淺談企業財務共享服務中心的構建

●劉旭芳

淺談企業財務共享服務中心的構建

●劉旭芳

經濟全球化以及信息化水平的提升與應用，使企業集團既有必要也有可能構建并實施財務共享服務。企業構建財務共享服務中心，能夠加強集團管控，降本增效，提升業務處理效率，但同時也存在諸多問題。本文闡述了財務共享服務在國內外的發展情況、財務共享服務中心的優勢及企業集團構建財務共享服務中心的動因，并就如何構建共享服務中心指出了共享服務運行應當關注的重要方面，剖析了其弊端，并提出了應對措施。

財務共享服務 構建 利弊分析 應對措施

一、財務共享服務概述

伴隨經濟全球化的迅猛發展以及信息化水平的不斷提升，特別是互聯網+、云計算的廣泛運用，越來越多的大型企業集團開始引入財務共享服務管理模式。該模式通過構建財務共享服務中心（Finance Shared Service Center，簡稱 FSSC），將企業集團易于標準化、重復程度高的財務業務進行流程再造，將會計基礎業務全部納入財務共享服務中心處理，以達到加強集團層面的集中管控、降本增效、提升業務處理效率的目的。

“財務共享服務”發端于財務事務性功能的集中處理，如會計集中核算，資金集中支付等。隨著信息化技術的快速發展，使企業集團構建并運用財務共享服務中心成為可能。據統計，目前已有過半數世界500強企業都已建立了財務共享服務中心，微軟、IBM、HP等眾多世界知名企業已通過構建財務共享服務中心取得了較大的商業價值。中興通訊是我國首家成立財務共享中心的企業，從目前的情況來看，其構建與運營是成功的，對我國其他企業構建財務共享服務中心起到了示范效應。華為、中石化、中鐵建等大型企業集團已經陸續建立了自己的財務共享服務中心。有調查顯示，我國有接近七成的大型企業正在實施或計劃實施財務共享服務中心。可見，財務共享服務勢必成為我國大型集團公司和跨國公司未來管理變革的發展方向。

二、財務共享服務中心的優勢及構建動因

（一）財務共享服務中心優勢分析

1、有利于企業降本增效。一方面，在建立財務共享服務中心以前，企業每個分支機構都須配備相應的財務人員進行簡單、重復的會計核算基礎工作，需要的財務人員多，造成人力資源浪費。建立財務共享服務中心之后，就由財務共享服務中心來完成企業大量簡單、重復的會計核算工作，可達到業務量不變甚至增加而業務人員仍可保持不變甚至減少的目標。另一方面，共享服務中心標準化、規范化的操作消除了冗余、重復業務，工作效率能夠得到顯著提升。來自管理會計師協會IMA（Institute of Management Accounting）對世界500強企業的調查顯示，實施財務共享服務的企業在次年就能夠收回構建財務共享服務的成本，48%的企業可在第三或第四年收回構建成本。構建財務共享服務中心降本增效成效明顯。

2、有利于企業管控能力提升。共享業務由經辦人經共享平臺發起，在平臺上隨機分配，經共享平臺業財一體化處理之后，資金線上支付，并自動生成會計憑證，有效避免了舞弊行為發生。企業本部財務人員、決策層等可以通過共享平臺追溯查閱經濟業務處理的全過程 （包括影像資料），能夠為及時發現和解決問題提供有力支持。此外，財務共享也有效解決了以往財務管理模式下存在的財務信息孤島、信息減弱、傳導不及時，以及由于監管缺失導致的潛在舞弊等問題，有效提高了企業管控能力。

3、有利于企業財務向管理會計轉型。近年來，財政部十分重視管理會計在企業的應用與發展。前文也已提到，財務共享服務中心的構建，使企業財務在組織結構上重分類為業務財務、共享財務和戰略財務，由此極大地改變了以往財務人員的傳統分工，能夠將企業一部分財務人員從會計核算等基礎性工作中釋放出來，使他們有更多精力開展企業管理會計工作。此外，財務共享服務可以將企業財務管理、預算管理、業績評價等進行有機結合，促進企業不斷提高精細化管理水平。因此財務共享可以成為管理會計在企業應用與發展的最佳切入點。

4、有助于企業會計信息質量提高。會計信息質量要求會計信息客觀、真實，并能及時為企業決策層掌握。企業通過共享平臺收集、整理并線上傳遞經濟業務信息，既保證了交易的真實性、有效性和可控性，也提高了信息處理的透明度，共享服務中心會計報告編制人員能夠實時查閱財務與非財務信息，并以此為基礎編制會計報告，進行經濟活動分析，及時向公司管理層提供真實準確的會計信息。

