營改增對交通運輸業的影響分析

聶 帥

(重慶工商大學會計學院 重慶 400067)

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營改增對交通運輸業的影響分析

聶 帥

(重慶工商大學會計學院 重慶 400067)

大力發展交通運輸業對于我國經濟轉型和產業升級具有重要戰略意義。自全面營改增方案及其相關政策實施后，在對交通運輸業的發展產生積極推動作用的同時，交通運輸業營改增過程中也出現了一些問題，影響了改革的實施效果。因此，深入研究營改增改革中的問題，提出具體的改革建議顯得尤為必要。

營改增；交通運輸業

交通運輸業改征增值稅前，納稅人是以其提供交通勞務所取得的全部收入為計稅依據計算繳納營業稅，而在其提供交通勞務過程所發生的增值稅應稅貨物或勞務所繳納的增值稅，則直接計入成本而不允許進行抵扣，因此導致了增值稅和營業稅的雙重征稅。而交通運輸業正常的運營需要大量交通運輸工具(如飛機、火車、輪船)等固定資產以及基礎設施(如機場、場站、鐵道、碼頭)等的支持，尤其在建設初期，其固定資產的投入比較高，且金額巨大，由于不能抵扣導致的重復課稅額也會相對較大，影響了企業的稅收負擔。交通運輸業營改增后，由于進項稅的抵扣鏈條得以完善，不僅可以鼓勵和促進企業更新設備和技術改造，提高運輸質量和效率，也會對該行業企業的績效與稅負也會產生重大影響。

一、營改增對交通運輸業的積極意義

(一)有效解決重復征稅及完善流轉稅稅制。營業稅是按營業收入全額征收經一道流通環節就要納一次稅，流通環節越多稅負越重而增值稅只對增值部分征稅，流通環節所繳納的稅款能夠得到抵扣，這種稅額抵扣便實現了增值稅商品流轉過程中的增值額征稅消除了重復征稅的問題[8]。營改增使交通運輸業進入增值稅的抵扣鏈條，使運輸的上下環節都能得到抵扣。營改增實現了從“道道征稅崖額征稅”向“環環征稅層層抵扣”的轉變這樣不僅與世界通行做法接軌池也有利于完善流轉稅稅制改革。實施營改增之后，提供交通運輸業服務的相關企業的使用稅率為11%，名義上稅率雖然有些高，但是按照增值稅的名義進行征收的，企業在購買各種材料以及所用的水電等方面的進項稅額是可以抵扣的，因此運輸企業避免了重復征稅。

(二)促進行業發展優化資產。交通運輸業是資本密集型企業固定資產所占的比重較大，營改增之后交通運輸業購入的設備可以得到抵扣極大地推動了企業的設備更新，對于運輸企業而言設備的陳舊會消耗更多的能源同時對環境造成嚴重污染，因此營改增具有鼓勵投資的作用，有助于企業擴大投資進行技術更新改造捉進基礎設施發展從而降低能耗減少污染，營改增政策對于促進整個交通運輸行業的長遠發展有著積極的意義。

(三)促進企業轉型升級。由于營業稅具有重復征稅的弊端，很多企業為了能減少流轉環節通常會采取將供應和銷售等環節內化的方式，這種方式雖能減少重復征稅卻不利于企業專業化分工和企業的發展。營改增后隨著交通運輸業進入增值稅抵扣鏈條使生產制造業和現代服務業的產業鏈條有效銜接，同時對于下游企業，增值稅的抵扣鏈條使交通運輸行業的下游企業直接受益減稅效果非常明顯，因為營改增這項稅制改革的目的之一就是為企業減負。由于增值稅的抵扣效應企業間的區域合作不斷加強捉進社會專業分工這將有利于交通運輸企業開拓市場。

