我國電子商務稅收法律問題研究

(哈爾濱商業(yè)大學 黑龍江 哈爾濱 150028)

我國電子商務稅收法律問題研究

高瑩瑩

(哈爾濱商業(yè)大學黑龍江哈爾濱150028)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的迅速發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的電子商務成為了商業(yè)活動的主要表現(xiàn)形式。由于電子商務的不斷發(fā)展和法律的滯后性，依據(jù)傳統(tǒng)稅收法律制度解決電子商務稅收及有關法律問題出現(xiàn)了明顯的缺陷和不足。稅收是國家財政的主要來源，因此，電子商務稅收法律制度的完善對避免國家稅收的大量流失和電子商務的持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

電子商務；稅收法律問題

現(xiàn)如今，電子商務相對于傳統(tǒng)的實體商務交易的模式而言，不僅節(jié)省了當事人的交易成本，而且促進了國家的經(jīng)濟效益。然而，在電子商務迅速發(fā)展的同時，也給現(xiàn)行的稅收法律制度帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、我國電子商務稅收的法律問題

電子商務稅收分為廣義的電子商務稅收和狹義的電子商務稅收，本文討論的是狹義的電子商務稅收即以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的電子商務稅收。相比較傳統(tǒng)的稅收而言，電子商務稅收具有本身獨特的特點。然而電子商務稅收在適用我國目前的稅收法律制度時出現(xiàn)了一系列的法律問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

其一，電子商務稅收納稅主體的不確定性。明確的納稅主體是納稅的前提，傳統(tǒng)的納稅主體包括自然人、法人和其他非法人組織等具有明確性；而電子商務是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎進行的交易活動，以互聯(lián)網(wǎng)為交易平臺的買賣雙方的身份通常具有隱匿性，因而導致納稅主體體現(xiàn)虛擬化的特征，使稅務機關獲得納稅人的信息提高了難度，從而加大了征稅的困難。

其二，納稅義務發(fā)生地的不確定性。傳統(tǒng)的交易活動通常在本地或者本國范圍內完成，納稅人的經(jīng)營地點比較固定；然而，電子商務自身虛擬性、廣泛性等特點，其完全打破了傳統(tǒng)上只能在地理位置上進行商務活動的局限。在進行電子商務活動時，人們通過互聯(lián)網(wǎng)，電子商務的市場可以在世界范圍內進行，流動性極大，從而造成納稅義務發(fā)生地很難確定。

其三、電子商務的無紙化特點增加了稅收稽查的難度。傳統(tǒng)的商務活動必須以會計賬簿等紙質材料作為稅收的依據(jù)。然而電子商務中，紙質化幾乎被無紙化取代，人們通過互聯(lián)網(wǎng)就可以完成交易活動。然而由于網(wǎng)絡的虛擬性和信息的不對成稱性，這些無紙化的證據(jù)很容易被隨意篡改，例如，很多商家利用加密技術掩飾自己的網(wǎng)絡交易賬目，利用合法手段掩蓋非法事實，從而逃避納稅機關的稽查。

其四、傳統(tǒng)的登記方式成為稅收征管的阻礙。傳統(tǒng)的納稅主體具有確定性。然而在互聯(lián)網(wǎng)背景下的電子商務納稅主體具有虛擬性，交易對方的身份不確定，從而可以在全球范圍內不斷的改變地理位置逃避稅收。電子商務的無地域性不僅影響了我國目前稅收管轄中的地域管轄原則，而且影響了我國的稅收利益。

二、國外電子商務稅收法律的考察

我國電子商務的發(fā)展起步相對較晚，然而其他國家以及國際組織在電子商務稅收方面有著先進的經(jīng)驗。

(一)美國

1995年12月，美國第一次提出了電子商務稅收問題；1996年，美國發(fā)布的《全球電子商務選擇性的稅收政策》一文中指出電子商務稅收中應遵循中性原則和重新確立有形無形的定義；1997年7月，美國政府出臺了具有綱領性的文件——《全球電子商務綱要》，指出了電子商務在發(fā)展過程中的一些要求事項。

(二)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織簡稱經(jīng)合組織(OECD)

1996年OECD建立了專門研究電子商務稅收的專項小組；1997年，OECD對稅收領域中遵循稅收公平和中性原則等問題達成了一致；1998年發(fā)布的《電子商務稅收框架條件》中指出了電子商務稅收的基本原則、避免重復收稅等問題；2003年OECD對國際稅收合作制度框架提出建設性意見，引起了國際社會的極大關注。

(三)歐盟

1997年7月通過《波恩部長級會議宣言》，同年年底發(fā)布了《歐洲電子商務協(xié)議》，1998年先后發(fā)布《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展》、《關于電子商務與間接稅管理的政策文件》等一系列文件，都主張構建一個公平、中性的網(wǎng)絡交易稅收環(huán)境。1999年，歐盟詳細提出了電子商務征稅應當遵循的各項基本原則；2003年，歐盟各成員國正式開始實施對電子商務征收增值稅的稅收政策。

三、我國電子商務稅收法律問題的建議

由于電子商務的迅速發(fā)展和法律的滯后性，給一些納稅義務人帶來了可乘之機。因此，為了避免國家財政稅收的流失和維持良好的市場環(huán)境，稅收法律制度的完善迫在眉睫。

首先，納稅主體和稅種的確定。根據(jù)上文所述，由于電子商務具有虛擬性，電子商務稅收的納稅主體和稅種具有不確定性。然而，納稅主體和稅種是納稅的前提，因此，在稅收法律制度中兩者的確立是稅收征管的關鍵。

其次，完善稅收法律原則。如上文中提及到的電子商務的無地域性以及納稅主體逃稅的行為導致國家財政收入流失這一現(xiàn)象，可以借鑒其他國家采用屬人原則或者屬地原則確定管轄權，從而最大限度的維護國家主權和保障我國稅收權益。

最后，建立完善的稅收監(jiān)管體制。例如建立網(wǎng)絡稅收平臺彌補傳統(tǒng)稅收登記方式的不足。此外，對于通過多次改變交易活動地點而逃避納稅的義務人加大懲罰力度，通過法律的嚴厲性和強制性提高電子商務稅收的效力。

四、小結

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的迅速發(fā)展，電子商務在促進經(jīng)濟繁榮發(fā)展的同時，也給現(xiàn)行的稅收管理制度帶來了極大的挑戰(zhàn)。因此，從長遠發(fā)展的角度來看，現(xiàn)行的稅收法律應當在結合電子商務自身的特點且維護稅收秩序的條件下進行，從而實現(xiàn)電子商務的經(jīng)濟效益最大化。

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高瑩瑩(1992-)，女，漢族，遼寧省海城人，哈爾濱商業(yè)大學，碩士研究生，研究方向經(jīng)濟法。