大數據下養老保險基金聯網審計系統構建

●黃茂海

大數據下養老保險基金聯網審計系統構建

●黃茂海

隨著中國人口老齡化進程加速，養老問題已成為一個重大的民生問題。養老保險基金作為保障老人晚年生活和社會穩定的專項基金，隨著參保人數不斷增加，其在籌集、支付和管理等環節中出現了各種問題，審計部門已經無法僅僅依靠傳統的審計方法實現對養老保險基金的動態監測和實時跟蹤。這就要求在大數據背景下，對養老保險基金的審計強化信息技術的運用，聯網審計方法已成為必然趨勢。本文通過對養老保險基金審計現狀和問題的分析，研究了如何在大數據背景下構建聯網審計。

養老保險基金 大數據 聯網審計

一、引言

社會保障基金是指全國社會保障基金理事會負責管理的由國有股減持劃入資金及股權資產、中央財政撥入資金、經國務院批準以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的社會保障基金。養老保險基金屬于社保基金之一，其在運行上存在數據大、環節多等特點，要求基金審計方法必須適應網絡化、信息化環境的需要。為了應對人口老齡化加劇、人口撫養比例持續下降的現實問題，解決地區間基金不平衡的狀況，黨的十九大提出要盡快建立基本養老保險基金中央調劑制度，均衡養老負擔。由此，對養老基金的審計就顯得尤為重要。我國對養老基金審計的時間還不長，方式和手段都不完善，傳統的審計存在著各種各樣的問題，于是聯網審計應運而生。

聯網審計作為計算機審計發展到一定階段的產物，是適應新的審計環境所產生的審計方式。作為非現場審計方式之一，聯網審計具有時效性強、范圍廣、效率高、質量高等優點，規避了傳統現場審計的劣勢。尤其在當今社會，數據已成為一種新的生產資料，而大數據分析也成為互聯網信息技術的重要領域之一，在大數據背景下，聯網審計更能保證數據與業務的安全、數據的真實可靠以及業務的持續性。對養老保險基金運用聯網審計方式有利于強化監督機構對基金的管控，及時發現基金在運營過程中出現的問題。

二、相關文獻綜述

近些年國內學者開始逐漸重視社?；饘徲嫹矫娴难芯?。孫國海（2007）認為，社會保險基金審計的重點應包括基金的征繳、管理、使用和內部控制四個方面，但我國對社?；鸬膶徲嬤€存在很多問題和風險。趙愛玲（2016）認為社保基金審計風險存在的原因包括標準不統一、主體獨立性缺失、客體舞弊和監管機制缺失等；實施社?；鹇摼W審計，是信息時代對基金實現動態監督的客觀要求，我國開展得比較晚，對這方面的研究多在技術和風險上。謝岳山（2009）對聯網環境下的電子簽章、網絡數據庫和電子商務軟件系統三大類關鍵要素的審計技術展開了探討，認為聯網環境下信息系統的審計需要多種計算機審計技術支持。羅忠蓮（2012）認為聯網審計的風險包括數據安全控制不足、數據保密規定不嚴、審計人員操作技能不強、聯網系統安全性不夠等。孫琳（2017）以山東省社會保障金中聯網審計的應用為研究對象，分析了聯網審計的應用概況以及存在的問題，認為我國養老保險基金審計時間不長，審計的方式方法和手段都還處于摸索和完善階段。張旋（2016）從我國養老保險基金的管理現狀和未來基金投資管理趨勢入手，借鑒國外基金監管經驗，結合我國現狀，提出完善我國養老保險審計監督的對策。

大數據時代的到來，對審計部門來說，既是一個機遇，更是一個挑戰，對審計人員也是一個考驗，本文研究在大數據背景下養老保險基金的聯網審計，目前國內學者在這方面的研究還不多，通過研究，可以為審計面臨大數據時代在未來可能出現或已經出現的新挑戰提供理論借鑒。

