釋與FASB、IASB的觀點(diǎn)基本一致，又有所區(qū)別，這與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同又保持特色的原則是統(tǒng)一的。

三、高校會(huì)計(jì)信息可靠性影響因素分析

由于我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究起步較晚，在特定歷史條件下，長(zhǎng)期以來(lái)人們普遍認(rèn)為真實(shí)性是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基本要求，是“會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量特征”（財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組，2006），并將不實(shí)的或質(zhì)量低劣的會(huì)計(jì)信息稱之為“失真”。為了防范各式各樣的失真行為，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，學(xué)者們開(kāi)展了大量研究，但對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性影響因素進(jìn)行系統(tǒng)、深入分析的成果卻不多見(jiàn)。其中比較有代表性的是吳聯(lián)生教授（2003）提出的“會(huì)計(jì)信息失真的‘三分法’”。吳聯(lián)生教授從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品形成過(guò)程的角度，將會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類，并分別從會(huì)計(jì)域秩序、信息不對(duì)稱和人類有限性的角度，分析了這三類會(huì)計(jì)信息失真的不同成因。高校會(huì)計(jì)信息是高校會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)規(guī)則體系的要求，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的結(jié)果。以吳聯(lián)生教授“三分法”理論為借鑒，我們可以把影響高校會(huì)計(jì)信息可靠性的因素區(qū)分為兩類：（1）會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量；（2）會(huì)計(jì)規(guī)則是否被有效執(zhí)行。第二類又可分為兩個(gè)方面：①是否存在故意違規(guī)行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)則未被有效執(zhí)行；②是否存在執(zhí)行失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)則未被有效執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，我們可以進(jìn)一步對(duì)影響會(huì)計(jì)信息可靠性的具體原因進(jìn)行分析，并籍以探尋相應(yīng)的治理措施。

（一）會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量

20世紀(jì)90年代，美國(guó)資本市場(chǎng)頻頻發(fā)生上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告弄虛作假事件。在此背景下，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）前主席阿瑟·利維特(Anthur Levitt)1997年9月發(fā)表的以“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性”為主旨的演講引起了美國(guó)會(huì)計(jì)界前所未有的熱烈反響（葛家澍，2002）。利維特認(rèn)為，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī)，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。他首次提出了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一，要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ)；第二，準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的分析；第三，準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。利維特的觀點(diǎn)得到了普遍認(rèn)同。隨后，一些重要的會(huì)計(jì)團(tuán)體紛紛就高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義、屬性、特征進(jìn)行探討，并發(fā)表了各自的見(jiàn)解。但迄今為止，大多數(shù)觀點(diǎn)提出的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較零散，一些觀點(diǎn)基于不同利益出發(fā)，提出的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在部分分歧。在國(guó)內(nèi)，關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究相對(duì)較少，只有少數(shù)學(xué)者對(duì)此做過(guò)專門的研究。葛家澍教授（2002）認(rèn)為，要衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不是具備高質(zhì)量，應(yīng)從準(zhǔn)則的制定、準(zhǔn)則的內(nèi)容、到準(zhǔn)則的應(yīng)用（含解釋）和支持的基礎(chǔ)條件進(jìn)行全面考察。

在借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為，要判斷高校會(huì)計(jì)規(guī)則體系是否高質(zhì)量，關(guān)鍵是看按此規(guī)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是否滿足《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求尤其是“可靠性”要求，以實(shí)現(xiàn)反映高校受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行績(jī)效管理、作出經(jīng)濟(jì)決策的目標(biāo)。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)規(guī)則體系（含《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2012年版）、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013年版）等）與舊規(guī)則體系相比，能更好適應(yīng)公共財(cái)政管理、教育管理等方面改革逐步深入的需要，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)高校健康發(fā)展起到了明顯的積極作用。但是，從近幾年的實(shí)踐看，其存在的不足之處也是顯而易見(jiàn)的。

