我國上市公司內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

張海蘭

摘要：一個(gè)公司最主要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方式就是會(huì)計(jì)信息，它掌握著公司的經(jīng)濟(jì)命脈，而內(nèi)部控制作為公司經(jīng)營抉擇的方向，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不言而喻。本文將以內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響為主要研究方向，探究兩者的關(guān)系與相互協(xié)同。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；上市公司；會(huì)計(jì)信息；影響

一、概念分析

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策以及企業(yè)文化等多部分共同組成。他主要分為兩部分，其一是指內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，其二是指內(nèi)部的管理控制，本文主要講的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特性包括七個(gè)方面，包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、會(huì)計(jì)信息的可靠性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、中立性、可比性與有用性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主觀性較強(qiáng)，一些大型企業(yè)想要獲得較快的發(fā)展，沒有及時(shí)的會(huì)計(jì)信息支持是行不通的。

二、公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)聯(lián)系

公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息是兩個(gè)原則性的重大問題，兩者之間有著千絲萬縷密不可分的關(guān)系。

（一）完善的內(nèi)控機(jī)制保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

公司內(nèi)部管理機(jī)制考察著公司內(nèi)部的全力責(zé)任分配和考量。一個(gè)良好的管理經(jīng)營者能夠給下屬營造一個(gè)好的氛圍，同樣的，也保證了會(huì)計(jì)工作的數(shù)量和質(zhì)量，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。完善的公司管理機(jī)制會(huì)使一些不良的會(huì)計(jì)信息操作者無處遁形，當(dāng)良好的管理彌漫在公司的各個(gè)角落，企業(yè)間的個(gè)人將不會(huì)為了個(gè)人的小利益而忽略了集體的大利益，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可靠性。

（二）良好的公司管理給高質(zhì)量高效率的會(huì)計(jì)信息提供了平臺(tái)

會(huì)計(jì)信息具有為決策服務(wù)和監(jiān)督服務(wù)執(zhí)行的權(quán)利和機(jī)能，股東，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)一直是公司的三個(gè)重要組成部分，它們是核心部分，它們需要收集充分的外界信息來影響激勵(lì)內(nèi)部成員的工作，同時(shí)根據(jù)外界信息的反饋來監(jiān)督調(diào)查內(nèi)部成員，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠保證監(jiān)督和決策機(jī)能的順利完善和實(shí)施，同時(shí)通過公司內(nèi)部管理的逐步優(yōu)化和升級(jí)，也帶動(dòng)了會(huì)計(jì)信息的發(fā)展和提高。

三、案例分析一以上市公司綠大地為例

（一）案例公司簡介

具有代表性的云南綠大地生物科技有限股份公司的前身也不過是云南河口綠大地事業(yè)有限公司。20世紀(jì)90年代末期成立，21世紀(jì)初更名為云南綠大地生物科技有限股份公司，后來又于2007年12月底在深圳提出上市，成為該行業(yè)的首家上市公司。

（二）案例公司的具體應(yīng)用分析

1.綠大地公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀。根據(jù)公司的公告顯示，2005年至2007年問，公司一直用虛假賬戶來蒙騙公司內(nèi)部人員，虛假管理，虛假收入，虛假報(bào)賬，虛假信息。也因此，在2010年被報(bào)刊揭露，會(huì)計(jì)事務(wù)所的相關(guān)人員也對(duì)上市公司提出了相關(guān)質(zhì)疑文件，從那之后，業(yè)績開始出現(xiàn)下滑，后來由于證據(jù)的真實(shí)性，公司被摘帽。

2010年到2011年，股市發(fā)生數(shù)起欺詐案件，中國寶安、星星科技、科達(dá)股份等上市公司被列入“2011黑名單”。綠大地和它們一樣，也屬于上市公司。上市后的綠大地實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表造假，綠大地“欺詐門”事件說明了該公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的混亂。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。綠大地頻繁的更換會(huì)計(jì)律師事務(wù)所以及管理相關(guān)機(jī)能的人員，讓人不得不懷疑是否在賬目收入和賬目利潤上動(dòng)了手腳，另一方面，綠大地拒絕提出質(zhì)疑的相關(guān)單位搜查，一時(shí)間備受爭議，當(dāng)會(huì)計(jì)師出示了相關(guān)報(bào)表，請(qǐng)來專業(yè)人員分析，不論從賬目收入及利潤都存在了重大問題。

3.綠大地公司存在的問題及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。在綠大地的財(cái)務(wù)指標(biāo)、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)報(bào)表中我們可以發(fā)現(xiàn)綠大地的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)混亂。部門之間的相互牽制與影響，促使了內(nèi)部混亂結(jié)構(gòu)的加劇。股東大會(huì)的形式化同樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。嚴(yán)重的內(nèi)部人控制還降低了外部審計(jì)的有效性，造成審計(jì)質(zhì)量無法保證，甚至出現(xiàn)了與管理層聯(lián)合造假的現(xiàn)象。

公司多次在年報(bào)公布之前更換會(huì)計(jì)事務(wù)所，年報(bào)結(jié)果未及時(shí)向大眾公布，使得部分管理人員的決策和管理職能被削弱，內(nèi)部出現(xiàn)的問題還未解決，新問題隨之而來。高層管理人員的不斷更換，導(dǎo)致了權(quán)利不能完全集中，而原有的股東和管理人員權(quán)利更加專制，從中套現(xiàn)，公司掌管權(quán)力的高層管理人員與原有的股份所有者相重疊，也大大的增加了虛假報(bào)賬虛假收入的產(chǎn)生，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、主要解決方法及對(duì)策

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

離開了監(jiān)督，再好的工作也會(huì)變壞，再好的團(tuán)隊(duì)也會(huì)發(fā)生矛盾。離開了監(jiān)督，無人協(xié)調(diào)，公司內(nèi)部就會(huì)變成一盤散沙，就會(huì)有內(nèi)部不懷好心之人或外界的競(jìng)爭者趁虛而入，從而竊取主要會(huì)計(jì)信息，或者進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假。綠大地就是這樣，管理渙散，無人監(jiān)督，才會(huì)一步步走向末路。

（二）公開透明財(cái)務(wù)運(yùn)算

上市公司往往會(huì)利用會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所來處理自己的一些財(cái)務(wù)工作。這些事務(wù)所往往更加專業(yè)。但綠大地為什么要多次更換事務(wù)所就讓人很是懷疑。外部的財(cái)務(wù)如果不夠公開公正，如果要有意隱瞞，就會(huì)出現(xiàn)這種行動(dòng)。在這方面，公司管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)做好加強(qiáng)和監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性可靠性。