5、有利于企業推行標準化管理。財務共享服務構建與實施的重要前提，就是要對企業業務流程、會計核算制度、內部控制制度，以及企業其他管理制度等進行標準化處理。財務共享服務中心的構建過程，實際上也是企業財務標準化管理工作的推進過程。共享中心構建完成并上線運行，意味著企業財務管理標準化體系初步建立。財務共享服務的標準化推進過程，客觀上也帶動了企業其他方面的標準化進程，同時也為其他方面的標準化提供了借鑒與參考，可見，財務共享中心的構建與運行，有利于營造標準化管理的企業環境，加速企業推進標準化管理。

（二）財務共享服務中心的構建動因

1、國家政府部門的正確引導。我國政府近年來大力推進財務共享服務發展，財政部2013年印發的《企業會計信息化工作規范》明確要求：“分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心”。2014年印發的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》指出：“鼓勵大型企業和企業集團充分利用專業化分工和信息技術優勢，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展”。財政部連續兩年印發文件鼓勵大型企業集團建立財務共享服務中心，為企業構建財務共享服務中心提供了有力的政策支持，對企業構建財務共享服務中心有引導作用。

2、加強內部管控的現實需要。隨著我國經濟不斷快速發展，并逐步融入全球經濟一體化進程，我國企業得到了迅速發展，企業規模越來越大，跨國企業越來越多。這些大型企業在發展與規模擴張過程中，逐漸碰到一系列問題，如對分支機構的管控難度加大，難以迅速掌握子、分公司真實生產經營情況；公司各類成本不斷增加，內部機構重復建設但仍然疲于應付繁瑣的日常事務；經營風險和財務風險日益增加等。財務共享服務中心的構建，對于企業集團實施財權的重新分配與組織流程再造，使分支機構財務信息更加透明，有效增加集團總部的管控能力，逐步解決前述問題等都有積極的推動作用。

三、財務共享服務中心的構建及關鍵點

（一）財務共享服務中心的構建

構建財務共享服務中心，并使之初步發揮其應有功效，大致需要經過以下五個步驟。

1、結構優化，人員調整。企業集團傳統的財務組織結構一般層級多而分散，集團本部、子（分）公司、相關派出機構等均設立財務部門，且為了滿足業務處理及內控需要往往至少需要在財務部門配置會計或會計主管、出納等財務崗位，財務人員對本單位所有經濟業務進行會計處理。而財務共享服務中心則是將企業日常重復的，能夠予以標準化的會計核算業務、會計報告編制業務等交由財務共享中心處理，財務總體職能向管理方向拓展。因此，構建共享服務中心，須對財務組織結構進行變革，對財務人員進行業務上的分類調整。使財務人員在組織結構上優化為業務財務、共享財務和戰略財務。業務財務偏重于基層會計信息的收集，與共享財務對接以及本單位會計憑證歸檔，負責與所在地稅務機關協調，及時處理涉稅事務，利用共享數據對本單位相關經濟活動進行分析等。共享財務是在財務共享中心具體對會計業務進行處理，并編報會計報表的財務人員。戰略財務層級最高，戰略財務全面運用財務共享提供的大數據，運用管理會計的方法，為公司領導層決策提供支持。

2、統一制度，梳理流程。一方面，統一制度。一是統一本單位的會計制度，企業集團內部各子（分）公司眾多，各會計主體的財務人員在科目使用、經濟業務判斷上往往存在差異，如果沒有統一的會計制度，就無法在共享中心進行標準化的會計處理，因此，要構建財務共享中心，就必須組織專門人員對公司各類業態、各類經濟業務進行全面盤點，并以國家發布的相關準則為依據，制定本企業統一的會計制度和核算辦法，從制度和辦法上滿足標準化要求。二是編制標準化的共享報賬指南，指南應當按經濟事項進行分類，每類經濟事項明確使用范圍、確認和計量方法、具體財務處理以及報賬所需的原始附件要求等內容。三是制訂財務共享服務中心的工作職責、審批權限、內部控制、共享服務中心內部考核辦法等規章制度；建立健全共享中心日常工作規則、信息安全制度、信息保密制度、后勤保障制度等。統一固化的制度、指南，能夠使各層級具體經辦人在實施時壓縮主觀判斷和思考的時間，提高工作效率。