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》第一部分第四條說(shuō)明：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由此可以看出，目前我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只在經(jīng)營(yíng)性收支等少量業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)核算具有操作簡(jiǎn)便、易于運(yùn)用的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告可以直觀反映高校當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)收支總額及分配結(jié)構(gòu)，以及一個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金流入與流出。但是，以收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告存在以下重要缺陷：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法全面準(zhǔn)確的反映高校的資產(chǎn)家底和“隱性負(fù)債”，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（2）收入、支出的確認(rèn)只以資產(chǎn)流入、流出為標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法全面準(zhǔn)確地反映當(dāng)期實(shí)際取得的收入和實(shí)際成本耗費(fèi)。當(dāng)收入與支出或費(fèi)用不發(fā)生在同一會(huì)計(jì)期間，無(wú)法實(shí)現(xiàn)收支配比（陳敏，2013）。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告就無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的收入與成本耗費(fèi)，不利于有效考核高校的受托責(zé)任和辦學(xué)績(jī)效。例如，高校每年均有不少學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，由于沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)，這部分欠費(fèi)無(wú)法確認(rèn)為當(dāng)期收入，也未將其作為應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入資產(chǎn)總值；反之，高校一些應(yīng)付款項(xiàng)如銀行貸款利息等因?yàn)槭芤嫫陂g未發(fā)生資金支付，既未予確認(rèn)為受益當(dāng)期支出，也未將其作為應(yīng)付利息計(jì)入負(fù)債總額。隨著高校經(jīng)費(fèi)收入的不斷多元化，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度已越來(lái)越難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，無(wú)法真實(shí)、全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行績(jī)效，滿足不了高等教育和公共財(cái)政的改革發(fā)展要求，應(yīng)盡快構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)核算規(guī)則體系。

再?gòu)恼畷?huì)計(jì)改革的視角看，2008年全球范圍的金融危機(jī)使人們更加清晰地認(rèn)識(shí)到，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為核算與披露對(duì)象的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法全面準(zhǔn)確地披露政府資產(chǎn)、負(fù)債與運(yùn)行成本信息，難以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范目標(biāo)。面對(duì)當(dāng)時(shí)全球性的公共財(cái)政以及政府債務(wù)危機(jī)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）兩次致信二十國(guó)集團(tuán)(G20)會(huì)議，倡議各國(guó)政府推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革，建立先進(jìn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度。劉光忠（2010）認(rèn)為，“政府在金融危機(jī)中陷入困境的根本原因在于公共支出過(guò)度膨脹，財(cái)政赤字嚴(yán)重，但政府會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量較低卻加劇了政府受金融危機(jī)影響的程度，放大了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害”。因此，抓緊構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、以政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行業(yè)績(jī)等信息為披露對(duì)象的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)勢(shì)在必行。

（二）會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的有效性

高質(zhì)量規(guī)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要保證條件，兩者具有一定的關(guān)聯(lián)性。但是，只有高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則在高校內(nèi)部被有效執(zhí)行后，才能形成高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。如果在會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中，存在導(dǎo)致違規(guī)性失真和行為性失真現(xiàn)象，即便會(huì)計(jì)規(guī)則是高質(zhì)量的，也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此，我們還應(yīng)對(duì)可能導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真和行為性失真現(xiàn)象的原因進(jìn)行深入分析，才能找到相應(yīng)的治理思路。

1、高校會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真

尹秀嬌（2011）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的提供從來(lái)就不是一個(gè)純粹的專業(yè)技術(shù)問(wèn)題。吳聯(lián)生教授（2003）認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，同時(shí)也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的依據(jù)，在信息不對(duì)稱的情況下，經(jīng)營(yíng)者作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然存在違背已有的會(huì)計(jì)規(guī)則而披露虛假會(huì)計(jì)信息，以使自己受益而使組織其他利益相關(guān)者受損的動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)便決定了會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在。