三、我國聯網審計的發展歷程和現狀

聯網審計是信息化條件下的一種審計監督，即利用網絡技術收集被審計單位電子化數據然后進行分析和審計。與傳統審計相比，其有三個突出特征：一是實時審計，審計人員可以用網絡實時訪問被審計單位的信息數據庫，實時掌握基金征繳、支出和使用等活動的開展情況，縮短了定期檢查的時間間隔；二是遠程審計，審計人員不用去現場，通過網絡直接遠程訪問數據，節約了檢查花費的時間成本和差旅成本；三是數據采集和分析的效率提高，聯網審計范圍擴大，審計時間減少，審計人員可以更高效地收集和分析數據，審計模型和軟件的開發運用也能更深層次地分析數據。

（一）聯網審計的發展歷程

聯網審計產生的基礎是計算機網絡技術和會計電算化的發展。上世紀90年代后期，電算化開始在會計領域廣泛應用，隨后各類財務軟件面世并日趨完善，數據電子化程度加深，同時審計領域也開發出相應的各類審計軟件，從而有效地推進了審計工作的廣度和深度，提升了審計的質量。2001年審計署在《審計信息化建設總體目標和構想》中明確了計算機聯網審計基本目標；2004年10月，國家審計署設立的《聯網審計技術研究與應用》標志著我國聯網審計工作正式啟動。部分地方審計機關也開始積極進行聯網審計的研究與實踐，如山東省青島市審計局自2006年就開始探索嘗試社保基金聯網審計，利用聯網審計軟件進行數據的遠程采集與分析，實現了社保計算機審計的新突破。在2011年對地方政府性債務的審計中，審計署在短短5個多月時間內就完成了全國地方政府所有涉及債務的8.6萬個相關部門單位、37萬多個項目、187萬多筆債務的清查，依靠的就是信息化聯網審計。2014年10月，國務院印發《關于加強審計工作的意見》（國發〔2014〕48號），對審計工作提出了大數據全面覆蓋的要求，進一步要求提高審計質量。

（二）聯網審計的應用現狀

2015年江蘇省無錫市審計局在無錫地稅市區各項收入征管審計中，充分利用稅務聯網審計平臺，通過大量的數據比對分析，重點關注契稅入庫級次，查找是否有不按級次入庫現象。2016年9月，因為工場項目涉及金融大、工期長、工程量多，成都高新區創新工場項目審計采用 “互聯網+”模式，有力促進了工場審計工作水平和監督能力的全面提升，提高工程審計效率和質量。2017年9月，湖南省永州市推進建設“互聯網+審計”模式，加強對惠民政策落實、民生專項資金的監管力度，通過與上年度審計數據的對比，了解了資金的規模、結構和使用情況，確保民生專項資金落到實處，真正發揮出惠民效益。2017年9月，山東省濟寧市微山縣審計局充分利用大數據分析的思路和技術進行養老保險基金的審計工作，對鄉鎮和村居城鄉居民養老保險基金的收繳、存放和管理等環節進行重點檢查，切實維護人民群眾的切身利益。2017年7月，天津市通過規劃數據庫構成、疑點查詢方法、審計模型構建等手段，提升聯網審計技術，將切實可行的審計思路通過聯網技術進行成果轉化。這些實例都是依托聯網的審計方式，開拓了大數據審計新思維，有效地助推了聯網實時審計工作向縱深發展。

同時可以看出，不同機關部門都在積極將互聯網技術運用到各項具體工作中，審計部門通過大力發展聯網審計，在養老保險基金審計方式中，也有部分地區采用聯網審計方式。比如從2012年開始，黑龍江省就依托社保聯網審計系統，不斷深化基本養老保險基金審計，實現了對全省養老保險基金審計全覆蓋以及對全省養老保險基金業務收支動態監測和社保信息資源共享；2016年6月，江蘇省徐州市審計局在全省民生審計領域率先使用數字化平臺開展大數據民生審計，充分運用關聯分析、數據挖掘等大數據技術，進行跨行業、跨部門、跨年度綜合分析，為民生審計開辟了一條新的道路。

四、養老保險基金審計中存在的問題

隨著審計信息化建設步伐逐步加快，我國對養老保險基金審計也逐漸重視，聯網審計技術在養老保險審計方面的應用也取得了一些新進展，但仍處于實踐摸索階段，依然存在很多問題。