另一方面，梳理流程。財務共享實質是流程的共享。財務共享服務中心的構建過程，不僅是企業標準化管理的推進過程，同時也是企業財務流程再造的推進過程。這些流程既與企業的經濟業務相關，也與這些經濟業務對應的會計核算關聯。企業流程梳理的要點是建立流程管理機制，并不斷優化，最終使之標準化，易于操作、穩定高效。因此，流程梳理是財務共享服務中心構建必不可少的重要前期工作，需要召集對本企業各類經濟業務有深入了解，且財務經驗豐富的人員組成團隊進行集中攻關才能完成，如有必要，還可以聘請中介機構給予咨詢和幫助。

企業所有經濟業務都應當有對應流程，否則將不能進行標準化的會計處理，每個流程的主要節點包括：經辦人發起流程并上傳相關影像資料備查、發起人所在部門負責人審核、財務部審核、分管領導審核、單位負責人審核批準、共享中心初審、共享中心復審，所有流程完畢后生成會計憑證。每個流程都應當以流程圖形式展示，并用文字說明發起人需要提交的具體影像資料，以及每個流程節點的關注與審核要點等。通過在每個流程節點設定審核標準與關注重點，就可以將風險管理融入到日常標準化的業務流程中，為后續流程發起、各級審批，生成會計憑證等打下基礎。除會計憑證編制流程外，還應制定資金支付流程、報表編制流程、經濟活動分析流程、內外部審計配合流程等。

3、利用信息技術，搭建共享平臺。沒有信息技術支撐，財務共享平臺只能是空中樓閣。現代信息技術為實現財務共享服務提供了基礎和保障，在信息技術系統支持下，財務共享就可以跨越空間障礙，融合業務數據與財務數據，與企業集團內每一個聯網核算單位進行對接，將各分支機構分散的數據集中到財務共享平臺統一處理，運用信息技術進行對比分析，從企業大數據中發現規律性因素，為企業生產經營決策及時提供有用數據，增強財務預測的合理性與準確性，而不僅僅是將企業各分支機構的財務信息與財務數據簡單平移到共享服務中心。因此，選擇優質信息技術服務商，搭建一個科學合理、功能完善的財務共享平臺就顯得尤為重要。共享平臺將前述流程梳理的結果固化到統一的數據庫中，達到賬務處理的標準化與一致性，如果企業集團某些方面此前已經運用了相關信息系統，如成本管理系統、材料采購系統、增值稅管理系統、銷售系統、內部資金收付系統等，則財務共享平臺還要考慮與之統一或兼容，實現業務流、資金流、核算流的高度集成。共享服務模式是在信息技術支持下的企業管理模式變革，不充分利用好現代信息技術，就不能使企業集團財務共享服務真正落到實處。

4、強化共享培訓，典型單位試點。財務共享服務是企業內部的一項重大變革，與此前的會計處理模式、管理模式存在較大差異。不僅涉及會計從業人員，還涉及企業其他人員，因此，在共享服務建立之初，應當由企業財務部門牽頭組織，擬定專門教材，組織進行大規模業務培訓。為快速完成培訓工作，可首先在各單位財務人員中培訓一批業務骨干，再由這些骨干人員培訓各單位的其他人員，這樣就可以在較短時間內完成培訓工作。

此外，為保證共享平臺順利運行，還應當在企業集團內選擇有典型代表的核算單位進行試點。通過試點可以發現流程是否通暢，是否存在系統設計時尚未考慮到的相關問題，并及時解決發現的問題，為下一步共享服務在全企業的推廣打下堅實基礎。

5、逐步推廣實施，平穩有序推進。構建財務共享服務中心，實施財務共享服務是一項系統工程，需要投入大量的人力、物力、財力，同時還涉及到組織結構和業務流程的重大調整，需要穩扎穩打，逐步推廣實施。共享服務推進過程中還應當將財務共享服務中心運行與企業既有財務核算系統并行一段時間，以確保財務數據安全、完整、無誤。由于財務共享服務涉及方方面面，因此共享中心建設不可能一蹴而就，其建設周期往往較長，在短期內取得較大成果的可能性不大，因此，財務共享服務中心建設一定要結合企業集團實際情況，先易后難，逐步推廣實施，分階段取得成果，先固化再優化、先順利過渡再精益求精，確保財務共享中心有序推進，按時保質完成。

（二）財務共享服務運行的關鍵點

財務共享服務中心構建完畢后，即進入共享平臺運行與共享服務實施階段，在共享平臺運行過程中，要重點關注信息系統安全、建立并落實好共享中心激勵約束機制，發揮共享中心服務職能，保障財務共享平臺平穩安全運行。