對(duì)于我國(guó)高校管理層來(lái)說(shuō)，披露不實(shí)的會(huì)計(jì)信息所能給他帶來(lái)的收益，主要不是一些直接的現(xiàn)金收益，更重要的是由此而來(lái)的非現(xiàn)金收益，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是評(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任和辦學(xué)績(jī)效的重要依據(jù)之一。在管理層誘導(dǎo)、指使或操縱下，會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人同樣作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，可能會(huì)放棄如實(shí)反映或中立原則，導(dǎo)致形成不可靠的會(huì)計(jì)信息。在這種情況下，如果對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的監(jiān)督力度不大,，即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真，也未給予嚴(yán)厲的處罰，即違規(guī)成本很小，將會(huì)嚴(yán)重削弱會(huì)計(jì)規(guī)則在執(zhí)行過(guò)程中的有效性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的泛濫。近年來(lái)，針對(duì)高校開(kāi)展的審計(jì)、檢查、巡視后發(fā)現(xiàn)，一些高校存在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中虛列支出，資產(chǎn)賬實(shí)不符、賬賬不符，儀器設(shè)備管理不善造成國(guó)有資產(chǎn)流失，科研形成的無(wú)形資產(chǎn)未納入學(xué)校管理，對(duì)外投資賬面不實(shí)，收入體外循環(huán)私設(shè)小金庫(kù)等現(xiàn)象（周亞君，2016）。這些現(xiàn)象的發(fā)生的原因很多是高校相關(guān)部門或人員出于種種自利動(dòng)機(jī)，故意地未嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策法規(guī)，因而也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。

2、高校會(huì)計(jì)信息行為性失真

高校會(huì)計(jì)信息的可靠性，不僅取決于高校會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量和會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人的主觀動(dòng)機(jī)，也取決于會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人的執(zhí)行能力，即執(zhí)行人能否完全正確地實(shí)施會(huì)計(jì)規(guī)則。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門專業(yè)技術(shù)學(xué)科，實(shí)際工作中，由于人們認(rèn)知和能力的有限性，不可能保證所有會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人都能弄懂吃透會(huì)計(jì)規(guī)則，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人盡管在主觀上沒(méi)有違背會(huì)計(jì)規(guī)則的意愿，實(shí)際上仍然不可能保證準(zhǔn)確執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則。另一方面，高校會(huì)計(jì)規(guī)則本身不可能對(duì)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都做出明確具體的規(guī)定，這就要求會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人對(duì)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出專業(yè)判斷。同樣，由于規(guī)則執(zhí)行人認(rèn)知和能力的有限性，盡管其主觀上沒(méi)有故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則的意思，仍無(wú)法確保所有專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。再者，即便規(guī)則執(zhí)行人能夠正確理解會(huì)計(jì)規(guī)則，并做出了恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，仍有可能在具體實(shí)施過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤，其原因仍然在于其認(rèn)知和能力的有限性。可見(jiàn)，規(guī)則執(zhí)行人認(rèn)知和能力的有限性是導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息行為性失真的內(nèi)在原因。

長(zhǎng)期以來(lái)，不少高校財(cái)會(huì)人員在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算思維下，以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)銷單據(jù)的合規(guī)性審核和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管為主要工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)操作相對(duì)簡(jiǎn)單，長(zhǎng)年形成的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力結(jié)構(gòu)比較單一，日漸難以適應(yīng)市場(chǎng)化條件下更加繁雜的高校會(huì)計(jì)核算工作。近年來(lái)，高校之間的辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為了加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)，提升辦學(xué)質(zhì)量，多數(shù)高校加大了引進(jìn)教學(xué)、科研高層次人才的力度，但對(duì)包括財(cái)會(huì)隊(duì)伍在內(nèi)的管理隊(duì)伍建設(shè)重視不足，對(duì)財(cái)會(huì)崗位進(jìn)人嚴(yán)格控制，導(dǎo)致財(cái)會(huì)隊(duì)伍整體人手偏緊。而且，為了解決引進(jìn)人才的后顧之憂，財(cái)務(wù)部門往往成為人才家屬的安置場(chǎng)所之一，又在一定程度上弱化了財(cái)會(huì)隊(duì)伍的人才結(jié)構(gòu)。多種因素的綜合作用導(dǎo)致一些高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍整體管理、服務(wù)水平不能完全適應(yīng)高等教育事業(yè)快速發(fā)展的步伐，在一定程度上增加了會(huì)計(jì)信息行為性失真的可能性。

