關(guān)于國有資產(chǎn)增值保值審計的探析

(云南大學(xué) 云南 昆明 650500)

關(guān)于國有資產(chǎn)增值保值審計的探析

高英麟

(云南大學(xué)云南昆明650500)

近年來，隨著國有企業(yè)改革步伐逐步，國有企業(yè)發(fā)展勢頭良好，業(yè)績也在不斷增長。但是，在國有企業(yè)改革進(jìn)程中，相應(yīng)的問題也不斷出現(xiàn)，特別是國有企業(yè)改革進(jìn)程中如何能夠?qū)崿F(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的問題，越來越受到社會關(guān)注。因此，在國有企業(yè)改革中，要做好對國有資產(chǎn)的保值和增值的審計工作，從而能夠在更大程度上實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值。如果對國有資產(chǎn)保值增值的審計能夠得到足夠的重視，并且能夠很好的實(shí)施，那么將會有利于防止國有資產(chǎn)的流失，從而能夠維護(hù)廣大人民群眾的利益。

國有資產(chǎn)；保值增值；審計

在我國目前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，國有資產(chǎn)主要是指合法確定為國家所能夠支配的并且可為國家提供經(jīng)濟(jì)和社會效益的多種相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的總和，也可以視為屬于國家的全部的資產(chǎn)、債權(quán)、相關(guān)的其他的權(quán)益。國有資產(chǎn)在國民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行中占有不可或缺的地位，發(fā)揮了重要的作用，人們對國有資產(chǎn)的關(guān)注主要集中體現(xiàn)在以下兩個方面：一是國有資產(chǎn)流失，即國有資產(chǎn)的管理人員，經(jīng)營人員，主觀意圖或疏忽，違反法律，行政法規(guī)，造成國有資產(chǎn)流失。相反，另一方面是國有資產(chǎn)的保值和增值。國有資產(chǎn)的保值是特定檢驗(yàn)期結(jié)束后，國有資產(chǎn)的總數(shù)跟檢驗(yàn)期初國有資產(chǎn)的總數(shù)相等。國有資產(chǎn)增值主要是指企業(yè)在特定的檢驗(yàn)期結(jié)束之后，國有資產(chǎn)的總數(shù)大于檢驗(yàn)期初的國有資產(chǎn)的總額。為了使得國有資產(chǎn)的保值和增值，有必要確定國有資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性以及對企業(yè)在一段時間內(nèi)完成增值目標(biāo)，給予適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定和評估。因?yàn)閲匈Y產(chǎn)在我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中的占據(jù)的很重要的地位，所以要及時對國有企業(yè)日常經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全性和完整性。另一方面可以在一定程度上提高國家的宏觀調(diào)控能力，進(jìn)一步鞏固現(xiàn)有的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。

一、國有資產(chǎn)保值增值審計的相關(guān)概念

(一)國有資產(chǎn)

廣義的國有資產(chǎn)主要是指屬于國家的所有的財產(chǎn)，不僅包括以資金形態(tài)存在的生產(chǎn)經(jīng)營性財產(chǎn)，而且還包括以非資金形態(tài)存在的財產(chǎn)(包括行政和公共機(jī)構(gòu)的所擁有的各種資產(chǎn))，不僅包含那些其使用價值可以用貨幣的形式表達(dá)的資產(chǎn)，而且還包含了那些其自身并沒有任何地價值但是其所有權(quán)歸國家所有的所有的自然物(如土地，礦藏等)。在我國，存在的是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同存在的社會主義經(jīng)濟(jì)制度，在公有制經(jīng)濟(jì)中，分為全體人民的所有制和集體的所有制兩種形式。國有經(jīng)濟(jì)是以全體人民的所有制為基礎(chǔ)，擁有國家經(jīng)濟(jì)的命脈，在整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮主導(dǎo)作用。比如現(xiàn)代工業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，建筑行業(yè)，商業(yè)，銀行和一些現(xiàn)代化農(nóng)場是都是以國有資產(chǎn)的形式存在的，跟國家的行政和公共機(jī)構(gòu)所擁有的各種的財產(chǎn)，構(gòu)成國家的國有資產(chǎn)。狹義的國有資產(chǎn)，主要是指國家所擁有的屬于生產(chǎn)經(jīng)營化的資產(chǎn)，換而言之也就是說包含國有企業(yè)的的全部的資金以及持有的其他的所有制的企業(yè)的國家股份，至于一部分不以資金形態(tài)存在的國家財產(chǎn)以及那些進(jìn)行價格估算后歸國家所有的自然物等都不算入狹義的國有資產(chǎn)范圍。