二、營改增對交通運輸業的主要影響

(一)營改增對交通運輸企業稅費的影響。首先，對流轉稅的影響。從流轉稅來看，流轉稅主要包括營業稅、增值稅和消費稅，由于交運輸企業一般不涉及消費稅，故此處僅討論營業稅和增值稅。營改增之前，不涉及增值稅銷項稅額的企業所購置貨物或固定資產所繳納的增值稅進項稅額不允許抵扣，也即相當于企業的現金流出。營改增之后，由于該部分金額允許抵扣，使得營改增后相對于營改增前的現金流是有所增加的。對于流轉稅費的變化，我們可以通過簡單的假設更直觀的反映出來。在營業稅改征增值稅前，多數交通運輸業企業僅繳納稅率為3%的營業稅，假設營業收入為S，則營業稅稅額為3%×S；營改增轉型后，假設所有營業收入均為含稅率為11%的增值稅收入，進項稅額為I，應交增值稅為I當I=0.0691S時，流轉稅費稅額保持不變，在其他條件保持不變的情況下，現金流保持不變；當I<0.0691S時，轉型后的增值稅稅額大于轉型前的營業稅稅額，現金流將減少；當I>0.0691S時，轉型后的增值稅稅額小于轉型前的營業稅稅額，現金流將增加。因此現金流的增加或者減少取決于抵扣項目的增值稅進項抵扣額。

其次，對城建稅及教育費附加的影響。從城建稅及教育費附加來看，城市維護建設稅和教育費附加屬于附加稅，其稅額是以營業稅稅額、增值稅稅額以及消費稅稅額的總和為計稅依據，乘以規定的適用稅率計算得到的。由于交通運輸業一般不繳納消費稅，故城建稅及教育費附加的計稅基礎實際為營業稅稅額和增值稅稅額的加總。由于城建稅和教育費附加的稅率基本保持不變，根據前文所述流轉稅費的變化，城建稅和教育費附加也會產生相應變化，即當增值稅稅額大于營業稅稅額時，城建稅和教育費附加的金額也會增加，導致現金流流出增加；當增值稅稅額小于營業稅稅額時，城建稅和教育費附加的金額也會相應減少，同時將導致現金流的增加。

再次，對企業所得稅的影響。從企業所得稅來看，由于營業稅改征增值稅之前，購置貨物和固定資產所產生的增值稅進項稅額與增值稅小規模納稅人相同，是與其他購置成本一同計入貨物和固定資產成本的；而改為增值稅之后，進項稅額可以進行抵扣，因此計入成本的是貨物和固定資產購價扣除可抵扣進項稅額之后的金額。在貨物和固定資產的銷售價格保持不變的情況下，營改增后的入賬金額小于營改增前的入賬金額。同時，根據入賬原值每年計提的固定資產折舊額也會下降。而每年折舊額的減少也會造成抵稅作用降低，利潤總額升高，進而導致所得稅增加。

(二)營改增對交通運輸企業利潤表項目的影響。第一，對營業收入的影響。從營業收入來看，轉型前企業交納營業稅(價內稅)，故利潤表中的營業收入基本等同于企業提供交通運輸勞務所取得的收入，轉型后企業交納增值稅(價外稅)，企業對外提供服務所收到的價款為含稅價款，因此要從中除去應交增值稅金額后再作為營業收入記入利潤表。在一定時期內，交通運輸業對外提供勞務的價格是穩定的，在業務量基本維持，勞務收入不變的情況下，改征增值稅后，利潤表上的營業收入理論上有少量減少。

第二，對營業成本的影響。從營業成本來看，成本分為變動成本和固定成本，對交通運輸業而言，變動成本是指營運生產過程中實際消耗的燃料費和人工費等。在原先征收營業稅的情況下，交通運輸業記入變動成本的部分沒有扣除增值稅進項稅額，營改增后，增值稅進項稅額可予以抵扣，因此變動成本要扣除可抵扣的增值稅進項稅額，即變動成本降低。

第三，對稅金及附加的影響。從營業稅金及附加來看，營業稅是價內稅，在計算利潤時應當扣除，而營改增后，增值稅作為應交稅費由資產負債表披露，從這一角度來看是與企業損益無關的稅費。企業利潤表中不再有營業稅這一較大的扣除項目，營業利潤由此大幅提高。城市維護建設稅及教育費附加的稅基是增值稅、營業稅和消費稅，在一定的稅率下，營改增后這一稅基發生改變，引起稅值的改變，進一步引起利潤的變化。利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業稅的差額。

[1]劉軍陽.營業稅改增值稅后對交通運輸企業的影響[J].交通財會，2013，8.

[2]趙富明，上官鳴.營業稅改征增值稅實質及改征對交通運輸業的影響[J].財會月刊，2012(05)：55.

[3]呂獻榮.增值稅擴圍改革的相關思考[J].財會月刊，2012(06):59.

聶帥(1987-)，男，漢族，湖北十堰人，助理會計師，會計學碩士，重慶工商大學會計學院，研究方向：會計理論與方法。