對新醫改形勢下醫院存貨管理與核算的思考

王樂

[摘要]2015年5月17日，國務院辦公廳頒布了《國務院辦公廳關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》（國辦發〔2015〕38號，以下簡稱《意見》）。此次“醫改”，是以“堅持改革聯動，堅持分類指導，堅持探索創新”為基本原則，以破除“以藥補醫”機制為關鍵環節，通過降低藥品耗材費用、取消藥品加成、規范藥品使用和醫療行為等措施，達到“優化資源配置，引導合理就醫”的目的。在《意見》的精神要求下，醫院需重新審視現有存貨管理的弊端，同時，思考如何使會計核算更加適應新形勢的變化，成為文章重點討論的問題。

[關鍵詞]新醫改；醫院存貨；成本核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650135

加強對醫院的存貨管理是新形勢下醫院管理貫徹和落實科學發展觀的必然要求，也是進一步推動醫療體制改革，鞏固新醫改成果的重要舉措，因此，醫院必須要重視存貨管理，搞好存貨管理工作（作者：管麗仙）。但在實踐工作中，仍有不少問題阻礙存貨的高效管理，進而無法適應新醫改的要求，醫院如何整合資源，規范存貨管理、加強會計核算，以提高公立醫院精細化管理為目標是本文思考討論的重點。

1醫院存貨管理現狀

醫院存貨是指醫院在提供醫療衛生服務過程中，為了滿足耗用或銷售的需要而儲存的各種醫用物資，主要包括藥品、試劑、衛生材料、低值易耗品、其他材料（生活用材料、高值材料）等。由購買、驗收、入庫、保管、領用這五個環節組成，并涉及使用、采購、核算等多個部門，易造成信息資源不暢通、內控執行不到位、管理與核算相脫節等一系列問題，具體如下。

11制度不健全

醫院存貨管理制度會根據環節的特殊性，分重點、有針對性地單獨建立（如存貨的有效期），但缺乏系統、完整的，縱向、橫向關系上的制度約束，即建立卻不健全。因此，在存貨的經營管理活動中，各部門或人員無法相互配合，各崗位和環節無法協調同步，業務程序和辦理手續無法緊密銜接，易增加矛盾和內耗，從而出現扯皮和脫節的現象，無法保證工作的連續性和有效性。

12內控不到位

醫院內控目標要求，實行存貨管理的職責分工，實行存貨預算和審批控制，定期盤點存貨保護財產物資的安全完整，保證存貨信息的真實完整及正確披露。但在實際工作中，為了簡化流程、節省人力，經常出現不相容業務崗位不分，一人包辦多項內容；物資采購無計劃、無預算；盤點不全面，尤其涉及品類繁雜、數量龐大的醫用耗材，存在人為干擾因素；當有損壞、變質或長期積壓過期藥品材料時，也不能按照規定及時匯報并做出處理。

13信息不暢通

受到成本控制與技術限制的影響，醫院存貨管理系統、財務賬務系統獨立，無法實現數據對接，使財務不能實時動態掌握存貨的收發領退，信息共享的不暢通，削弱了不同部門間的監督與牽制，當出現盤虧或盤盈時，財務只能依據存貨管理部門的說明，調整賬面，做到形式上的“賬實相符”。

2建立健全醫院存貨管理制度

為加強醫院存貨管理效能，提高存量資源的有效利用，滿足醫院醫療工作的正常開展，必須建立健全醫院存貨管理制度。主要包括以下四點。

第一，按照“物歸一家、分類使用、壓縮存量、滿足使用”的原則，規范存貨的授權與審批、購買、驗收、入庫、保管、領用等操作，進行業務優化和流程再造，建立不相容業務崗位分離，明確存貨內控控制點及措施。

第二，運用定量控制方法，對存貨總量進行有效管理和控制，做到存貨總量滿足需求并保持較低水平，以最低成本達到最佳庫存，執行存貨預算和審批控制，保證其品種與用向一致，總量應與年度計劃任務量保持合理比例。

第三，分庫分區，建立存貨管理數據庫，采用ABC分類法進行永續盤存，切實做到“三清四相符”：“三清”即數量清、質量清、價格清；“四相符”即賬相符、卡相符、物相符、證相符。

第四，建立和完善存貨管理考核和評價機制，定期組織相關部門對存貨管理進行考核，運用年度存貨周轉率、年度存貨有效使用率、年度存貨質量達標率、年度出庫物資退庫率等指標作為存貨管理持續改進的目標。