(二)國有資產(chǎn)保值增值審計

為了能夠維護(hù)國家的所有者權(quán)益，按照《中華人民共和國審計法》和現(xiàn)行財務(wù)法規(guī)和各級國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)章制度，審計各級國有資產(chǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)各級企業(yè)和事業(yè)單位的國有資產(chǎn)以及其原有價值和增值情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，以及完善審計監(jiān)督計劃指標(biāo)的情況，完善企業(yè)管理和對外環(huán)境，完善國有資產(chǎn)綜合利用的情況，其意義如下：1.鞏固社會主義公有制制度，提升國家宏觀調(diào)控能力。國有資產(chǎn)是社會主義公有制能夠賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，無論是計劃經(jīng)濟(jì)體制還是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系。2.保護(hù)國有財產(chǎn)，維護(hù)國家所有權(quán)的統(tǒng)治地位。通過審計監(jiān)督，全面了解企業(yè)的經(jīng)營情況，管理情況和利潤情況，以及企業(yè)經(jīng)營中國有資產(chǎn)的價值是否維持和提高，保持統(tǒng)治地位國家在企業(yè)中的所有權(quán)。3.完善國有資產(chǎn)管理，發(fā)揮管理作用。不同角度的管理部門和國有資產(chǎn)有不同程度的利益，如何評估這些管理行為的合法性，正確性和有效性，只有通過獨(dú)立審計監(jiān)督，才能進(jìn)行評估，以確保正常經(jīng)營管理制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、國有資產(chǎn)保值增值審計的重要性

如何想要了解對國有資產(chǎn)的增值和保值進(jìn)行審計的重要作用，就必須了解國有資產(chǎn)保值增值的相關(guān)概念和理論。一是國家擁有的資產(chǎn)類型，為國家提供穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)和社會效益?？梢哉f國有資產(chǎn)涵蓋了國家的全部財產(chǎn)和與之相關(guān)的產(chǎn)權(quán)。國家出現(xiàn)后，國有資產(chǎn)將會產(chǎn)生，隨著國家的發(fā)展而不斷完善。一般情況下，國有資產(chǎn)主要為三種主要形式：一種是經(jīng)營資產(chǎn)的內(nèi)容，一種是非經(jīng)營性資產(chǎn)，有一種投資資源管理項(xiàng)目。在對國有資產(chǎn)保值和升值的審計中，主要目的是確保國家和有關(guān)資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，遵循有關(guān)法律法規(guī)，更加切合實(shí)際反映國有企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)情況。

加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的審計，可以進(jìn)一步完善企業(yè)管理，同時使得企業(yè)能夠創(chuàng)造出更加舒適和諧的環(huán)境，從而能夠更有效地完成在企業(yè)和事業(yè)單位中國有資產(chǎn)的應(yīng)用。加強(qiáng)對國有資產(chǎn)保值和升值的審計，其實(shí)是以公有制作為主體，加強(qiáng)各種所有制經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)地位的穩(wěn)定性，可以視為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段。通過對國有經(jīng)濟(jì)保值和增值進(jìn)行審計，也有助于充分了解業(yè)務(wù)情況，加強(qiáng)對于國有企業(yè)的維護(hù)，國有經(jīng)濟(jì)的地位將進(jìn)一步得到相應(yīng)的鞏固。此外，審計工作也可以對國有資產(chǎn)發(fā)揮公平和公平的作用，審計部門獨(dú)立存在其他部門，通過相應(yīng)的審計，其他利益相關(guān)各方存在著相對獨(dú)立關(guān)系，使國有資產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)更好的操作。因此，國有資產(chǎn)審計具有現(xiàn)實(shí)意義，是保持企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平競爭的主要手段，促進(jìn)企業(yè)活動的重要動力，給企業(yè)注入新的活力。