（一）相關審計人員數量和綜合素質不夠

隨著計算機系統的廣泛應用，電子化業務的不斷創新升級，對審計人員的綜合素質要求也越來越高，不僅要精通計算機技術，還有數據模型的運用、綜合分析的能力，熟練掌握審計軟件，還要會識別判斷計算機網絡系統經常發生的各種風險。具有這些綜合素質的人才非常稀缺，多數審計人員業務技能單一，導致聯網審計工作難以有效開展甚至無法開展。而養老保險基金審計還要掌握社?；鹣嚓P知識，綜合素質要求更高，這就導致工作進行更有難度。另一方面，審計人員水平參差不齊，老技術員工專業水平和實踐經驗豐富，但對于計算機技術不太熟練，新興事物接受困難；而年輕人計算機操作熟練，但在專業知識上還缺乏實踐經驗，數量不足，人才引進困難，致養老保險基金聯網審計缺乏智力支持與技術人才保障。

（二）聯網審計安全性有待加強

在聯網審計過程中，審計人員通過計算機進行數據收集、分析和檢查，就不免會產生審計工作新環境下的安全問題。一是數據安全方面。在網絡環境下，數據呈現電子化狀態，攻擊者就有機會對數據進行非法篡改或刪除；還有一些單位部門，計算機操作不當，使計算機中病毒導致數據丟失或審計信息被竊取，這些都導致無法保護數據的完整性和真實性。二是網絡安全方面，網絡是聯網審計順利展開的重要平臺，養老保險基金聯網審計數據大部分涉及國家機密或個人隱私，若網絡遭到攻擊，都會導致泄密。而且我國的網絡安全技術水平還處于不斷進步和完善的過程中，網絡訪問能力和抗風險能力受限，審計內網和外網之間的網絡隔離技術還不成熟，比起發達國家還存在差距，聯網審計的網絡安全存在隱患。

（三）聯網審計技術有待提高

聯網審計中的技術因素包括審計軟件和審計硬件。我國現有的審計軟件功能單一，服務范圍狹窄，一般只具備如數據轉換、查詢、統計、分析等審計業務中的一些基本功能，缺乏針對性，沒有根據行業特點開發出相應的審計軟件，而養老保險基金的審計就需要比較有針對性的審計軟件，才能提高審計質量和專業程度。在審計硬件上有接口技術和數據庫訪問技術，審計數據接口是指從被審計單位財務信息系統向審計單位數據庫中心傳輸數據的規范和程序。國家業沒有從政策層面制定對養老保險基金聯網審計數據接口的統一標準，使得各家審計軟件公司提供標準的數據接口也不同，導致數據傳輸格式和規范都不一樣，結果就是在數據采集錄入的時候出現障礙。實施聯網審計后，審計人員可以直接進入被審計單位的數據庫獲取審計數據，但目前我國在計算機聯網審計數據庫訪問技術方面還不夠成熟，收集到的數據庫格式不統一，從聯網審計角度對各地區不統一的數據信息亟待規范。

（四）相關的法律法規還不完善

關于聯網審計的規范制度沒有形成，尤其在大數據背景下，如何應對大數據的普及性和將面臨的問題，沒有明確的知道。這就亟須相關法律法規的完善，使聯網審計在對待大數據時代下全新的審計證據時能夠做到有法可依，有法可循，從而規范審計過程，提高審計效率，降低盲目進行審計工作的可能，以達到降低政府審計風險的目的。我國目前雖然出臺了不少審計法律和法規，但大部分是傳統審計方面的，而對于與聯網審計工作相適應的法律、法規還相對缺少。有的被審計單位不愿意使財務狀況被時時監督，以各種理由推脫，不與審計部門聯網，沒有相關法律也難以用法律手段來要求被審計單位，審計工作難以順利開展。尤其事關養老保險工作，基金使用和管理不規范，籌集和監督等方面不到位，都不利于社會穩定和社會主義市場經濟的健康發展。

（五）審計風險重視不足

養老保險基金是政府審計部門直接參與的項目，但是審計部門在審計過程中，會遇到相關政府部門的影響而發表不符合實際的審計結論，從而造成審計風險的增加。審計人員能否在工作中不受外界干擾，保持客觀的工作方法和態度來對被審計單位進行分析至關重要。因此，這對審計人員要求很高，不僅要有扎實的專業功底，還要保持第三方獨立審計的職業精神，才能作出與客觀事實相符的審計結論。

