會計存在決定會計意識

高沖

摘要：會計存在決定會計意識，會計目標屬于會計意識的范疇。會計目標的發展經歷了一個循序漸進的過程，每個階段的會計目標都取決于當時的會計環境。因此，本文從會計目標的演變角度論述會計存在決定會計意識。

關鍵詞：會計存在；會計意識；會計目標

一、哲學中的存在和意識

存在，在哲學中是指不以人的意志為轉移的客觀實在；意識在哲學中是與存在相對應的概念，是人們對這個客觀世界的主觀感知。在哲學中，存在決定意識，意識對存在具有能動作用，即先進的意識對存在具有促進作用，落后的意識對存在具有阻礙作用。

二、會計存在與會計意識

會計存在是指客觀的會計環境和會計所使用的一系列的技術方法等。會計意識是指人們對會計發展的主觀感知，包括各種會計理論等。會計存在決定會計意識，會計意識反作用于會計存在。會計環境是一種會計存在，會計目標理論是一種會計意識，隨著社會的發展，在不同的會計環境中，利益相關者對會計有不同的訴求，從而形成了不同的會計目標理論，本文主要探討會計環境對會計目標理論的決定作用。

三、會計目標理論的歷史演變過程

（一）受托責任觀

受托責任觀產生的背景是公司的兩權分離，也就是所有權和經營權的分離。隨著市場規模的擴大，競爭的日趨激烈，所有者可能由于各方面的原因不再直接經營企業，而是將企業交給職業的經營者去經營，經營者按照所有者制定的發展目標，確保企業資產的保值增值。因此，在這一階段，經營者會更多地向所有者傳遞企業發展良好的會計信息以表明自身履行受托責任的能力，確保了所有者資產的保值增值。

然而，由于人的有限理性以及道德風險的存在，經營者存在著逆向選擇，經營者可能不會按照所有者的意圖去經營企業，而是過多地追求個人享受，把糟糕的企業業績歸因于社會經濟不好等外部環境。因此，為了確保受托責任的正常履行，所有者必須一手拿蘿卜，一手拿大棒，雙管齊下，即對管理者進行激勵和監督。對于有良好業績的經營者，所有者給予物質（如貨幣等）和精神（如個人社會地位等）的激勵，對于經營失敗的管理者與其解除契約關系，而一旦經營者被所有者解除契約關系，要想重新獲得市場的認可將十分困難。因此，在這一階段，所有者和管理者都希望會計能夠傳遞更多的企業發展的信息。管理者希望會計能夠向所有者傳遞企業蒸蒸日上的信息以彰顯已按照所有者的意圖來經營企業。所有者希望會計能夠傳遞管理者已按照契約來經營企業。因此，在這一階段，整個社會環境決定了會計的目標在于監督受托責任的履行，也決定了受托責任觀的產生。

（二）決策有用觀

決策有用觀發展于二十世紀五六十年代，此時西方資本主義已處于成熟期，資本市場發展充分，管理者及其他的利益相關者的大部分交易在資本市場進行。企業雖然屬于所有者，但是企業應當對所有的利益相關者負責。管理者要想從資本市場獲得更多的資金或其他資源以向利益相關者表明公司的成長性和投資價值，必須充分地向市場披露更多的關于公司生產經營等方面的信息。利益相關者會根據資本市場傳遞的信息做出正確的決策。

從利益相關者的角度講，由于社會經濟的發展，公司規模的不斷擴大和股權的越來越分散，所有者對公司的控制越來越弱以至于公司的各利益相關者都不愿意花費額外的成本去監督管理層的經營能力而讓其他利益相關者"搭便車”。于是，公司的利益相關者寄希望于市場，希望公司的管理層通過資本市場傳遞更充分的信息以幫助他們做出正確的決策。因此，在這一階段，會計的主要作用在于為管理層向市場傳遞更多的幫助利益相關者決策的信息。于是，基于這樣的環境背景，決策有用觀便產生了。

四、總結

通過以上的分析，我們可以得出結論：會計目標的發展經歷了一個循序漸進的過程。會計的受托責任觀和決策有用觀的產生都取決于當時特定背景下的會計環境，會計環境的變化決定了會計目標理論的變化。所以，會計存在決定會計意識。

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（作者單位：南京財經大學會計學院）