三、國有資產(chǎn)保值增值審計存在的問題

(一)國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象

目前國有資產(chǎn)損失較為嚴(yán)重，其業(yè)績表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)管理不足，實(shí)行制度效率低下，實(shí)施效果不明顯，有些企業(yè)因?yàn)闆]有提前計劃，購買冗余設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備閑置，由于監(jiān)督缺失，便宜轉(zhuǎn)移給熟人。有一些目前資產(chǎn)消費(fèi)配額不嚴(yán)格，如燃油消耗控制松動，公車私用的現(xiàn)象，都造成了一定程度的資產(chǎn)損失。一些企業(yè)無形資產(chǎn)價值估計太低，特別是在商譽(yù)估計方面;有部分企業(yè)分散在各部門，如生產(chǎn)部門只是負(fù)責(zé)收款，導(dǎo)致越來越嚴(yán)重的三角債務(wù)，給企業(yè)造成巨大損失;有些領(lǐng)導(dǎo)干部不樹立好的榜樣，私吞企業(yè)的財產(chǎn)，企業(yè)長期投資多年不盈利，商品交易出現(xiàn)嚴(yán)重的吃回扣的現(xiàn)象，部分部門和個人有意避免審計部門和金融部門監(jiān)督等，造成國有資產(chǎn)大量流失。這是缺乏審計監(jiān)督的重要原因。因此，國有企業(yè)審計部門要繼續(xù)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的有效管理，必須采取有效措施，防止資產(chǎn)進(jìn)一步流失。

(二)我國國有單位對國有資產(chǎn)的審計不夠嚴(yán)格

許多國有單位對自己的國有資產(chǎn)管理不嚴(yán)格，一些國有單位的經(jīng)營管理人員為了個人的私欲，私人挪用國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的流失。有些國有單位的相關(guān)經(jīng)營管理者對我國國有資產(chǎn)管理的相關(guān)法律法規(guī)的了解并沒有與時俱進(jìn)，對國有資產(chǎn)的識別力度不足等問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理錯誤，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。東港市審計局在一個學(xué)校的審計過程中發(fā)現(xiàn)，學(xué)校在重組過程中，資產(chǎn)核算的結(jié)果不正確，對資產(chǎn)管理部門進(jìn)行審批過程，原教學(xué)樓認(rèn)定為教師集資建設(shè)，企圖侵吞集體國有資產(chǎn)。由于國有資產(chǎn)管理上的國有資產(chǎn)不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致這些單位在國有資產(chǎn)登記上存在一些錯誤和遺漏，對審計人員對國有資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行審計工作無形中增加了一定的困難。

(三)我國審計人員對國有單位的國有資產(chǎn)投資的審計力度不足

由于國有單位所在行業(yè)不同，審計人員需要審核太多行業(yè)，認(rèn)定和批準(zhǔn)國有資產(chǎn)投資工作的收益存在一定程度的復(fù)雜性和難度。在許多投資項(xiàng)目的審計過程中，由于審計人員的了解不足，在審計過程中缺乏對投資項(xiàng)目進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)收集，也沒有科學(xué)有效的示范，導(dǎo)致國有企業(yè)的審計擁有單位無法評估投資項(xiàng)目的有效性，可能會由于不正確的評估而導(dǎo)致的決策錯誤，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的損失。例如，一個國有單位沒有遵循嚴(yán)格的單位程序，對自己的項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)，沒有進(jìn)行全面調(diào)查，在國有資產(chǎn)投資過程中沒有實(shí)施必要的投資收益審計工作，單位領(lǐng)導(dǎo)主體決定，使用國有資產(chǎn)在一個地方購買一塊土地，計劃建立一個貿(mào)易城市，但由于市場低迷，導(dǎo)致大部分房屋成為了爛尾樓，而因?yàn)闆]有有效的管理貿(mào)易城，各種鋁門窗被盜，最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)的虧損近5000萬元。

(四)由于我國審計人員的專業(yè)能力還存在限制

中國的審計歷史不夠長，現(xiàn)有的審計理論來自于國外先進(jìn)理論，并不完全符合我國的基本情況。而且，由于我們大部分的審計師剛剛畢業(yè)于高等教育機(jī)構(gòu)，只是剛剛接觸片面的理論，實(shí)際的能力不足。我國有些審計人員只是掌握了書本上的理論知識，不知道如何使用和靈活運(yùn)用，不進(jìn)行理論研究和創(chuàng)新，更不會對理論與實(shí)踐的進(jìn)行有效地結(jié)合，對國有資產(chǎn)保值和增值審計帶來了很大困難。加上一些審計人員在審計過程中工作并不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有到現(xiàn)場進(jìn)行審計，并沒有積極與審計對象溝通，所以給國有資產(chǎn)的保值和增值帶了額外的困難。

