企業內部控制述評

（天津商業大學，天津市 300000）

【摘 要】企業內部控制究竟是什么至今還沒有一個確切的定義，對認識概念方面的匱乏，直接影響著國家經濟的建設及經營管理的實踐。近幾年，企業內部控制的研究越來越成為熱點話題，主要有兩個研究方向：會計導向和審計導向。文章分為三部分：第一部分對內部控制概念進行研究；第二部分對內部控制現狀進行分析；第三部分對內部控制提出了一些改進意見。

【關鍵詞】內部控制；內部審計

一、企業內部控制概念研究

當前，企業內部控制問題已經成為會計研究領域的熱點課題，他不僅影響傳統的會計范疇，對會計理論和會計實務的社會層次也有很大提升。然而，目前還沒有一個具有普遍意義并且為人認可的企業內部控制的定義，人們對企業內部控制還沒有一種清晰確定的認識。因此，當前的當務之急就是要對企業內部控制的概念進行專門的研究以期望形成一種共識。

放眼西方理論界，有關企業內部控制概念的研究比較缺乏。早期的內部控制表現于企業的內部控制是企業管理的內在需要，具有內生性的特點，企業內部控制幾乎就等同于企業管理。到20世紀30年代開始，企業內部控制大致可以分為三個階段：企業內部會計控制、企業內部控制制度和企業內部控制結構。此時，企業管理內在所需求的內部控制已經變成了企業外部監督者加在企業上的一項監管技術或程序。中國學者們對企業內部控制的概念也展開了一系列的研究，但幾乎都是從純理論的角度展開的。有的學者是以經濟學的某一個理論為基礎，認為內部控制是一種經濟控制系統或者一項經濟機制或者制度；有的學者是以管理學的某一個理論為基礎，認為內部控制是企業管理的一種工具或一個過程。我國的學者們嘗試從多學科角度來理解企業內部控制，來更好的匹配企業管理的要求。

“內部控制是由主體的各層次實施目的在于為了實現其主要目標提供合理保證的過程。”這是美國COSO對于內部控制所提出的一個很有影響力的定義，現在幾乎已經成為中外所有教科書對內部控的最有力表述。但是即便是企業內部控制理論與實踐最發達的美國和COSO對于企業內部控制的這個概念描述，目前依舊具有爭議。對認識概念定義方面的匱乏，使得企業在執行有關風險管理與內部控制規范時，往往處于無所適從的狀態，這直接影響著國家經濟的建設及經營管理的實踐。如此，對企業內部控制概念形成一種共識，具有十分重要的意義。

二、企業內部控制研究現狀及發展

近幾年，我國對企業內部控制的研究主要有兩個方向：會計導向和審計導向。其中，會計導向內部控制的典型是國家目前已經發布的以內部控制為核心的法律法規。這方面學者們進行了相關研究。有學者對企業內部會計控制的目標構造和分層設計的思想進行探討，得出企業的產權關系、企業的治理結構中全責安排結構及企業經濟管理要求的多樣性是企業內部控制目標的基礎。還有學者對關于企業內部會計控制的實施情況進行研究，并得出了相應的結論和建議。審計導向方面的相關研究則主要聚焦于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高及審計風險的控制。此外，隨著COSO對我國學者在企業內部控制方面的影響越來越大，2000年便在國內有了關于COSO報告的主要內容、內部控制框架以及進展的研究，并據此對我國本土企業關于內部控制的發展問題提出了一些建議。有學者曾經試圖將企業內部控制與審計相結合來進行研究，發現企業內部控制是在審計目標定位主導下發展的。對公司治理結構和內部控制的關注也是近些年的研究熱點。有學者引入產權結構特征，發現針對不同的公司治理結構采取相應的對策可以提高企業內部控制的效率。一些學者也開始尋找如何提高企業內部控制效率的新方法，探討企業內部控制和公司治理結構的連接與互動的關系。此外還有學者運用不同學科的知識或者引入實證方法對內部控制進行研究。

三、改進企業內部控制的幾點建議

有些企業內部控制失敗為企業內部控制的研究提供新的方向。學者們查閱失敗案例，將企業內部控制失敗大致歸集為以下原因：控制環境失敗，風險意識薄弱，缺乏適當的控制活動，信息溝通不順暢，缺乏內部監督。企業存在內部控制失敗主要問題仍在于許多企業尚未意識到企業內部控制的重要性，對企業內部控制依舊存在許多誤解，認為一些規章制度、文件等的限制就是內部控制，或者將企業內部的成本控制，企業內部資產安全性的控制等統統都歸類于企業內部控制當中。據此研究如何改進企業內部控制十分重要?？偟膩碚f主要有兩個方面：第一是建立企業內部控制的標準體系，第二是對企業內部控制實施強制性審計。

建立企業內部控制的標準體系主要是這三個方面的要求。首先，建立企業內部控制標準體系是一項國際慣例。從美國注冊會計協會以往對企業內部控制的各種定義來看，美國注冊會計師協會過去將企業內部控制的目標劃歸為以下四點：企業內部控制是為了保護企業的資產、企業內部控制是為了檢查會計信息的準確性、企業內部控制是為了提高企業的經營效率以及企業內部控制是為了推動企業執行既定管理方針。直到1992年COSO報告提出了企業內部控制框架，報告顯示企業內部控制主要是受企業董事會、管理當局以及其他職員的作用，主要是為了獲得經營效果和效率，為了提高財務報告的可靠性，為了遵循適當的法規等而提供的一種合理保證的過程。除此之外，COSO還提出了企業內部控制的五要素，該報告的提出對內部控制的研究具有劃時代的意義。

在建立企業內部控制標準體系之后，企業還需要外部因素來確保企業內部控制系統可以的得到實施。為此SSAE等要求企業要對外界出具企業的內部控制報告，并且要附帶注冊會計師出具審計報告。主要操作步驟是首先企業要對企業本身的內部控制進行全面、深入的自我評估，由此出具對外的企業內部控制報告，其中要包括有重大問題和無重大問題報告；其次，要求注冊會計師對企業內部控制審計，并發表審計意見。這樣做加重了企業自身管理層和注冊會計師的責任，管理層為了減輕責任和考慮到企業的長期利益只能在注冊會計師的協助下真正關注企業內部控制的缺陷與缺失，做到不斷完善、健全企業內部控制。同時還可以降低企業的運營風險，提供企業的運營效率和運營效果，以保護投資者的利益，提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加市場透明度。此外，結合我國企業內部控制的不足和缺陷，有兩點必須要強調。第一，立法和法律責任方面的研究應該加強。通過對企業內部控制進行審計，企業管理層和注冊會計師的責任相應的增加，而這些責任應該有一個明確的劃分以及衡量和懲罰的標準。第二，內部審計的行業自律要加強。內部審計行業有了強大的行業自律后，內部審計人員的素質一定可以得到提高，內部審計人員也可以很快的掌握企業內部控制的最新資訊和研究成果，審計人員后續教育也會使得其不斷的補充和更新知識，使其有能力進行審計和發表合理的審計意見。

作者簡介：王丹丹（1990—），女，漢族，河北邢臺市人，研究生學歷，會計學碩士，單位：天津商業大學商學院，研究方向：財務管理。

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