審計風(fēng)險相關(guān)問題探討

汪蕊

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會經(jīng)濟活動范圍不斷擴大，經(jīng)濟行為縱橫交錯，審計工作面大量廣，審計所承擔(dān)的責(zé)任越來越大，審計難度越來越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。現(xiàn)代審計是以抽樣審計為基礎(chǔ)的審計，只是集中地審查部分重要的會計賬戶，并不像詳細審計那樣對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行檢查。因此，審計人員并不能保證所審會計報表百分之百地正確。如果被審計單位的財務(wù)報表存在重要的錯報漏報，審計人員經(jīng)審計沒有查出這種錯報漏報，并且發(fā)表不恰當(dāng)審計意見，從而使投資人因利用錯誤的財務(wù)信息而遭到損失，這種后果審計人員是要承擔(dān)的。于是，審計風(fēng)險就產(chǎn)生了。然而，審計活動的特點決定了審計風(fēng)險是不能消除的。研究審計風(fēng)險，找到能有效控制并降低審計風(fēng)險的方法是非常有現(xiàn)實意義的。

一、審計風(fēng)險形成的原因

造成審計風(fēng)險的原因很多，歸納起來主要是兩個方面，一是主觀原因，二是客觀原因。

（一）主觀原因

審計風(fēng)險形成的主觀原因是指會計師事務(wù)所或注冊會計師自身的因素引起的審計風(fēng)險的發(fā)生。具體包括以下幾個方面：

（1）審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計是一個需要運用多方面知識和經(jīng)驗進行專業(yè)判斷的職業(yè)，由于會計處理方法日益復(fù)雜，要求審計人員的知識面越來越廣，不可避免因為這方面不足帶來的審計風(fēng)險。

（2）審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員必須具有扎實的會計、審計、法律等知識和審計的基本技能，同時要有一絲不茍的工作精神，有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是由于各種因素限制，審計人員并不是人人都能夠達到上述要求。如果對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點沒有進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如果因此判斷失誤并且采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ龋蜁苯訉?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（3）審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷。由于抽樣審計和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，樣本與總體之間必定存在著誤差，因此采用這樣的審計方法必然會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

（4）審計人員的獨立性。審計人員的獨立性在理論上要求審計人員與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。但在現(xiàn)實工作中，審計機構(gòu)和審計人員的獨立性遠未達到理論上的獨立程度。由于審計人員的獨立性不夠，使審計結(jié)論的準(zhǔn)確性與可靠性均受到不同程度的影響。

（二）客觀原因

（1）審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)量也相應(yīng)增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸搽S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中被發(fā)現(xiàn)的難度也隨之增加，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

（2）經(jīng)營者既是被審計單位又是審計委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計的獨立性。在現(xiàn)實生活中，中小企業(yè)實際是集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，管理當(dāng)局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結(jié)論也就不足以信賴，使審計風(fēng)險加重。

（3）現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大。市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展使社會上參與投資的人越來越多，于是更多的人開始關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會公眾都對審計鑒證過的財務(wù)信息給予了極大的關(guān)注，社會上依賴審計報告的人越來越多。從而審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任也越來越大，審計風(fēng)險也由此加大。

二、加強審計風(fēng)險的防范措施

（1）充分了解被審計單位的基本情況，審慎選擇被審計單位。審計人員在實施審計之前，要客觀、全面地掌握和了解被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位的財務(wù)狀況，而且要了解該單位的業(yè)務(wù)流程、管理制度等情況。審計人員只有充分了解每一環(huán)節(jié)才能找到錯誤，防止風(fēng)險發(fā)生。同時，我們也要充分考慮被審計單位以前的法律訴訟情況和原因，如果發(fā)現(xiàn)該單位有高風(fēng)險，那么事務(wù)所可以拒絕接受委托以降低風(fēng)險。

（2）建立風(fēng)險責(zé)任制度，實施“承諾書”制度，明確劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任。在會計師事務(wù)所內(nèi)部建立風(fēng)險責(zé)任制度，明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。在實施審計之前應(yīng)由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾并加蓋公章，同時由法人代表和財務(wù)負責(zé)人簽字確認，通過獲取“承諾書”明確會計責(zé)任和審計責(zé)任來防范審計風(fēng)險。

（3）保證審計工作的獨立性，避免各方干擾。獨立性是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的基本前提。在經(jīng)濟不斷發(fā)展、高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)的今天，審計人員面臨更為復(fù)雜的環(huán)境，要保持審計的“獨立性”避免各方干擾，才能得出正確的審計結(jié)論，使審計風(fēng)險處在一個較低的范圍內(nèi)。

（4）認真制定周密的審計方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。對審計的范圍、程序、方法、分工等進行詳細規(guī)劃，突出重點，讓審計人員嚴(yán)格遵守操作步驟和規(guī)程。

（5）依法實施審計。要遵守相關(guān)法律法規(guī)，選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)，對發(fā)現(xiàn)的問題作出科學(xué)、合理的定性，定性的依據(jù)要注意它的適用范圍、時效和內(nèi)容，以免造成不必要的風(fēng)險。

（6）提高人員素質(zhì)，強化風(fēng)險意識。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。不斷強化相關(guān)人員的法律意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識，讓審計人員增強自身的敬業(yè)精神和責(zé)任心，自覺遵守和執(zhí)行審計操作規(guī)范，不會只顧增加收入而違背職責(zé)、觸犯法律。同時，審計人員要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，探索更加有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，避免不必要的審計風(fēng)險和損失。

（7）加強和客戶的溝通、聯(lián)系。審計的對象主要是客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，在很大程度上審計風(fēng)險的防范和鞏固就取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為。因此與客戶保持良好的溝通是防范審計風(fēng)險的重要措施。

參考文獻：

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