企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃現(xiàn)狀分析及未來風(fēng)險(xiǎn)防范

唐 蕾

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067)

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企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃現(xiàn)狀分析及未來風(fēng)險(xiǎn)防范

唐 蕾

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067)

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是從集團(tuán)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)整體的稅負(fù)，增加集團(tuán)的稅后利潤，而對(duì)整個(gè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行涉稅選擇的管理活動(dòng)，是集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資產(chǎn)存量巨大，在戰(zhàn)略方向、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面比獨(dú)立企業(yè)擁有更多的選擇。因此，在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢(shì)。本文主要在分析目前企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃過程中存在的一些問題的基礎(chǔ)上，提出未來集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。

企業(yè)集團(tuán)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃存在的問題

(一)跨國經(jīng)營納稅籌劃利用度不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球發(fā)生的跨國經(jīng)營行為超過30%都是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。企業(yè)集團(tuán)的跨國經(jīng)營活動(dòng)必將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益增多，并最終將成為對(duì)外直接投資的主力軍，故企業(yè)集團(tuán)可以利用稅收管轄權(quán)、課稅范圍和方式、稅率及稅收優(yōu)惠措施、駐外的機(jī)構(gòu)組織形式及跨國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等策略來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使集團(tuán)總稅負(fù)降低。而且世界各國中有的國家稅負(fù)重，有的國家稅負(fù)輕，如根據(jù)英國相關(guān)規(guī)定，母公司控股比例達(dá)75%以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓可享受資本利得免稅。但在我國實(shí)際經(jīng)營過程中，并無對(duì)跨國經(jīng)營稅務(wù)籌劃投以足夠重視。

(二)集團(tuán)資金利用籌劃不足。目前，企業(yè)集團(tuán)的資金管理更傾向于集中管理的形式，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，此種形式與現(xiàn)行集團(tuán)內(nèi)部的資金分散占用存在沖突。現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司間一般都是多頭開戶，集團(tuán)總部對(duì)資金缺乏統(tǒng)一管控，集團(tuán)內(nèi)部資金因利用不善存在閑置，導(dǎo)致集團(tuán)資金的存貸兩高的現(xiàn)象。此外，子公司間的資金分權(quán)管理使得各子公司間各自為政，均以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，而忽略集團(tuán)整體利益，最終造成投資失敗，沒有將資金的效用發(fā)揮到最大化。

(三)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃力度不夠。隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷壯大，組織結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)方也越來越多，任何一筆關(guān)聯(lián)交易的結(jié)果都會(huì)影響到其他關(guān)聯(lián)方，不恰當(dāng)?shù)慕灰讓?dǎo)致各關(guān)聯(lián)方蒙受利益損失或存在沖突，如合資企業(yè)中的外資方可能會(huì)以關(guān)聯(lián)交易來達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的，從而使中方利益蒙受損失，故如何平衡集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)間的成本與利潤，獲得集團(tuán)利益最大化逐漸成為企業(yè)集團(tuán)急需解決的問題。此時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)仁不讓地成為各企業(yè)集團(tuán)的管理戰(zhàn)略，但企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行決策時(shí)并無開放性地考慮到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的集團(tuán)整體綜合效果，而是進(jìn)行著一種類似孤立的內(nèi)部封閉決策，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃力度不足。

(四)忽視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本分析。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃目的是獲取最大的稅后收益，但成本與收益是并存的，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃的收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是有價(jià)值的。稅務(wù)籌劃不僅需要財(cái)務(wù)人員在各部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)所付出的人力成本；也需要收集大量財(cái)務(wù)、稅務(wù)資料，需要花費(fèi)大量時(shí)間與咨詢機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以及協(xié)調(diào)各方面關(guān)系的時(shí)間成本；因擔(dān)心稅務(wù)籌劃失敗或不當(dāng)而產(chǎn)生焦慮或挫折的心理成本及采取外部稅務(wù)咨詢或稅務(wù)代理的貨幣成本，還有因稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性及稅務(wù)籌劃方案的嚴(yán)謹(jǐn)性等一系列因素等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)成本。

二、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的策略

(一)設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心籌劃策略。企業(yè)集團(tuán)是個(gè)多層次多機(jī)構(gòu)的聯(lián)合體，由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)地位和適用的稅收法則不同，課稅對(duì)象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業(yè)等。這樣母公司可以通過財(cái)務(wù)決策來平衡集團(tuán)的稅負(fù)，降低整體的稅負(fù)成本。比如，將母公司設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或者是能夠享受稅收優(yōu)化的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)；通過規(guī)模擴(kuò)張，對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補(bǔ)的好處。一般可以考慮的操作方法有：

1.核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動(dòng)。

2.兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。

3.分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。

4.利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。

(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)高收益的目標(biāo)。其常用的方式有兩種：一是提高企業(yè)集團(tuán)商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，例如通過高價(jià)格將商品向后轉(zhuǎn)嫁給購買者，以增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)集團(tuán)的利潤，進(jìn)而降低應(yīng)納稅費(fèi)。二是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。

(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃策略。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，是企業(yè)集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來實(shí)現(xiàn)。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。轉(zhuǎn)移定價(jià)策略是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不受市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利益的要求。互惠定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。

(四)國外注冊(cè)離岸公司籌劃策略。離岸公司一般而言是無稅負(fù)或稅負(fù)極低的，因?yàn)樗须x岸管轄區(qū)均以當(dāng)?shù)貙捤傻慕?jīng)濟(jì)環(huán)境給予稅收優(yōu)惠，可免交稅或以低稅率，如1%的比例繳納，公司年度管理費(fèi)用支出少，此舉有利于降低企業(yè)的運(yùn)營成本。且這些離岸管轄區(qū)與世界發(fā)達(dá)國家，如美國、英國均有著良好的貿(mào)易關(guān)系，有利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展國際業(yè)務(wù)，進(jìn)行國際投融資，順利開展國際經(jīng)貿(mào)。此外，離岸公司具有無外匯管制的特點(diǎn)，因此企業(yè)集團(tuán)可以通過設(shè)立離岸公司，巧妙地將利潤轉(zhuǎn)移至離岸管轄區(qū)享有免稅待遇，最終達(dá)到集團(tuán)整體稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

第一，提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的納稅籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。廣大納稅人必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一方面要了解企業(yè)自身的實(shí)際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)，另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

第二，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。由于納稅籌劃目的的特殊性和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

第三，企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。在實(shí)務(wù)中，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，切莫濫用稅收優(yōu)惠政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)保持賬冊(cè)的完整，它是賬務(wù)處理的依據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅的憑證。企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

綜上，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅考慮稅務(wù)籌劃帶來的收益，同時(shí)也要清醒地看到稅務(wù)籌劃背后的風(fēng)險(xiǎn)，合理、合法地做出決策。

[1]張英明.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃理念及策略研究[J].財(cái)會(huì)月刊.2007，(01)：40.

[2]李紹萍.石油企業(yè)納稅籌劃研究[D].東北石油大學(xué)，2013.

[3]靳東升.稅收國際化趨勢(shì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2013，(06).

唐蕾(1993-)，女，漢族，四川遂寧人，助理會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。