試論如何強化鐵路企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

于彩虹

摘要：當(dāng)前，在市場經(jīng)濟體制改革以及政治體制改革不斷深化的大背景下，包括鐵路企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)管理者越來越認(rèn)識到內(nèi)部會計控制在強化企業(yè)科學(xué)化管理中所扮演的重要角色。會計內(nèi)控制度不僅能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證企業(yè)經(jīng)營的有序合法，同時能為企業(yè)提供真實準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息。本文通過對鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出加強鐵路企業(yè)會計內(nèi)部控制的若干措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；財務(wù)內(nèi)控制度；問題

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

鐵路企業(yè)作為一類較為特殊的運輸行業(yè)，要想在激烈的市場競爭中求得生存，贏得發(fā)展就必須建立一套完整有效的內(nèi)部會計控制制度。只有這樣才能夠保障鐵路企業(yè)自身的資產(chǎn)完整性以及會計信息的真實性，并確保國家各項法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度的貫徹落實，且有利于約束企業(yè)管理者的日常經(jīng)濟管理活動，落實崗位責(zé)任，對于鐵路企業(yè)改善自身經(jīng)營管理具有重要的現(xiàn)實意義。

一、我國鐵路企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對會計內(nèi)部控制制度重視不夠

目前，絕大多數(shù)鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未將主要精力放在本單位內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行上，錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制制度只要制定本單位財務(wù)管理制度即可，所有工作均由財務(wù)部門執(zhí)行，盲目照搬其他單位制定的控制制度，一來導(dǎo)致本單位內(nèi)部控制制度缺少可執(zhí)行性，脫離本單位實際情況，二來由于未形成良好的內(nèi)控意識，導(dǎo)致其他員工未能認(rèn)真遵守內(nèi)控制度，造成財務(wù)核算混亂。

（二）會計內(nèi)部控制制度不完善

一是獨立性方面。由于絕大數(shù)內(nèi)控工作由財務(wù)部門擔(dān)任，工作人員直接由財務(wù)人員領(lǐng)導(dǎo)，加之，財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)處為平級單位，在尋求配合、監(jiān)督過程中往往無法保持應(yīng)有的獨立性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法真正發(fā)揮規(guī)范會計核算、降低財務(wù)風(fēng)險的作用。二是崗位責(zé)任制度不完善，未遵循不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置工作崗位，如有的單位工資表等現(xiàn)金發(fā)放表由出納一人制表并發(fā)放、單位銀行印鑒章由一人保管，造成管理漏洞；三是單位內(nèi)部管理制度不完善，如有的單位制定的內(nèi)部管理制度陳舊，未及時更新，有的甚至未制定內(nèi)部管理制度；

（三）監(jiān)督、考核機制不健全

目前，我國絕大部分鐵路企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計崗位或者內(nèi)審工作由財務(wù)部門工作人員兼任，由于內(nèi)審人員隸屬于財務(wù)部門，獨立性方面受到一定的影響，加之單位領(lǐng)導(dǎo)授意及責(zé)任心不強，無法真正發(fā)揮內(nèi)審在查錯、防弊方面所具有的作用。

（四）會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

鐵路企業(yè)會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。多數(shù)會計人員由其他業(yè)務(wù)處室老員工擔(dān)任，加之，未對會計工作投入必要的時間用于學(xué)習(xí)財經(jīng)知識，存在得過且過的心理，嚴(yán)重影響會計核算的規(guī)范性及內(nèi)部制度的執(zhí)行。

二、加強鐵路企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施

（一）加大內(nèi)部會計制度宣傳力度，增強內(nèi)部會計控制意識

一是鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織財務(wù)部門員工對會計相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強領(lǐng)導(dǎo)及員工財經(jīng)法規(guī)意識，特別是充分了解內(nèi)部會計控制在提高財務(wù)核算質(zhì)量、降低內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險等方面所發(fā)揮的作用。二是由鐵路企業(yè)一把手牽頭，成立內(nèi)部會計控制小組，負責(zé)本部門內(nèi)控制度的編制、崗位分工等工作，督促本單位各部門、員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，給予財務(wù)部門開展內(nèi)部會計控制工作必要的支持。同時，將內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況作為年終績效考核、述職、晉升的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，促使各部門及全體員工貫徹內(nèi)部會計制度。

