基于礦業企業稅務會計研究

（重鋼西昌礦業有限公司，四川 西昌 615041）

【摘 要】從稅務會計概述入手，明確了礦業企業稅務會計的主要內容和作用，之后從所得稅、流轉稅計算和稅務籌劃等方面探討了礦業企業稅務會計具體內容和要點。

【關鍵詞】礦業企業；稅務會計；稅務核算；稅務籌劃

前言：

礦業企業尤其是改制后的礦業企業面臨眾多復雜的稅務問題和財務問題，如何通過稅務會計來實現財務利益最大化關系到礦業企業的發展。基于以上，本文簡要研究了礦業企業稅務會計的相關問題。

一、稅務會計概述

（一）稅務會計釋義

稅務會計指的是企業在市場經濟條件下的一種稅務會計系統，涵蓋稅務籌劃、納稅申報及稅金核算等相關工作內容。稅務會計是財務會計和管理會計的重要拓展，是管理會計學的分支。就目前來看，我國礦業企業稅務會計還沒有形成一個完善獨立的系統，從稅款形成到稅款成為財政預算收入的整個環節并不是由稅收會計統一負責，還涉及到礦業企業會計人員的核算。

（二）稅務會計特點

首先，稅收法律是稅務會計的準繩，在進行核算的過程中，需要以會計法律法規為依據；第二，稅務會計屬于礦業企業財務會計中的一個特殊的分支領域，需要對礦業企業生產經營活動中涉水部分進行核算，在此過程中，會計理論仍然是稅務會計核算的重要基礎，但相較于財務會計來說，礦業企業稅務會計往往有著獨立的處理準則[1]；第三，從服務層面上來看，稅務會計是國家征稅及管理者稅收籌劃，因此，企業在計提折舊、收入確認、壞賬準備等方面不可避免的會存在一定的差異性，從而導致稅前會計利潤與應納所得稅存在不一致的問題，企業需要以會計制度和稅法危機，結合生產差原因來進行協調和調節；第四，礦業企業可以利用稅務會計在生產經營過程中來合理的計劃和安排納稅負擔，從而實現合理避稅，這對于礦業企業良好地經營發展有著積極的意義，即稅務會計在礦業企業經營管理中發揮著重要作用。

（三）稅務會計與會計準則的差異

對于稅務會計來說，其以稅法為依據，在核算的過程中則應當以會計準則為基礎，只有這樣才能夠保證稅務會計執行的權威性和強制性，從而保證納稅申報表中財務信息的客觀性和準確性[2]。會計需要在會計準則范圍內對法人單位的經濟活動進行監督和客觀反映，從而保證成本管理的有效性。一些礦業企業在物料庫存管理上存在不足，不定期檢查庫存，這必然會導致成本管理水平的降低。

二、礦業企業稅務會計

（一）礦業企業所得稅稅務會計核算方法

所得稅按年計算、按季度預繳年終匯算清繳，因此礦業企業應當每年調整一次稅務會計核算，年終調整工作量較大，企業應當每月編制利潤表，每月調整核算。所得稅稅務會計調整核算需要采用直接調整核算和間接調整核算兩種方法，以后者為主，首先調整得到應納稅所得額，之后以適用稅率為基礎，對應納稅額進行計算。少數情況采用直接調整核算的方法，例如投資利潤應補繳所得稅的時候，直接計算調整補繳的金額[3]。礦業企業在進行當期應交所得稅計算的過程中，需要以會計準則為依據進行利潤總額計算，在此基礎上，加上或減去會計準則與稅法規定的差異額，對當期應交所得稅進行計算。

（二）礦業企業流轉稅稅務會計核算方法

對于礦業企業來說，其流轉稅與一般企業流轉稅內容基本一致，主要包括營業稅、增值稅、資源稅、教育費附加及城市維護建設稅等。當前流轉稅財務會計核算是將稅務會計與財務會計統一，體現稅法要求，但在許多方面不符合會計信息質量的相關要求。礦業企業流轉稅稅務會計調整核算方法相對簡單，重點在于流轉稅調整核算會對所得稅調整核算帶來影響。礦業企業流轉稅稅務會計調整核算可采用直接調整核算和間接調整核算兩種方法，其中收入計量、關聯企業收入及費用等的調整核算不僅對所得稅核算有著影響，還會對其他稅種核算有影響。