1、確保信息系統資金系統安全。共享平臺搭建后，包括財務信息在內的相關數據全部上線，資金開始在線上支付，因此，確保系統安全、資金支付安全、信息安全十分關鍵。否則，一旦系統癱瘓，數據丟失，資金支付出現問題，都將會給企業帶來難以挽回的巨大損失。必須采取有效措施確保共享系統安全運行。

在系統安全上，一是要與系統開發的軟件公司達成服務協議，要求其隨時對共享系統運行過程中發現的新情況、新問題及時予以解決；二是定期對會計核算模塊、業務報銷模塊、資金支付模塊、共享影像模塊等進行維護升級；三是加強企業自己的共享系統維護員培養，使系統維護員能夠勝任日常運行與維護工作，系統維護員要及時發現并堵塞系統漏洞，防范黑客攻擊。

資金線上支付安全方面，一是要建立嚴格的內控制度，以多級支付復核審批確保支付安全可靠，一般支付至少二人審批，金額大的，由三人或以上人員審批，防止舞弊行為發生；二是盡量通過銀企直聯賬戶由客戶端直接向收款方開戶行發出支付指令，盡量減少資金線下支付與人為干預；三是嚴格遵循不相容原則，如由非出納人員定期與銀行對賬，編制銀行存款余額調節表，并定期對余額表進行稽核等。

在信息安全上，由于共享中心財務人員接觸的信息量大，了解的情況多，有些涉及到企業的商業秘密，因此，有必要加強對共享財務人員的保密意識教育，建立信息保密機制，保障企業重要信息、商業秘密不外泄。共享中心需要對外提供的信息，應當經相關責任人審核審批后，由統一的數據出口對外提供。

在數據安全上，要建立嚴格的定期備份制度和數據保管制度，并建立定期的抽查制度，責任到人，確保企業財務數據的安全與完整。

2、建立共享中心激勵約束機制。由于共享中心承擔全公司所有會計核算工作，任務十分繁重，加之一個崗位往往從事一個類型的業務，重復程度高，單調枯燥，且會計處理工作往往時間要求高，經濟業務需要及時處理，一般要求當日事當日畢，經常需要加班加點。這就需要對共享財務人員建立良好的激勵機制，以激發員工工作熱情，提高工作效率，否則不僅會導致共享中心日常工作無法完成，還有可能會導致會計人員不愿到共享中心工作，甚至導致人才流失。為此，共享中心需建立完善的激勵約束機制。一是遵循多勞多得原則，在任務分配上，可以在共享平臺上將客戶端提交的所有表單先歸集到任務數據庫，再由系統隨機分配到會計憑證編制工作平臺，由共享財務“搶單”，審核速度越快，搶到的表單就越多，共享服務中心將完成的任務與績效獎金掛鉤，激勵員工多勞多得；二是共享中心應當明確截止時間要求，即明確接單后必須在多長時間內完成，不能完成的由系統自動記錄在案，作為扣減當期工資或獎金的依據；三是加強共享中心人才培養，不僅要對其業務知識、專業技能進行培訓，還要就如何緩解工作壓力，防止心理疾病等進行培訓；四是企業要打通業務財務、共享財務和戰略財務之間的溝通協調、職稱評定與職務晉升障礙，為優秀的共享財務人員提供寬廣的職業發展通道。

3、充分體現共享服務應有價值。財務共享服務，必須體現其服務價值，這也是企業構建共享服務中心應當達到的重要目標。遠程報銷，線上資金支付，為分支機構、企業決策層以及客戶及時提供有用數據是共享服務中心的基本服務職能，因此，報銷與資金支付時限，提供相關數據的及時性與質量高低，服務態度好壞等，都是衡量共享服務質量的重要指標。因此“服務”是財務共享中心應當牢記的重要宗旨，只有為各方提供了良好的共享服務，才能充分體現財務共享的應有價值。

四、財務共享服務的弊端與應對措施

（一）財務共享服務的弊端

構建財務共享服務中心對企業無疑是利大于弊的，但企業也不能因此而忽視財務共享服務中心可能給企業帶來的不利方面，總體上講，其可能存在的弊端主要有以下幾個方面。

1、人工成本不降反升。我國幅員遼闊，人工成本在地域上存在較大差異，呈現西北部明顯低于東南部，北、上、廣、深等一線城市顯著高于其他城市等特點。而我國大型企業集團總部又往往集中在一線城市或經濟發達城市，財務共享服務中心通常也會跟企業總部一起設在這些城市，這些城市薪酬水平較高，大量人員從集團其他低薪酬水平地區集中到高薪酬水平地區，可能導致雖實施共享服務使人員總量減少，但人工成本不降反升的局面。