（二）規(guī)范會計基礎(chǔ)核算工作，提高會計信息質(zhì)量

一是建立內(nèi)部財務(wù)核算流程及管理制度。核算流程中應(yīng)包括會計憑證的填制、傳遞過程、報銷補助標(biāo)準(zhǔn)及會計科目、賬簿設(shè)置與使用等情況，通過詳細的制度規(guī)定，保證單位內(nèi)部嚴(yán)格按照本單位制定的財務(wù)管理制度執(zhí)行，規(guī)范內(nèi)部會計核算，提高財務(wù)核算水平。二是建立內(nèi)部復(fù)核制度。對原始憑證是否合規(guī)有效、會計科目使用是否正確、費用支出是否可以列支等進行專人復(fù)核，從源頭堵住因個人原因?qū)е仑斦Y金被侵吞現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）強化資金管理，提高資金流轉(zhuǎn)安全性

資金是一個企業(yè)的命脈，是一個企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而企業(yè)資金管理將直接影響著企業(yè)未來發(fā)展的方向。首先建立全面預(yù)算編制制度。財務(wù)人員應(yīng)于年初根據(jù)企業(yè)各個部門提供的預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及上年預(yù)算執(zhí)行中差異調(diào)整事項編制下一年生產(chǎn)、銷售、采購等全面預(yù)算，并強調(diào)全體員工在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé)，保證全年經(jīng)營活動能夠完全按照年初預(yù)算執(zhí)行，規(guī)范企業(yè)資金流動。其次資金的合理授權(quán)支付：資金授權(quán)過大，將產(chǎn)生資金支付風(fēng)險，資金支付權(quán)限過小，將影響公司資金運營效率。具體操作模式：線下紙質(zhì)付款審批逐級授權(quán)，強化公司對資金支付的管控；這樣可以強化資金控制風(fēng)險，提高資金支付效率。

（四）提高鐵路企業(yè)內(nèi)部會計制度科學(xué)性

首先，鐵路企業(yè)應(yīng)按照《預(yù)算法》及實施條例規(guī)定，在聘請專家、高校教授及充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)流程、機構(gòu)設(shè)置設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，并將各業(yè)務(wù)處室內(nèi)控崗位及職責(zé)分工繪制成流程圖或表格，并在本單位醒目位置公示，保證全體員工認(rèn)真遵照執(zhí)行。其次，制定不相容崗位分離制度，將記賬、出納、審批等敏感崗位進行分離，避免因崗位設(shè)置漏洞導(dǎo)致員工惡意侵吞財政資金。再次，建立會計核算復(fù)核制度，規(guī)定在財務(wù)核算軟件中設(shè)置復(fù)核崗位，并與記賬人員分離，以提高會計核算的準(zhǔn)確性及降低人為調(diào)整會計處理所帶來的潛在財務(wù)風(fēng)險。

（五）建立內(nèi)部審計監(jiān)督機制

鐵路企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部財務(wù)核算、內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行情況進行審計。對于發(fā)現(xiàn)的財務(wù)違規(guī)及內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位問題及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示跟蹤內(nèi)部財務(wù)及其他部門整改到位，保證內(nèi)部控制、財務(wù)管理制度落實到位。同時對企業(yè)的原始憑證、會計賬簿、記賬憑證、會計報表等進行核查，監(jiān)督內(nèi)部控制各項制度的落實執(zhí)行情況。依靠內(nèi)部審計消除管理中的失誤和缺陷，改進管理，增強效益和效率，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正管理中的偏差，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的健康運行。

（六）提升鐵路企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

對于鐵路企業(yè)來講，不但要提升企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)能力水平，還應(yīng)當(dāng)使得企業(yè)會計人員了解和把握鐵路行業(yè)自身特點以及所面臨的形勢，熟悉行業(yè)工作流程，進一步增強主人翁意識，提升、更新自身職業(yè)技能和知識，為鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供必要的保障。

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