3新醫改形勢下醫院存貨管理的合理化建議

《意見》提出，建立公立醫院運行新機制，其中，應破除“以藥補醫”機制。即試點城市所有公立醫院推行醫藥分開，積極探索多種有效方式改革“以藥補醫”機制，取消藥品加成（中藥飲片除外）。所以，要求醫院必須對現有存貨管理水平進行全面梳理，將新舊醫藥機制的管理與核算合理過渡，同時，思考如何在新醫改形勢下降低醫院的運行成本。具體可參照以下步驟進行。

31盤點醫院藥品耗材實存數，調整財務賬面數，達到賬實相符

以實行藥品耗材“零差價”為分割時點，全面盤點醫院藥庫、藥房藥品耗材的實存數，使其與數量賬相符，若有差異，應區分不同原因予以說明，報財務調整賬面金額，達到賬實相符。

32財務結轉賬面差價，將存貨賬面價值還原為成本價金額

因為醫院藥品耗材的流轉特殊性，為便于核算，在現行藥品加成的前提下，醫院藥品耗材的賬面價值為包含差價的零售價，即入庫非購進的成本價，而是以貨物的結算發票金額上浮15%左右的加成率，待住院藥房或門診藥房發出藥品耗材時即銷售成立。月底，財務根據藥品耗材收發等業務報表結轉差價，確認購置成本。但實行藥品耗材“零差價”后，需在賬實相符的前提下，將財務存貨賬面價值中所含差價全部結轉，使其賬面價值即為成本價。

33確定存貨總成本，努力降低藥品和醫藥耗材費用

還原成本價后，醫院藥品耗材實行“零差價”銷售，收入結構及比重發生變化。筆者認為，應以“增收節支”為目標，另辟業務收入提高的新途徑，同時，通過控制存貨各構成成本，努力降低存貨總成本。

331取得成本：包括訂貨成本、購置成本

（1）訂貨成本=（藥品材料耗用量D/每次進貨量Q）×變動成本K+固定成本F

變動成本K是指與訂貨批次有關的成本，如差旅費、郵資費、電話電報等費用支出。

固定成本F是指與訂貨批次無關的成本，如采購部門的基本支出等。

（2）購置成本=數量D×單價U

《意見》提出，應規范高值醫用耗材的價格行為，減少藥品和醫用耗材的流通環節，降低藥品虛高價格，鼓勵采購國產高值醫用耗材。

推行藥品耗材“零差價”政策后，要求醫院在省級藥品耗材集中采購平臺上以招標價格自行采購，這樣可以減少醫院為追求藥品利潤而購買高檔藥品，改變與基本藥品比例失調、藥品使用價值與價格背離的現象，且避免醫院過多資金被占用，降低資金成本。

332儲存成本

《意見》提出，要加大政府投入，降低醫院運行成本，建立科學合理的補償機制。對醫院的藥品貯藏、保管、損耗等費用列入醫院運行成本予以補償。

儲存成本=（每次進貨量Q/2）×年單位存貨持有費率Kc+固定成本F

333缺貨成本

缺貨成本=一次訂貨期望缺貨量×年訂貨次數×單位缺貨損失

334其他成本（除了上述成本外，與存貨相關的其他費用項目）

∵存貨總成本=取得成本+儲存成本+缺貨成本+其他成本

∴只要滿足（D/ Q）× K=（Q/2）×Kc，相關總成本達到最小，即可確定經濟訂貨批量

因此，對上述影響因素進行敏感分析及控制，就能使“成本最小而存貨量最佳”。

34醫院應采取多種方式，建立科學合理的補償機制

引《意見》：按照總量控制、結構調整的辦法，改變公立醫院收入結構，提高業務收入中技術勞務性收入的比重，降低藥品和衛生材料收入的比重，確保公立醫院良性運行和發展。力爭到2017年試點城市公立醫院藥占比（不含中藥飲片）總體降至30%左右；百元醫療收入（不含中藥飲片）中消耗的衛生材料降到20元以下。

政策中，要求逐步理順不同級別醫療機構和醫療服務項目的比價關系，建立以成本和收入結構變化為基礎的價格動態調整機制。所以，醫院應積極提升醫務人員的技術服務水平，開展多項病種醫療服務，以適應從項目定價到按病種、服務單元定價的轉變，特別是除藥品費外的其他收費項目的價格調整。

城市公立醫院綜合改革試點的推行，雖然取消了藥品耗材加成，但通過分級診療、醫療服務價格調整、改變醫保支付方式，政府回購扣除折舊后大型設備等方式加大對醫療機構的政策性支持，以此，構建和諧的醫患關系，創立新的醫療市場環境。

參考文獻：

[1]白妍妮VMI模式在醫院存貨管理中的應用[J].中國市場，2011（28）

[2] 李娜民營醫院成本核算現狀與存在的問題[J].中國市場，2015（30）