（三）礦業企業納稅籌劃方法

1.增值稅籌劃

對于礦業企業來說，其增值稅籌劃的關鍵點在于減少內部增值稅流轉損耗，主要涉及到增加抵扣項、納稅時間遞延等方面籌劃，目的是合理降低整體稅負。增值稅籌劃主要包括兩類：

（1）銷售貨物且送貨上門的稅務籌劃

礦業企業為了擴大銷售，往往采取送貨上門的方式，不同運輸方式帶來的稅負效果有所差異：

首先，企業采用自己的運輸車隊來進行貨物運輸時，以增值稅相關規定為基礎，這屬于混合銷售行為，需要征收增值稅。

第二，企業委托專門運輸單位來進行貨物運輸的時候，運輸費用需要根據結算單據，依照7%扣除率進行抵扣進項稅額的計算[4]。

第三，企業代墊運費方式進行貨物運輸時，代墊運費可以不并入銷售額中。

籌劃建議是以代墊運費的方式來進行貨物運輸，礦業企業貨物銷售對象大多是集團公司，因此款項不能及時回收風險較小，占用的周轉資金也較小，同時代墊運費可以不并入銷售額中，這就能夠有效節約增值稅。

（2）現金折扣銷售稅務籌劃

現金折扣指的是切原銷售貨物或應稅勞務后為了鼓勵購貨方及早還款，許多其折扣優惠，其屬于融資性質理財費用，因此不能將銷售折扣從銷售額中扣除。企業需要以銷售額為依據來進行增值稅計算。距離來說，假設礦業企業與購買方簽訂合同的銷售金額為50萬元，期限30天，如果在10天之內付款，則貨款按照3%折扣，如果20天內付款，則貨款按照1折扣，如果30天內付款，則不給予折扣。10天內付款企業多繳增值稅為：500000×3%×17%=2550元，如果20天內付款企業多繳增值稅為500000×1%×17%=850元。礦業企業可以從稅收負擔的角度進行籌劃，可通過轉變現金折扣方式來實現節約營業稅支出。例如，可以采取遞延折扣方式，如果對方信譽良好，企業可將本期現金折扣變為下期折扣額，實現節稅效果。如本期在10天內還款，折扣額為500000×3%=15000元，下期則兌現本期的15000元折扣，并將銷售額與折扣額在同一張發票上注明，以此來達到節約稅款的目的。需要注意的是，企業可以選擇各種各樣的銷售方式來實現節稅，但必須在法律允許范圍之內。

2.所得稅籌劃

礦業企業所得稅籌劃是一項系統性的工作，涉及到的內容眾多，本文以籌資稅務籌劃為例進行分析。

企業對外籌資主要有資本籌資和負債籌資兩種方式，二者在稅收處理上有著一定差異，會形成不同的資本成本。一般來說，當企業息稅前投資收益率大于負債利息率的時候，適當增加負債可提升權益資本收益；當企業息稅前投資收益率小于負債利息率的時候，增加負債則會降低收益水平，因此，稅收籌劃需要找出合適的負債比例，優化資本結構。

對于礦業企業來說，其大多直銷較為固定的客戶公司，拖欠賬款情況較少，營運資金較為充足，基本不需要外借款項。但合理的優化資本結構能夠改善稅收，降低風險，例如企業支付股息紅利不能打入成本，而支付利息則可以，從這個角度來看，相較于股本籌資方式來說，借債籌資方式對礦業企業來說更為有利。

3.營業稅籌劃

礦業企業一般屬于獨立法人，需要依照稅法自行計繳營業稅，這雖然增加了營業稅稅負，但企業可以利用當地優惠政策。礦業企業一般很少涉及到營業稅應稅業務，因此大多數情況下可以免征營業稅，這里不再贅述。

4.資源稅籌劃

《資源稅暫行條例》中規定[5]，納稅人開采或生產應稅產品時，因自然災害或意外事故造成損失，各級政府應酌情減免稅負。煤炭資源稅屬于從量計稅，礦業企業應當充分利用優惠政策，同時把握計量和扣除量關口，以此來降低稅負。

三、結論

本文結合礦業企業特點，分析了其稅務會計的相關問題，探討了所得稅和流轉稅核算方法，分析了具體的稅務籌劃方法和應用，旨在為相關研究和實踐提供參考。

作者簡介：胡玉蓉（1968—），女，漢族，四川省西昌市人，會計師職稱，職務：重鋼（集團）有限公司聘任財務副主管，單位：重鋼西昌礦業有限公司。

【參考文獻】

[1]鄧中華. 礦業企業稅務會計研究[D].中南大學，2010.

[2]劉愛明. 企業所得稅特別納稅調整研究[D].中南大學，2012.

[3]謝東輝. 芻議財務會計和稅務會計差異及其影響[J]. 山西財政稅務專科學校學報，2014，03：38-40.

[4]高長瑩，張光明，楊向榮，姜虹. 關于大型礦業公司的稅務籌劃的方法及運用[J]. 時代經貿（下旬刊），2007，02：84-86+88.

[5]南松格. 淺談當前礦業公司稅務籌劃與管理[J]. 財經界（學術版），2015，13：331+348.