四、改善高校會(huì)計(jì)信息可靠性的思路

結(jié)合前文分析可知，經(jīng)過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)處理形成的高校會(huì)計(jì)信息，其可靠性要經(jīng)受會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量和會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的有效性影響，會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的有效性又受到執(zhí)行人主觀動(dòng)機(jī)、執(zhí)行能力的有限性影響。因此，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的不同影響因素，從設(shè)計(jì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則，并努力確保會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人按既定規(guī)則處理相關(guān)業(yè)務(wù)入手，才能提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（一）逐步構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，完整配套、可操作性強(qiáng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)政透明度，防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及支持政府績(jī)效評(píng)價(jià)，加強(qiáng)政府治理的要求，在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，近幾年我國(guó)加快了政府會(huì)計(jì)改革的步伐。2013年11月，黨的十八大三中全會(huì)決議做出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署；2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》；2015年以來(lái)，財(cái)政部相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)取得積極進(jìn)展。我們應(yīng)以推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革為契機(jī)，進(jìn)一步健全完善涵蓋高校會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有效降低高校會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的順利完成。

新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系打破了我國(guó)包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，確立了政府會(huì)計(jì)由以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成的雙核算基礎(chǔ)，既滿足預(yù)算執(zhí)行管理的現(xiàn)實(shí)需求，又兼顧全面、真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況和收入費(fèi)用等運(yùn)行情況。但是，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)不可能是一蹴而就的事情。從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系看，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與解釋公告三個(gè)層次。目前，財(cái)政部已發(fā)布一個(gè)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、6個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)指南、1個(gè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已基本形成。但相比之下，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包含1個(gè)基本準(zhǔn)則、42個(gè)具體準(zhǔn)則、相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和12個(gè)解釋公告；國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IPSASB）共印發(fā)了32個(gè)國(guó)際公共部門具體準(zhǔn)則；美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAB）共發(fā)布了24個(gè)具體準(zhǔn)則、45項(xiàng)準(zhǔn)則公告能及若干項(xiàng)解釋公告和技術(shù)公告。因此，從實(shí)質(zhì)內(nèi)容和準(zhǔn)則數(shù)量上看，我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)任務(wù)仍然相當(dāng)艱巨。張?jiān)铝幔?014）認(rèn)為，我們應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本理論及國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，按照循序漸進(jìn)的原則，結(jié)合自身面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境，逐步建立起完整配套、可操作性強(qiáng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）扎實(shí)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在高校的順利實(shí)施

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相對(duì)于傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)理念、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理原則和報(bào)告披露要求等方面都有較大的變化。高校管理層應(yīng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于減少規(guī)則性失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平，推進(jìn)高等教育改革所具有的重要政策支撐作用，以及其在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中所具有的劃時(shí)代重要意義。高校管理層應(yīng)未雨綢繆，主動(dòng)應(yīng)對(duì)，盡早部署政策宣傳、信息系統(tǒng)、內(nèi)部規(guī)章制度、財(cái)會(huì)專業(yè)人才儲(chǔ)備等工作，做好新舊制度之間的過(guò)渡和銜接準(zhǔn)備，扎實(shí)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施。

（三）健全完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)信息在形成過(guò)程中，會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)貫穿于高校各個(gè)環(huán)節(jié)和部門。任何一個(gè)部門或者某個(gè)環(huán)節(jié)，作為復(fù)雜的小的部分都有維護(hù)自身利益的需求。由于委托代理關(guān)系的存在和信息不對(duì)稱，在控制程度較薄弱的環(huán)節(jié)或部門，更容易出現(xiàn)因追求自身利益最大化而發(fā)生損害高校整體利益的行為，例如“偷懶”行為或“尋租”行為。這些行為的發(fā)生就會(huì)增加差錯(cuò)的可能性，由此造成會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真或執(zhí)行性失真。因此，高校應(yīng)該按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求，通過(guò)科學(xué)合理的制度設(shè)計(jì)與方法應(yīng)用來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制，使相關(guān)部門或環(huán)節(jié)在會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告全過(guò)程中，即便存在“偷懶”或“尋租”的動(dòng)機(jī)，但是由于制度的恰當(dāng)安排與強(qiáng)制要求，其也不得不按照規(guī)定程序、方法進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，這樣就會(huì)有效降低會(huì)計(jì)信息可靠性受損的可能性。尤其是要通過(guò)合理的責(zé)任安排，使造成會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的部門或環(huán)節(jié)，其違規(guī)行為所帶來(lái)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)所帶來(lái)的收益，從而改變其行為決策。盛金（2014）認(rèn)為，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)在不斷的擴(kuò)大和發(fā)展，但是內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息目標(biāo)即保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并及時(shí)提供可靠的會(huì)計(jì)信息，是它與生俱來(lái)的，是不可替代的，它對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程具有保證作用。

