淺談全面推開資源稅改革

陳 佳

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

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淺談全面推開資源稅改革

陳 佳

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

過去的資源稅制度已經無法適應經濟社會發展的需求和資源環境的現狀。因此，去年7月1日起，我國將全面推開資源稅改革，實行從價計征，清理收費基金，試點開征水資源稅。改革將會給資源、環境、政府和企業等各方帶來諸多好處，各方應積極配合完成全面推開資源稅改革的工作。

資源稅；改革；資源環境

根據《財政部國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)的規定，自2016年7月1日起，全面推開資源稅從價計征改革。此次資源稅改革主要包括三方面內容：一是擴大征收范圍，不再僅限于礦產品和鹽，逐步擴展至水、森林、草場、灘涂等資源，此次并率先在河北省開展水資源費改稅試點；二是全面推開從價計征，在前期實施原油、天然氣、煤炭等從價計征改革基礎上，對鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個稅目由從量定額改為從價定率計征，計稅依據由原礦銷售量調整為原礦、精礦(或原礦加工品)、氯化鈉初級產品或金錠的銷售額；三是全面清理收費基金，將全部資源品目礦產資源補償費費率降為零，停征價格調節基金，取締地方針對礦產資源違規設立的收費基金項目。

一、我國資源稅的改革和發展

萌芽階段，1984年到1993年。1984年國家出臺了《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，標志著我國正式開征自然資源稅，稅目僅僅只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年10月1日，《礦產資源法》施行，該法第五條進一步明確：國家對礦產資源施行有償開采。開采礦產資源，必須按照國家有關規定繳納資源稅和資源補償費。“稅費并存的”的制度從此以法律的形式確立下來。此階段我國資源稅的特點表現在稅目種類少，征稅范圍窄和稅費并存等方面。

成長階段，1994年到2009年。1994年我國稅制進行了全面改革，資源稅也相應的做了調整。鹽稅被并到資源稅中，并將資源稅征收范圍擴大為石油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7種，于1994年1月1日起不再按超額利潤征稅，而是按礦產品銷售量征稅，按照“普遍征收，極差調節”的原則，就資源稅賦稅情況、開采條件、資源等級、地理位置等客觀條件的差異規定了幅度稅額，為每一個課稅礦區規定了適用稅率。此階段我國資源稅相比前一階段稅目種類更多，征稅范圍有所擴大，依然保持稅費并存局面。

完善階段，2010年至此次全面推開資源稅改革以來。2010年6月1日，我國率先在新疆開展原油、天然氣資源稅從價計征改革，拉開了資源稅制度改革的序幕。自此，資源稅改革范圍逐步擴大，改革品目不斷增加，資源稅改革闊步前行。2011年11月1日，油氣資源稅改革推廣至全國范圍；2014年12月1日，煤炭資源稅從價計征改革全面實施，同時全面清理涉煤收費基金；2016年7月1日，全面推開資源稅從價計征改革，實行從價計征，清理收費基金，突破目前僅對礦產品和鹽征稅的局限，并率先在河北試點征收水資源稅。

二、全面推開資源稅改革的意義

(一)資源稅改革有利于資源節約利用和環境良好保護。改革前，煤炭資源稅實行從量計征，不論煤質優劣，均執行一個固定的稅額標準，客觀上助推了采富棄貧、“吃白菜心”的挖煤方式。改革后，按照煤價計征資源稅，對資源賦存條件好、價格高的煤炭多征稅，對條件差、價格低的煤炭少征稅，通過價格杠桿，減少了劣質煤被棄采的可能性。同時，還通過稅收優惠政策，鼓勵企業高效利用資源，保護礦區生態環境。此次資源稅改革的另一大重要舉措是擴大征稅范圍，由現行的僅限于與生產密切相關的礦產資源，進一步擴大到與生產、生活均密切相關的水、森林、草場、灘涂等生態資源。此舉將有效提高自然資源的開發和利用，讓資源稅成為名副其實的綠色稅收。