2、增加企業稅務風險。從長遠來看，實施財務共享服務后，基層單位財務人員不可避免會減少，在基層單位工作的可能沒有或只有資料收集方面的財務人員，而共享財務一般又很難再直接接觸子（分）公司及分支機構等基層單位所在地的稅務機關與稅務人員，因而一方面勢必導致基層單位對稅務風險的認識大大降低，使企業稅務風險劇增；另一方面由于基層單位財務人員特別是具有豐富涉稅工作經驗的財務人員缺乏，將不利于稅收籌劃工作的開展，從而增加企業的稅收成本。

3、增加逃避監管風險。實施財務共享服務的重要目的之一就是要加強對企業各基層核算單位的控制和監管，以前可以處理的各類費用報銷，各種獎金、補貼的發放等，都會在財務共享服務的推行后而無法隨意處理，這可能觸動某些單位的既得利益。為了逃避共享平臺監督，個別基層單位可能會鋌而走險，通過“賬外賬”、“小金庫”等國家明令禁止的非法手段彌補其損失，從而給企業帶來相關財務與經營風險。

4、財務人員發展受限。實施財務共享服務前，一般財務人員會進行經濟業務判斷、賬務處理、編制報表、經濟活動分析等全鏈條的財務處理，財務人員可以接觸到企業經濟業務的全貌，對財務人員的綜合發展比較有利，實施財務共享服務后，財務人員將被嚴格分為業務財務、共享財務及偏重于管理會計的戰略財務，每類財務人員僅處理某一方面的會計業務，業務財務與共享財務嚴格按照標準流程和操作規范進行資料收集、會計核算、報告編制等基礎性重復性工作，戰略財務以財務共享服務中心提供的財務數據為基礎，進行相關分析，為企業經營提供相關信息。這種工作上的嚴格分工，久而久之，可能會導致業務財務只會收集資料，共享財務只會審核入賬，戰略財務只會分析，不利于財務人員的綜合發展。

（二）應對措施

1、選擇合適地域設立共享中心。目前信息技術、數字化通信技術已經高度發達，因此可不將財務共享服務中心設在人工成本偏高的北、上、廣、深等企業總部所在地，而是考慮將共享服務中心設在我國中西部人工成本相對較低的城市，這樣既可以有效發揮財務共享服務中心作用，又可以有效解決財務共享實施后人工成本不降反升的問題。

2、加強基層單位稅務指導。企業應當高度重視實施財務共享中心之后，基層單位因財務人員減少可能導致的涉稅工作弱化問題。企業集團財務部門要對國家新出臺的稅收法律法規進行認真解讀后及時傳達，同時制訂操作性強的應對方案交基層財務人員處理，要有針對性地提高他們的涉稅處理能力，培養他們對涉稅風險敏感性認識，以及與當地稅務機關溝通協調的本領；基層財務人員也應當及時了解各項稅收優惠政策，做好稅務籌劃，降低企業稅負。

3、保障基層單位應有利益。實施財務共享財務中心加強了對企業內部各核算單位的財務監控，但也應當注意保護各單位的原有財權與利益，要將原來不規范的經濟事項盡量予以規范，將人員薪酬與單位業績充分掛鉤，責任與權利對等，防止因成立財務共享服務中心而挫傷相關人員的積極性。同時還要強化共享平臺外相關業務的管控，堵塞管理漏洞，從源頭上杜絕“賬外賬”以及“小金庫”的形成，規避財務與經營風險。

4、定期輪崗與培訓。為避免實施財務共享服務之后可能導致的財務人員難以綜合發展問題，企業應當建立財務從業人員強制性定期輪崗機制，企業業務財務、共享財務、戰略財務三類財務人員應當定期輪崗，同時經常性開展相關業務培訓，讓所有財務人員都能全面掌握企業相關業務，使企業財務人員綜合、均衡、全面發展，最大限度地降低財務共享服務中心實施后給企業財務人員造成的影響。■

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[1]陳虎，陳東升.財務共享服務案例集[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.

[2]柳光強，易琛.我國會計改革歷程與思考[J].財政監督，2017，（16）.

[3]楊雅莉.論財務共享服務中心實施與研究[J].財會研究，2014，（9）.

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（本欄目責任編輯：鄭潔）