賓館一般納稅人“營改增”淺析

摘 要：在第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕上，國務院總理李克強指出：“為減稅降費，進一步減輕企業負擔， 從2016年5月1日起，營改增試點范圍將擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業?！辟e館作為生活服務業于2016年5月起實施“營改增”。文章結合工作實際，就賓館一般納稅人實行“營改增”的有利之處、“營改增”對企業稅負的影響進行了分析，重點針對“營改增”對賓館的財務管理提出了相關建議。

關鍵詞：“營改增” 稅負 財務管理

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-168-01

一、賓館納入“營改增”范圍的有利之處

1.賓館的特點符合增值稅范圍。賓館作為生活性服務業，它的營業收入是由營業成本（資產損耗與外購原材料）與服務組合形成的，尤其是餐飲服務，通過外購原材料進行烹制供客戶消費，是生產和服務的相互結合。賓館提供給消費者的食品，消費者支付賓館價款，價款既包含服務費用，也包含原材料價值。具有生活服務與生產服務雙重特性，屬增值稅的范圍。

2.賓館“營改增”使增值稅鏈條延續?，F代經營管理模式下，許多賓館的原材料由配送公司配送，賓館可以獲得抵扣發票，使增值稅鏈條得以延續。

3.賓館“營改增”使被服務企業稅負降低成為可能。實行“營改增”后，賓館可以向被服務企業開具增值稅發票，繳納增值稅的被服務企業即可進行進項稅額抵扣，從而使被服務企業的稅負降低。

二、“營改增”對賓館一般納稅人稅負的影響分析

案例：假設某賓館2015年有關指標如下：營業收入（含稅收入）850萬元，營業成本總額300萬元，主營稅金及附加為60萬元，銷售費用320萬元（主要為人工費用），管理費用150萬元，財務費用2萬元，利潤總額18萬元。以下分析不考慮附加稅等。

1.“營改增”前企業應交營業稅“營改增”前賓館營業稅稅率為5%，該企業應交營業稅=850*5%=42.50萬元。

2.“營改增”后企業應交增值稅“營改增”后企業應交增值稅-應交銷項稅=850/1.06*6%=48.11萬元。

3.稅負平衡點及分析?！盃I改增”后銷項稅與“營改增”前營業稅的差額為5.61萬元，也即當企業“營改增”后，取得的原材料采購及客房營運成本，只要獲得5.61萬元的進項稅額，則“營改增”前后企業的主要稅種對企業的影響為零，即企業稅負平衡點為5.61萬元。

4.稅負平衡點延伸分析“營改增”后，對有進項稅抵扣的一般納稅人企業而言，雖然稅率增加，但因有進項抵扣，企業實際稅負則有可能降低。因此，企業在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅稅賦。

三、“營改增”對賓館財務管理及企業的主要影響

1.實行“營改增”酒店會計核算將發生變化?！盃I改增”賓館主營業務收入確認的基數為發票總金額，應交營業稅為發票金額和適用稅率的乘積。實行“營改增”后，對于一般納稅人而言，發票由價款與稅額兩部分組成，會計核算時，需要分別確認主營業務收入與應交增值稅-應交銷項稅，因此，會計人員應適應新常態，業務知識達到與時俱進，企業應為會計人員及時提供培訓的機會，以便財務人員及時掌握技能，正確核算企業的應交增值稅。

2.“營改增”對企業財務分析的影響。按照當前的會計準則，損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使純收益數據的絕對值不受很大影響，企業的利潤率（利潤/主營業務收入）指標會由于主營業務收入額的減少而上升，與“營改增“前相比，會影響企業的財務分析數據。

3.“營改增”對企業發票管理提出更高要求。增值稅專用發票相比服務業營業稅地稅普通發票而言，稅務部門的管理和稽查更加嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定；增值稅發票的取得、真假鑒別、發票開具、發票管理、發票傳遞和發票作廢都區別于普通發票，尤其是對增值稅專用發票而言，開具與作廢及抵扣申報等操作及有關程序非常嚴謹。因此，企業必須研讀稅法有關規定，結合企業的經營狀況，加強發票管理的計劃性與前瞻性；對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要財務人員高度重視，賓館采購人員、業務銷售人員、客房餐廳服務人員等方方面面也應研讀稅法有關知識，并引起高度重視。

4.“營改增”對企業的供貨商選擇產生影響。一般而言，為降低企業整體稅負，企業會選擇能夠開具增值稅專用發票的增值稅一般納稅人供應商作為企業的供貨商。賓館行業采購品種非常多，特別是餐廳的原材料購買，往往從不同的供貨商購買，而許多供應商卻不具備開具增值稅專用發票的資格，“營改增”后賓館稅率增長1個百分點，為降低企業的稅負，企業就會選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商以此獲得進項稅抵扣發票。

5.“營改增”對企業的成本將產生影響。企業選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，企業的營業成本就會增加，作為價外稅的增值稅，供貨商就會將稅負轉嫁給賓館，從而導致賓館原材料等采購價格上升。因此，賓館需做深層分析，比較價格與進項稅的抵扣效應，權衡結果做出選擇。

參考文獻：

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[4] 艾小寧.淺析試點服務企業“營改增”.經濟師，2014（9）

[5] 周顯容.芻議“營改增”對我公司的影響.企業研究，2013（2）

（作者單位：陜西省氣象局財務核算中心 陜西西安 710014；作者簡介：艾小寧，女，高級經濟師）

（責編：若佳）