四、對國有資產(chǎn)保值增值審計的改進(jìn)建議和措施

(一)建立健全審計組織機(jī)構(gòu)

目在企業(yè)建立健全審計機(jī)構(gòu)的同時，組織各級專職或兼職審計人員，對其進(jìn)行培訓(xùn)，確保員工利用專業(yè)的審計方法對國有資產(chǎn)的保值和增值情況進(jìn)行相應(yīng)的審計。對審計人員的專業(yè)能力以及個人業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行定期評估，以確保使用專業(yè)審計方法對國有資產(chǎn)監(jiān)督和維護(hù)，并將大量的審計信息收集回上級審計部門，進(jìn)行真實(shí)報告。上級部門接收到收集到的相關(guān)審計信息之后，進(jìn)一步檢查和進(jìn)行有針對性的審計，從而形成對國有資產(chǎn)更大程度上的監(jiān)督和保護(hù)，使整個審計工作更加系統(tǒng)化，更加有效。

(二)建立健全國有資產(chǎn)管理制度

國有資產(chǎn)的保值和增值不僅是審核國有資產(chǎn)目前的資產(chǎn)情況，還要對國有資產(chǎn)管理過程進(jìn)行檢查。只有在科學(xué)合理的資產(chǎn)管理制度下，國有資產(chǎn)的保值增值審計才能順利有效地進(jìn)行，審計結(jié)果也能真正發(fā)揮其重要的意義。因此，為更好地完成對國有資產(chǎn)的保值增值審計，要進(jìn)一步建立和完善國有資產(chǎn)管理體系。首先要全面有效管理國有資產(chǎn)，嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)和政府的相關(guān)規(guī)定實(shí)施管理行為，從根本上保證資產(chǎn)管理工作的合規(guī)性和合理性，為審計工作創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。二，把對國有資產(chǎn)的保值增值審計的結(jié)果按照相應(yīng)的法律法規(guī)落實(shí)到實(shí)際工作中，即做好審計工作，使國有資產(chǎn)的保值增值審計工作形成良好的工作閉環(huán)。

(三)加強(qiáng)國有企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度是結(jié)合當(dāng)前社會發(fā)展的科學(xué)管理手段。內(nèi)部控制制度包括會計信息質(zhì)量，資產(chǎn)和財產(chǎn)安全和決策系統(tǒng)的控制制度。內(nèi)部控制是針對企業(yè)在各個環(huán)節(jié)和各個階段的可能發(fā)生的問題制定了相應(yīng)的應(yīng)對策略，是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險和解決問題的有效途徑。因此，對于國有企業(yè)，還要利用內(nèi)部控制制度來保證國有企業(yè)的管理。特別是在企業(yè)資金管理，庫存管理等方面應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)目茖W(xué)管理手段，規(guī)范管理過程和管理手段，使國有企業(yè)形成長效有效的管理制度。

國有資產(chǎn)保值增值審計是一個復(fù)雜的高層次工作，涉及各方面因素。國有資產(chǎn)在國有經(jīng)濟(jì)中處于非常重要的位置，國有資產(chǎn)的保值增值審計在提高國有資產(chǎn)經(jīng)營效率的方面具有重要意義。在實(shí)際工作過程中，一方面，需要社會，政府和企業(yè)等方面的審計力量共同努力，提高審計工作的有效性和審計范圍。另一方面，要著力提高國有企業(yè)資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)和能力，提高企業(yè)資產(chǎn)管理的正?；潭取Ｍ瑫r要加強(qiáng)企業(yè)全體員工的審計意識，為開展國有資產(chǎn)保值增值審計工作創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

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云南大學(xué)第八屆研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目《國有資產(chǎn)保值增值審計研究》；項(xiàng)目編號NO.35

高英麟(1993-)，男，漢族，山東淄博市人，云南大學(xué)碩士研究生在讀，研究方向政府審計。