我國電子商務(wù)稅收法律問題研究

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150028)

我國電子商務(wù)稅收法律問題研究

高瑩瑩

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)黑龍江哈爾濱150028)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)成為了商業(yè)活動的主要表現(xiàn)形式。由于電子商務(wù)的不斷發(fā)展和法律的滯后性，依據(jù)傳統(tǒng)稅收法律制度解決電子商務(wù)稅收及有關(guān)法律問題出現(xiàn)了明顯的缺陷和不足。稅收是國家財政的主要來源，因此，電子商務(wù)稅收法律制度的完善對避免國家稅收的大量流失和電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

電子商務(wù)；稅收法律問題

現(xiàn)如今，電子商務(wù)相對于傳統(tǒng)的實(shí)體商務(wù)交易的模式而言，不僅節(jié)省了當(dāng)事人的交易成本，而且促進(jìn)了國家的經(jīng)濟(jì)效益。然而，在電子商務(wù)迅速發(fā)展的同時，也給現(xiàn)行的稅收法律制度帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、我國電子商務(wù)稅收的法律問題

電子商務(wù)稅收分為廣義的電子商務(wù)稅收和狹義的電子商務(wù)稅收，本文討論的是狹義的電子商務(wù)稅收即以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)稅收。相比較傳統(tǒng)的稅收而言，電子商務(wù)稅收具有本身獨(dú)特的特點(diǎn)。然而電子商務(wù)稅收在適用我國目前的稅收法律制度時出現(xiàn)了一系列的法律問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

其一，電子商務(wù)稅收納稅主體的不確定性。明確的納稅主體是納稅的前提，傳統(tǒng)的納稅主體包括自然人、法人和其他非法人組織等具有明確性；而電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行的交易活動，以互聯(lián)網(wǎng)為交易平臺的買賣雙方的身份通常具有隱匿性，因而導(dǎo)致納稅主體體現(xiàn)虛擬化的特征，使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得納稅人的信息提高了難度，從而加大了征稅的困難。

其二，納稅義務(wù)發(fā)生地的不確定性。傳統(tǒng)的交易活動通常在本地或者本國范圍內(nèi)完成，納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)比較固定；然而，電子商務(wù)自身虛擬性、廣泛性等特點(diǎn)，其完全打破了傳統(tǒng)上只能在地理位置上進(jìn)行商務(wù)活動的局限。在進(jìn)行電子商務(wù)活動時，人們通過互聯(lián)網(wǎng)，電子商務(wù)的市場可以在世界范圍內(nèi)進(jìn)行，流動性極大，從而造成納稅義務(wù)發(fā)生地很難確定。

其三、電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)增加了稅收稽查的難度。傳統(tǒng)的商務(wù)活動必須以會計賬簿等紙質(zhì)材料作為稅收的依據(jù)。然而電子商務(wù)中，紙質(zhì)化幾乎被無紙化取代，人們通過互聯(lián)網(wǎng)就可以完成交易活動。然而由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和信息的不對成稱性，這些無紙化的證據(jù)很容易被隨意篡改，例如，很多商家利用加密技術(shù)掩飾自己的網(wǎng)絡(luò)交易賬目，利用合法手段掩蓋非法事實(shí)，從而逃避納稅機(jī)關(guān)的稽查。

其四、傳統(tǒng)的登記方式成為稅收征管的阻礙。傳統(tǒng)的納稅主體具有確定性。然而在互聯(lián)網(wǎng)背景下的電子商務(wù)納稅主體具有虛擬性，交易對方的身份不確定，從而可以在全球范圍內(nèi)不斷的改變地理位置逃避稅收。電子商務(wù)的無地域性不僅影響了我國目前稅收管轄中的地域管轄原則，而且影響了我國的稅收利益。

二、國外電子商務(wù)稅收法律的考察

我國電子商務(wù)的發(fā)展起步相對較晚，然而其他國家以及國際組織在電子商務(wù)稅收方面有著先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。

(一)美國

1995年12月，美國第一次提出了電子商務(wù)稅收問題；1996年，美國發(fā)布的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》一文中指出電子商務(wù)稅收中應(yīng)遵循中性原則和重新確立有形無形的定義；1997年7月，美國政府出臺了具有綱領(lǐng)性的文件——《全球電子商務(wù)綱要》，指出了電子商務(wù)在發(fā)展過程中的一些要求事項。

(二)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織簡稱經(jīng)合組織(OECD)

1996年OECD建立了專門研究電子商務(wù)稅收的專項小組；1997年，OECD對稅收領(lǐng)域中遵循稅收公平和中性原則等問題達(dá)成了一致；1998年發(fā)布的《電子商務(wù)稅收框架條件》中指出了電子商務(wù)稅收的基本原則、避免重復(fù)收稅等問題；2003年OECD對國際稅收合作制度框架提出建設(shè)性意見，引起了國際社會的極大關(guān)注。

(三)歐盟

1997年7月通過《波恩部長級會議宣言》，同年年底發(fā)布了《歐洲電子商務(wù)協(xié)議》，1998年先后發(fā)布《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》、《關(guān)于電子商務(wù)與間接稅管理的政策文件》等一系列文件，都主張構(gòu)建一個公平、中性的網(wǎng)絡(luò)交易稅收環(huán)境。1999年，歐盟詳細(xì)提出了電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)遵循的各項基本原則；2003年，歐盟各成員國正式開始實(shí)施對電子商務(wù)征收增值稅的稅收政策。

三、我國電子商務(wù)稅收法律問題的建議

由于電子商務(wù)的迅速發(fā)展和法律的滯后性，給一些納稅義務(wù)人帶來了可乘之機(jī)。因此，為了避免國家財政稅收的流失和維持良好的市場環(huán)境，稅收法律制度的完善迫在眉睫。

首先，納稅主體和稅種的確定。根據(jù)上文所述，由于電子商務(wù)具有虛擬性，電子商務(wù)稅收的納稅主體和稅種具有不確定性。然而，納稅主體和稅種是納稅的前提，因此，在稅收法律制度中兩者的確立是稅收征管的關(guān)鍵。

其次，完善稅收法律原則。如上文中提及到的電子商務(wù)的無地域性以及納稅主體逃稅的行為導(dǎo)致國家財政收入流失這一現(xiàn)象，可以借鑒其他國家采用屬人原則或者屬地原則確定管轄權(quán)，從而最大限度的維護(hù)國家主權(quán)和保障我國稅收權(quán)益。

最后，建立完善的稅收監(jiān)管體制。例如建立網(wǎng)絡(luò)稅收平臺彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅收登記方式的不足。此外，對于通過多次改變交易活動地點(diǎn)而逃避納稅的義務(wù)人加大懲罰力度，通過法律的嚴(yán)厲性和強(qiáng)制性提高電子商務(wù)稅收的效力。

四、小結(jié)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的同時，也給現(xiàn)行的稅收管理制度帶來了極大的挑戰(zhàn)。因此，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，現(xiàn)行的稅收法律應(yīng)當(dāng)在結(jié)合電子商務(wù)自身的特點(diǎn)且維護(hù)稅收秩序的條件下進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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高瑩瑩(1992-)，女，漢族，遼寧省海城人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，碩士研究生，研究方向經(jīng)濟(jì)法。