(二)改革增加了地方政府的稅收收入和征收積極性。此次改革中，結合我國資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國統一市場前提下，還賦予地方適當的稅政管理權，地方政府可以在國家規定幅度前提下因地制宜，根據地方自身情況，發揮自身主觀能動性，制定適宜本地實際狀況的稅率，有利于激發稅務財政等相關地方政府部門的積極性。相比于以往的資源稅政策法規，國家和地方各占50%共同分享資源稅稅收收入，此次改革將會使地方獨享資源稅這塊大蛋糕，增加地方稅收收入。

(三)改革減輕了資源企業負擔。從價計征機制實現了資源稅收入與資源價格掛鉤，資源價格上漲時可以自動增加收入，抑制相關經濟領域可能出現的“過熱”；資源市場低迷、礦價走低時可以自動降低稅負，減輕企業負擔，防止相關礦業“過冷”，對礦業經濟發展起到了“自動穩定器”的調節作用。據測算，去年上半年，由于原油、煤炭的售價降幅較大，資源稅收入也隨之下降，全國原油、天然氣、煤炭三個稅目一共減收資源稅101.7億元，其中原油資源稅減收57.2億元，天然氣資源稅減收2.05億元，煤炭資源稅減收42.45億元，平均減幅達30.38%，及時、自動地減輕了企業負擔。如果不實行從價計征，同期全國油氣煤企業將會減利75億元左右。

三、做好資源稅改革工作的要求

(一)認真測算和上報資源稅稅率。各省級財稅部門要對本地區資源稅稅源情況、企業經營和稅費負擔狀況、資源價格水平等進行全面調查，在充分聽取企業意見基礎上，對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種實行從價計征的資源品目和粘土、砂石提出資源稅稅率建議，報經省級人民政府同意后，于2016年5月31日前以正式文件報送財政部、國家稅務總局，同時附送稅率測算依據和相關數據(包括稅費項目及收入規模，應稅產品銷售量、價格等)。計劃單列市資源稅稅率由所在省份統一測算報送。

(二)確保清費工作落實到位。各地區、各有關部門要嚴格執行中央統一規定，對涉及礦產資源的收費基金進行全面清理，落實取消或停征收費基金的政策，不得以任何理由拖延或者拒絕執行，不得以其他名目變相繼續收費。對不按規定取消或停征有關收費基金、未按要求做好收費基金清理工作的，要予以嚴肅查處，并追究相關責任人的行政責任。各省級人民政府要組織開展監督檢查，確保清理收費基金工作與資源稅改革同步實施、落實到位，并于2016年9月30日前將本地區清理收費措施及成效報財政部、國家稅務總局。

(三)做好水資源稅改革試點工作。河北省人民政府要加強對水資源稅改革試點工作的領導，建立試點工作推進機制，及時制定試點實施辦法，研究試點重大問題，督促任務落實。河北省財稅部門要與相關部門密切配合、形成合力，深入基層加強調查研究，跟蹤分析試點運行情況，及時向財政部、國家稅務總局等部門報告試點工作進展情況和重大政策問題。

(四)加強宣傳引導。各地區和有關部門要廣泛深入宣傳推進資源稅改革的重要意義，加強政策解讀，回應社會關切，穩定社會預期，積極營造良好的改革氛圍和輿論環境。要加強對納稅人的培訓，優化納稅服務，提高納稅人稅法遵從度。全面推進資源稅改革涉及面廣、企業關注度高、工作任務重，各地區、各有關部門要提高認識，把思想和行動統一到黨中央、國務院的決策部署上來，切實增強責任感、緊迫感和大局意識，積極主動作為，扎實推進各項工作，確保改革平穩有序實施。

[1]中華人民共和國財政部和國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知(財稅〔2016〕53號)[Z]2016-05-09

[2]李冬梅，馬靜.我國資源稅改革的經濟效應分析[J].東南學術，2014，(2):99-104

陳佳(1992-)，男，漢族，湖北鄂州人，碩士研究生在讀，重慶理工大學會計學院，研究方向：成本控制。