工程審計防范風險研究

(沈陽理工大學審計處 遼寧 沈陽 110000)

工程審計防范風險研究

歷友海

(沈陽理工大學審計處遼寧沈陽110000)

工程審計管理，其基本內容就是合理確定和有效控制工程的建造價格。由于任何一項工程從決策立項到竣工使用，都有一個較長的建設周期，而且在它的預計工期內，影響工程造價的各種因素都不斷地變化，這就決定了該工程造價在整個建設期內都始終處于一種不確定的狀態中，直到竣工決算后才能最終形成，所以真正意義上的工程審計管理必須是一種針對工程建設全過程的動態管理。

基建審計；風險管理；工程造價

一、必須設立互相牽制的崗位，對整個基本建設項目進行全過程的監督

1、工程監理的監督。工程監理是一個專業性的行業，其職責是對整個工程從立項到完工，利用其專業技術進行全過程的監督、檢查。由于監理的獨立性、公正性和專業性，為建設部門更好地完成建設工程項目提供了保障。在工程項目投資較大，技術性較復雜的情況下，我們都提倡進行工程監理。工程監理應該從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實施、施工過程的監督、結算的審核、要實現工程監理和工程管理分開不得監理和工程管理一家負責制等問題。

2、建設單位現場代表的監督。為協調好建設單位和施工單位及監理單位的關系，建設單位需委派一名熟悉施工專業知識和預(結)算技術的人員(甲方代表)進行現場監督和管理。甲方代表監督施工合同的執行，及時協助監理處理日常事務、向建設單位領導匯報工作，對監理的簽證進行現場監督，并且現場搜集資料，為日后的結算打下基礎，所作出的簽證必須經主管部門領導簽字認可且加蓋單位公章。

3、內部審計部門的監督。在工程項目立項前，審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行測評、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，不定期到施工現場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，特別加大對隱蔽工程的審計力度抽查，對監理和甲方代表的簽證是否屬實，發現問題及時進行糾正。對有些設計變更及簽證審計部門必須進行現場確認。通過審計監督并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項目騙取單位的資金。內部審計部門內部也應建立監督機制，審計人員必須向內部審計部門領導負責，內部審計部門實行三級審核機制，所作出的審計結論，必須經審計主管領導的簽字確認，方可作為支付工程結算款的依據。

4、工程決算審計中的問題

一些施工單位為了獲得額外利潤，在編制工程預決算時，人為制造弊端的現象時有發生。他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細審少賺”的僥幸心理，從而給工程預決算審計增加了難度。以下是工程審計組在對工程預決算審計中現的弊端及其審計方法。

一是項目變更只列增加部分忽略減少部分。項目變更是基建工程中常見的一種現象。對于這些變更，有些施工單位在編制預決算時，只計算變更增加的工程量，而不計算變更減少的工程量，從而虛增工程造價。例如：某施工單位根據建設單位的要求，把兩個分隔的污水池合并為一個大的污水池。在編制工程決算時，將增加一根混凝土梁的工程量計入了決算，而磚墻有關的工程量卻未減掉。類似這種現象，在施工單位編制的決算中可謂是屢有發生。

二是定額套項、工程取費——重復及就高不就低。這類錯弊，是施工單位決算中最多見的，也是最隱蔽的。具體表現在以下三個方面：

1.同類定額，套高不套低。定額單價套用應與工程設計的內容和要求一致。而許多施工單位編制的工程決算，在套取定額基價時，不是按設計要求套取，而是人為高套，并有調高定額現象。如：把基礎圈梁套基礎梁、普通抹灰套中級抹灰、油漆兩遍套三遍、敷設電纜小線徑套大線經、呂線套銅芯線、細管套粗管、塑料管套鋼管等。

2.定額標準，套新不套舊。一般來講，新標準生效之前完工的工程量，套用原定額，新定額生效后完工的工程量套用新定額。由于有些工程的工期前后跨兩年甚至幾年，一些施工隊伍就鉆這方面的空子，將整個工期的工程量全部按新定額套用，或故意減少套用舊定額的工程量，增加套用新定額的工程量，取費采用老取費，哪個高取哪個。以達到增加工程造價的目的。如：某施工單位在編制某單項工程決算時，將前幾年完工的工程量合并在一起，套用新定額，決算鉆這個節點多計工程造價12多萬元。

3.取費標準，取高不取低。間接費用的計取是由施工企業級別和工程類別決定的。有的施工單位，在確定某項工程的預決算取費標準時，擅自提高取費級別，增加工程造價，從中謀利。隨著工程建設的時間、地點、結算方式不同，有的費用也隨之有取有舍，特別是營改增實行后，對實行前簽訂的施工合同和小規模企業非一般納稅人，不得套取新標準。如：預算包干費，是實行施工圖預算加系數包干的工程計取，而有的施工單位在結算中不但計取了包干費，同時又計取現場簽證等費用，一舉兩得。

二、對具備招標條件的工程進行工程招標是降低審計風險的好方法

通過公正的招標(外部招標和內部招標)，施工單位為了中標，必然會根據自己的實力和經濟承受能力，比價格、比技術、比質量。工程造價自然會降到一個比較真實、合理的位置。

招標的工程，招標單位必須公平、公正遵守國家招標法進行招標，審計人員只需在施工前把好合同關，施工中抽查合同的履行情況，完工后只對增減和更改的工程進行審計，工作量減少了，審計風險降低了。如我集團下屬單位預建一變電所工程，在統一的圖紙和招標說明書的情況下，限定了材料、工期、工程質量等級，6個符合資質的建筑公司進行投標，最高報價158.47萬元、最低為137.59萬元，經過專家綜合評選打分，最終選定了報價137.59萬元的施工隊。結算時，由于更改、簽證的不多，本來要用一個月審計的工程，一周時間就完成了。

對于用量較大、單價較高、沒有當地信息價作為參考的主要材料、設備，以及進行高級裝修而沒有定額指導價的分項工程，施工前必須進行市場調查，確定雙方使用材料的品牌，以及都能認可的價格，這樣，才能避免日后由于價格問題而爭執不下，影響工程結算。

三、社會審計是降低審計風險的有效補充

基本建設工程項目預(結)算審計的專業性、技術性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(結)算技術，必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于內部審計部門來說由于審計人員及專業的限制等因素較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務，必然要冒較大的審計風險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內部審計的風險，工程投資較大，資料較齊全，核算技術較復雜的工程項目，可以聘請信譽度較高的社會審計進行審計，還可以對外審實行招標確定第三方審計，并且建立考核淘汰機制，對外審質量、信譽不高單位列入黑名單。對外審的決算建設單位應先進行審核，對比較容易發現的錯誤先行剔除，這樣，單位即可以節約審計費用支出又可以鍛煉建設單位的工程技術人員的業務。

[1]郝昱.基建工程審計風險的防范.山東交通科技,2008.

[2]晏淑芳.建設工程項目中的內部審計風險的防范.審計與理財,2010.

[3]王凡.工程預算常見弊端及審計方法.建筑與預算,2008.

歷友海(1964.11-)，男，高級會計師，沈陽理工大學審計處，大學本科，主修方向會計學。