五、養老保險基金聯網審計的建議

（一）明確養老保險基金聯網審計的重點

與企業聯網審計不同，養老保險基金的審計重點主要在資金籌集、資金管理、資金支出和使用這幾個環節，將局部性問題演變成全局性問題，從宏觀上和戰略上引起重視。資金籌集方面，要關注征繳過程中繳費基數核定和繳費比例，核實真實收入；資金管理方面，要關注資金存儲和增值的審計，審查當期基金結余在活期、定期、國債等的結構分布，資金是否安全，年度預算編制是否合理并嚴格執行；資金支出方面，應關注分析基本養老保險新增退休人員平均年齡、提前退休比例、待遇調整等情況，審查資金撥付是否合理、及時，是否存在挪用、拖欠等情況；資金使用方面，應關注使用效率，是否存在決策不合理或資金浪費現象，將資金使用落到實處。

（二）加強審計人才培養工作

強化審計人員的繼續教育，對聯網審計人員開展計算機技能培訓與社?；鹦畔⒒夹g培訓，提高審計人員聯網審計能力。在大數據時代，審計人員面臨的不再是手工憑證、賬簿和報表，而是具有高度概括性的海量電子數據，應及時轉變審計思維模式，快速接受新技術和新方法，可以專門建立相關培訓小組，普及大數據審計知識。還可以制定審計人員在職學習規劃，同時提高審計業務知識和計算機技術水平，定期或不定期進行水平考核，開展學術交流活動，交換彼此的經驗和實踐認識，取長補短，快速適應這個更加靈活先進的審計平臺；與高校、企業合作，成立相關研究機構，建立產學研聯動機制，提高審計人員能力。

（三）制定完善的聯網審計相關制度

聯網審計作為新興的審計方式，需要政府的大力推動。可以借鑒國外審計制度經驗，比如英國審計署根據不同的行業特點來制定各個行業特殊的相關審計細則，將社保、金融、企業等審計制度細化，來區別防范可能出現的審計風險；美國通過法律形式規定了審計機關提交的審計報告內容、程序等，還執行連帶責任制，一個人犯錯，相關責任人都要負責，以促使互相監督，更能降低審計風險。大數據時代要結合大數據特征，使審計法制化，對養老保險基金聯網審計的性質、作用、手段等提出明確詳細的規定，使相關審計人員在進行聯網審計時按照相關制度推進。

（四）推動養老保險基金的法制建設

要做好對養老保險基金的審計監督，就必須以法律、法規作保證。對養老保險基金的審計，不能僅僅局限于對其真實性、合法性的審核，而是要結合審計調查從管理、制度上發現和揭露問題，積極促進養老保險基金制度的建立和完善，從根源上降低審計風險，擴大審計效果。我國不同地區經濟社會條件的差異、文化背景的差異都導致養老保險的制度也存在差異，尤其是城鄉之間差距明顯，其實這不利于實現公平，在審計過程中，應審查現行政策的執行效果，揭露制度的不合理處，推動養老保險制度向更有效合理的方向發展。

（五）提高聯網審計的技術水平

網絡媒介已成為聯網審計的重要工作載體，加上各種數據的大量膨脹，數據采集和數據處理在整個過程中都是重點和難點，審計人員都需要完善的信息平臺來提供協助，沒有良好的技術支持，聯網審計的作用必然會受到制約，因此必須加大對聯網審計的技術支持。在數據接口技術上，制定統一的數據接口標準，使數據采集更加方便。加強審計軟件的研發，完善軟件功能，各種具備宜操作，功能強大等特點的審計軟件在聯網審計工作中也是不能忽視的，在維護和升級方面不斷及時跟進，不僅能完成數據調整、整理等基礎工作，還能進行更深層次更實質的數據分析和評價；同時在風險管理和預警方面也應該加強提升，及時尋找業務工作中的薄弱點、高風險點和疑點，快速適應不斷變化的各項業務，實現聯網審計的協同作業與資源共享，強化審計效果?！?/p>

福建江夏學院金融學院）

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