淺析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

雪 楓 常莎莎 丁 凌 閆怡達(dá)

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

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淺析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

雪 楓 常莎莎 丁 凌 閆怡達(dá)

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，中小型的企業(yè)在我國(guó)的國(guó)民GDP中起著至關(guān)重要的作用，而隨著內(nèi)部控制制度的不斷規(guī)范，中小型企業(yè)內(nèi)部管理、經(jīng)濟(jì)效益的提高都得到了重要的保證。而在歐美國(guó)家，內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)長(zhǎng)久且穩(wěn)定的發(fā)展，已然形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且成為了國(guó)際內(nèi)部控制發(fā)展方向的領(lǐng)頭羊。然而，眾所周知對(duì)我國(guó)來(lái)講全面的內(nèi)部控制認(rèn)知才剛剛起步，內(nèi)部控制的失調(diào)會(huì)造成諸如會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗等會(huì)計(jì)事故。由此可見(jiàn)，我國(guó)中小型企業(yè)迫切需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控制度，通過(guò)企業(yè)內(nèi)控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。由于我國(guó)中小企業(yè)多是民營(yíng)企業(yè)，家族式管理特點(diǎn)明顯，尚未確立現(xiàn)代企業(yè)制度，在內(nèi)部管理上存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。因此分析當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題和原因，具有非常大的意義。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題

因?yàn)槲覈?guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)較為獨(dú)特，所以對(duì)于中小型企業(yè)內(nèi)部控制的研究，不可以完全復(fù)制國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。因此，首先我們必須要對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行合理的界定與劃分，更加全面的分析內(nèi)部控制真正的內(nèi)涵。中小型企業(yè)一定是處于社會(huì)大環(huán)境之中，受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響，并不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。

中小企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模可以劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。其包含的內(nèi)容和范圍非常廣泛，包括管理控制、會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)控制等幾個(gè)方面。中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其本身具有規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)給中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)好處的同時(shí)也給其內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的問(wèn)題。

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問(wèn)題，大致歸納如下：

一、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境，往往是針對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱某些特殊政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，其中包括了員工的誠(chéng)信度、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和才能；經(jīng)營(yíng)者管理的哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念；權(quán)責(zé)分配法、人力資源政策的頒布與實(shí)施；董事會(huì)的目標(biāo)與企業(yè)的文化等，這些都影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)和內(nèi)部各成員實(shí)施控制的可操作性與自覺(jué)性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。最重要的是控制環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

(一)企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄。當(dāng)前很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，還有些人認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是要增加管理人員，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的意義，沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊(cè)、各種文件和制度,沒(méi)有實(shí)施，使得這些流于形式的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行與檢查過(guò)程中，沒(méi)有建立整套系統(tǒng)的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化和合理化。不夠細(xì)膩的工作風(fēng)格和方式，使公司即使有好的戰(zhàn)略方案，在戰(zhàn)略推進(jìn)過(guò)程中的行效卻非常差。

(二)財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄。目前中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平普遍較低，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。很多財(cái)會(huì)人員甚至不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究并且越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)上的混亂，監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等。賬務(wù)記錄漏洞百出，更不要說(shuō)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的情況。

還有不少國(guó)有中小型企業(yè)，會(huì)計(jì)賬目不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假屢見(jiàn)不鮮，造成虛盈實(shí)虧或者虛虧實(shí)盈的假象也屢見(jiàn)不鮮。

二、缺乏全面內(nèi)控制度且管理效率低

企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗(yàn)辦事。大部分中小企業(yè)沒(méi)有完整系統(tǒng)的管理制度來(lái)指導(dǎo)員工如何行動(dòng)，往往依靠經(jīng)驗(yàn)辦事，其內(nèi)部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計(jì)也停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

科學(xué)管理水平普遍較低，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。也沒(méi)有根據(jù)執(zhí)行的差異對(duì)計(jì)劃進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

三、崗位設(shè)置缺乏牽制

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。

四、財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)密

許多中小型企業(yè)由于受其規(guī)模和人員素質(zhì)本身的限制，使得財(cái)務(wù)管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)：

1.現(xiàn)金管理不嚴(yán)，個(gè)人現(xiàn)金與公司現(xiàn)金混亂。大多數(shù)中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者是同一人，這種情況在公司規(guī)模情況小的時(shí)候沒(méi)有太大弊端，但是當(dāng)企業(yè)規(guī)模變大，這種經(jīng)營(yíng)理念會(huì)給公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題埋下禍端。

2.不重視資金的時(shí)間價(jià)值，有些中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，導(dǎo)致存在銀行的資金閑置未能參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，浪費(fèi)機(jī)會(huì)價(jià)值。而有些企業(yè)的資金使用沒(méi)有計(jì)劃性，以致于當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)，銀行存款變成了不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)急需，最后陷入財(cái)務(wù)困境。

3.對(duì)應(yīng)收賬款的控制不嚴(yán)格，有些款項(xiàng)由于無(wú)法收回變成了“死賬”“爛賬”，使企業(yè)下一步的生產(chǎn)計(jì)劃停滯。長(zhǎng)此以往，本就像大海孤舟的中小企業(yè)根本難以支持。由此可見(jiàn)，一套完善的資金政策，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金控制的重要性。

4.存貨控制薄弱，造成資源浪費(fèi)，資金呆滯，絕大部分中小企業(yè)由于自身的視角所限，只注重存貨的倉(cāng)儲(chǔ)和保管，既沒(méi)有存貨盤點(diǎn)制度也沒(méi)有規(guī)范的存貨規(guī)定，這種情況往往會(huì)在領(lǐng)用報(bào)廢的期間造成大量不必要的損耗。

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雪楓(1993-)，女，漢族，河南人，碩士研究生，云南民族大學(xué)。