（四）大力加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

制度的生命力在于執(zhí)行，執(zhí)行的關(guān)鍵在于人的素質(zhì)。即將全面實(shí)施的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容多、變化大、涉及范圍廣，管理要求也更嚴(yán)格，必須大力加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，才能確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有效實(shí)施和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高。

1、增強(qiáng)高校財(cái)會(huì)人員專業(yè)勝任能力

田照俊（2017）認(rèn)為，高校管理層應(yīng)根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》等綱領(lǐng)性文件精神，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，科學(xué)制定財(cái)會(huì)隊(duì)伍培養(yǎng)建設(shè)規(guī)劃，適度加大投入，做好財(cái)會(huì)專業(yè)人才引進(jìn)和現(xiàn)有人才培養(yǎng)工作，逐步改善財(cái)會(huì)隊(duì)伍人手不足、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)新政策法規(guī)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助財(cái)會(huì)人員弄懂吃透政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)理解和運(yùn)用能力；定期進(jìn)行崗位輪換，拓寬財(cái)會(huì)人員的知識(shí)與能力結(jié)構(gòu)，提升隊(duì)伍整體的管理與服務(wù)水平，為提高會(huì)計(jì)信息的可靠性夯實(shí)專業(yè)人才保障。

2、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是財(cái)會(huì)人員在專業(yè)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的與其特定職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范。在財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》所概括的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中，第三個(gè)方面是“依法辦事”，即“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整”。可見(jiàn)，提供可靠的會(huì)計(jì)信息是職業(yè)道德對(duì)財(cái)會(huì)人員的基本要求。實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷空間將有較大增加，其職業(yè)道德水平的高低對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響也將更大。高校管理層應(yīng)高度重視財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，幫助其樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員經(jīng)常自我反省，自我激勵(lì)，自覺(jué)抵制不良誘惑，通過(guò)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、為高等教育事業(yè)發(fā)展提供更好的職能服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值，贏得學(xué)校和社會(huì)的尊重。這對(duì)促進(jìn)財(cái)會(huì)人員正確貫徹國(guó)家政策法規(guī)，降低會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真發(fā)生幾率具有十分重要的意義。

（五）推行經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度

隨著社會(huì)對(duì)公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求的提高，高校作為管理、運(yùn)營(yíng)教育資源的責(zé)任主體，其受托責(zé)任和運(yùn)行績(jī)效越來(lái)越為社會(huì)公眾所關(guān)注。李潔雯（2012）認(rèn)為，出于現(xiàn)實(shí)考慮，公眾和政府不可能親自對(duì)高校的運(yùn)行績(jī)效直接進(jìn)行考核監(jiān)督。基于此，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》公告中要求“為保證非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的材料均給予了真實(shí)的反映，該報(bào)表后還要附有一名獨(dú)立審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。我國(guó)也在2009年10月頒布實(shí)施的《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中提出，要“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍”。因此，應(yīng)積極順應(yīng)社會(huì)公眾知曉高校受托責(zé)任履行情況和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行績(jī)效的可靠信息的要求，建立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高校受托責(zé)任履行和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)鑒證的制度，達(dá)到公眾和政府對(duì)高校使用資源情況的最終控制。這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下改進(jìn)高校治理機(jī)制的一種新形式。

［1］胡學(xué)忠． 當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境下高校會(huì)計(jì)目標(biāo)定位探究．會(huì)計(jì)之友，2012（11）36-39

［2］蔡海靜，任詩(shī)嘉．IASB、FASB財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系及其啟示．財(cái)會(huì)月刊，2012（12）78-80

［3］徐悠．“可靠性”與“如實(shí)反映”誰(shuí)更適用．會(huì)計(jì)之友，2012（6）24-26

［4］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2011）北京.人民出版社.2011．82-84

［5］會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組． 對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識(shí)．會(huì)計(jì)研究，2006（1）16-24

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［8］陳敏，沈俊玲，肖海英，陳菁菁．對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的解讀與思考．會(huì)計(jì)之友，2013（2）11-15

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［15］李潔雯，張界新．高校受托責(zé)任呼喚注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)．會(huì)計(jì)之友，2012（6）111-112