我國上市公司內部控制信息披露研究

王琳囡

摘要：隨著我國內部控制制度的逐步建立和完善，內部控制的信息披露成為近年來的一個熱門話題。在此背景下，本文結合我國上市公司2011年至2015年內部控制的披露情況，并以2015年度具體情況為例來分析我國上市公司內部控制信息披露的現狀和問題，最后針對具體問題提出解決建議。

關鍵詞：上市公司；內部控制；信息披露

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

一、內部控制信息披露的概述

內部控制信息披露是指企業管理層按照規定將本單位內部控制設計是否合理、運行是否有效的評價信息及注冊會計師審核內部控制評價報告的信息向外界進行披露的行為。強制性披露和自愿性披露是內部控制信息披露兩個不同層次的要求。它們之間的區別主要表現在：強制性披露是基本要求，如果不按照該基本要求進行必要的披露將會承擔來自監管部門的處罰甚至是法律的制裁；而自愿性披露屬于比強制性披露更高層次的要求，沒有做到自愿披露雖然不會受到法律法規的處罰，但是將會受到來自有效證券市場的強烈反映。

在我國，上市公司內部控制信息披露歷經了由自愿到強制最后到統一的漫長過程。隨著披露內部控制信息重要性的提升，我國要求從2010年起上市公司必須對本公司評估的內部控制有效性出具的報告進行披露。那么在上述背景下，我國上市公司內部控制信息披露情況究竟如何，值得探討。

二、上市公司內部控制信息披露的現狀和問題

本文結合2011年至2015年上市公司內部控制的披露情況，并具體選擇2016年4月30日之前在上海和深圳證券交易所上市股票和披露了2015年年度報告的上市公司作為樣本，總樣本量為2823家上市公司，對上市公司內部控制信息披露的現狀和問題進行研究與分析①。

1.各年的總體披露情況

從2011年1月1日起，我國第一次對上市公司內控信息實施強制披露，五年以來各公司內控信息披露在數量與質量方面都有所提高：

（1）從報告披露比例來看，從2011至2014年上市公司內部控制信息披露無論在絕對數量還是相對數量上都明顯高于上一年，2015年較上一年稍有下降，使年平均提高百分比由6.5%下降為3.94%。

（2）從對缺陷認定標準的披露來看，五年來上市公司內部控制缺陷認定標準披露的比例持續上升，特別是自2013年初以來，已經大大提高，比2012年增長了130.77%。

（3）從內部控制缺陷披露情況來看，2011至2015年上市公司對內部控制缺陷的披露比例也有一定程度的增加，從6.67%上升到18.16%，增長幅度高達11.49%。其中，重大缺陷披露比例從0.16%上升到2.09%；重要缺陷披露比例從0.76%上升到2.34%；一般缺陷披露比例波動較大，一般均高于10%。

由上述分析可以看出，隨著監管力度的不斷加強和披露規范的持續完善，近年來上市公司對內部控制信息披露的意識有所增強，披露的整體情況較好。

2.2015年度的具體披露情況

從2015年度的具體披露情況來看：

（1）在內部控制評價結論方面，有2638家（比例達到93.45%）公司，將內部控制評估為整體有效；僅有32家（比例為1.13%）公司認為其內部控制為非整體有效。

（2）在內部控制缺陷披露情況方面，將公司存在的內部控制缺陷披露出來的公司有485家，在披露了內部控制評價報告的公司中占到18.16%，比2014年度提高了將近4.64%，這些上市公司一共披露了3583項內部控制缺陷，其中重大缺陷與重要缺陷的披露僅占到4.43%，一般缺陷的披露達到95%以上。

（3）在內部控制評價缺陷內容方面，將公司存在內部控制缺陷披露出來的公司的485家中，把內部控制缺陷具體內容披露出來和未披露缺陷內容的公司分別為426家和59家，未披露缺陷具體內容的公司是披露了的公司的2倍。

通過上述分析發現，盡管2015年上市公司的內部控制信息披露的數量和質量都在穩步提升，總體上有所改善，但仍在一些方面存在問題：

（1）信息披露不完整、可用性差。絕大多數上市公司披露的都是內控有效性信息，對內控無效內容的披露是非常少的，更不用說是控制的缺陷，這與實際情況顯然是不一致的，使得披露報告難以反映實際內部控制質量。

（2）披露過于形式化，缺乏實質性內容。盡管有少部分上市公司愿意披露其公司內部控制的缺陷，但是這其中的多數公司對內部控制缺陷的披露僅僅是局限于內部控制的一般缺陷上，能夠將公司內部控制重大缺陷和重要缺陷披露出來的公司少之又少。在披露了內部控制缺陷具體內容的上市公司中，其披露的具體缺陷是極少的，大部分仍然沒有做到。

（3）自愿性披露不足。上市公司為了自身的利益而選擇不披露或者是只是披露一般缺陷，或是只披露有利于公司的信息，對不利信息很少談之，使得內部控制信息的披露概括而籠統，缺乏實用性，對信息使用者來說沒有任何價值。這也足以反映出上市公司信息披露缺乏主動性，而是將其看作負擔。

三、完善內部控制信息披露制度、提高上市公司披露水平的建議

一是加強上市公司內控信息披露的外部監督機制的改善。一方面，政府應該制定明確的獎懲措施，加大對內部控制的監督檢查力度，對沒有按規定進行信息披露的上市公司給予嚴肅的處理。另一方面，市場監管機制，尤其是會計師事務所應注重注冊會計師獨立性和專業素質的提高，對上市公司內部控制信息披露進行客觀、公正的評價。

二是完善上市公司自身內部控制的監督。在有效的內部控制對公司治理發揮關鍵作用的趨勢下，上市公司對內部控制負有主要責任，應該從內部做起，加強對內部控制的監督，對內控制度的落實情況進行不定期地檢查，從而有效地改善上市公司的內部監督機制。

三是明確內部控制信息披露的責任主體，努力做到自愿披露內部控制信息。上市公司應把實施內部控制信息披露的責任歸于有權控制該工作的個人身上，使責任主體真正發揮作用，使不適當的內部控制信息披露行為有“人”可尋。

總之，做好上市公司內部控制信息披露工作不是一蹴而就的，也不是僅靠一方的力量就可以完成的，這需要在不斷總結實際經驗和教訓的基礎上，將上市公司、監管部門、會計師事務所及社會各界的努力融合在一起，共同致力于內部控制信息披露制度的完善和披露水平的提高。

注釋：

①本文中關于各年度內部控制信息披露的數據均來自DIB迪博內部控制與風險管理數據庫中。

參考文獻：

[1]張加存.內部控制信息披露：國內文獻綜述[J].商業會計，2015（1）.

[2]劉剛，孫安其，張新星.上市公司內部控制信息披露的現狀和制度研究[J].會計之友，2013（13）.