淺談國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點

李平英

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，具有審計政策性強，觸及范圍廣，涉及內(nèi)容多，質(zhì)量要求高等特點。如何抓住重點提高審計效果，客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是審計部門面臨的重要課題。本人結(jié)合工作實際，著重闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中需重點關(guān)注的幾方面內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計；重點內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計部門依法依規(guī)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量的真實性、合法性、效益性及個人廉潔自律等進(jìn)行檢查、評價和鑒證的行為，是新形勢下貫徹落實全面從嚴(yán)治黨的重要舉措，是從源頭上預(yù)防和懲治腐敗的重要途徑[1]。如何通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險和問題，提出改進(jìn)建議，通過整改完善規(guī)章制度，防范問題再度發(fā)生，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，是審計人面臨的重要課題。結(jié)合工作實際，總結(jié)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要做好以下幾項重點工作：

一、任期內(nèi)內(nèi)部控制制度的建立

建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是企業(yè)規(guī)范管理、促進(jìn)經(jīng)營、確保健康穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的必由之路[2]。由于內(nèi)部控制制度涉及范圍廣，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中須加以重視。審計人員通過查閱企業(yè)各項管理制度和相關(guān)文件、檢查分析經(jīng)營活動中生成的文件資料。利用實地觀察，詢問、執(zhí)行穿行測試等方法檢查被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、是否有效執(zhí)行和定期測評，以此評估被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實可信度，來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍和重點，為下一階段的審計工作打好基礎(chǔ)。

二、企業(yè)資產(chǎn)的保值增值

企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、保值增值是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最直接的體現(xiàn)，也是資產(chǎn)管理部門和企業(yè)上級管理部門對被審計者履行資產(chǎn)管理責(zé)任進(jìn)行考核的重要內(nèi)容。審計人員通過對被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、憑證及內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)生成資料的檢查，核實資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量，審查有無浪費、損失、流失等問題，準(zhǔn)確劃分任期資產(chǎn)增值保值程度[3]。并對其合理揭示，正確評價，以厘清責(zé)任明確功過是非。重點包括以下五項審計內(nèi)容：

（一）貨幣資金的審計

貨幣資金是企業(yè)流動性強、風(fēng)險較高資產(chǎn)，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。審計時應(yīng)采用突擊盤點現(xiàn)金，檢查有無坐支現(xiàn)金、白條抵庫，檢查被審計單位以往盤點記錄等。對銀行存款采取函證、檢查資金流水、是否存在挪用及借用銀行賬戶情況，檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，是否存在長期未達(dá)賬項。關(guān)注定期存款或其他受限制資金是否合理入賬等問題，確認(rèn)貨幣資金收支是否符合資金管理辦法。

（二）應(yīng)收款項的審計

應(yīng)收款項是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款具有流動性較弱、風(fēng)險性較高、回收成本高等特點，對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生較大影響。因此，審計人員重點分析應(yīng)收款項的賬齡，特別對三年及以上未能收回的查明原因，結(jié)合內(nèi)控制度檢查近期應(yīng)收賬款對賬函回函情況及其差異分析情況，說明可能存在的損失，確定任期內(nèi)形成的賬差和壞賬等責(zé)任；其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，審計人員應(yīng)重點關(guān)注大額和長期欠款不清賬戶，檢查是否存在公司高管借款或關(guān)聯(lián)方掛賬，對長期掛賬無法清欠的特殊款項，應(yīng)查清發(fā)生時間和產(chǎn)生原因并做出記錄。

（三）存貨的審計

存貨具有較強的流動性，覆蓋企業(yè)采購付款、倉儲配送、銷售收款等多個環(huán)節(jié)。審計人員一是采用分析性復(fù)核法把握存貨審計的重點和范圍，利用比較、比率法對審計目標(biāo)進(jìn)行深入的分析；二是重視存貨的抽盤。抽盤的重點放在價值高、流動快及數(shù)量較大的物資上，檢查賬貨是否一致，對重大或不尋常的盤點差異，應(yīng)提高警惕；三是對存貨質(zhì)量進(jìn)行檢查。檢查其是否毀損、過時、不適用，關(guān)注毀損冷背等存貨是否按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑是一方面通過實地盤點，另外查閱企業(yè)存貨賬薄時，常年不動余額賬戶；四是對委托代管代銷或受托保管代銷存貨檢查。對審計人員不能親自前往清點的，可通過檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)、備查簿和函證等方法進(jìn)行核實。此外，還應(yīng)對存貨的計價進(jìn)行審核，注意檢查計價方法的合理性、計價結(jié)果的準(zhǔn)確性以及前后期間是否一致，防止通過財務(wù)手段人為調(diào)節(jié)成本、利潤和期末存貨的目的。

（四）投資的審計

投資關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營的成敗和未來發(fā)展方向，對外投資是企業(yè)發(fā)展擴(kuò)張的強有力手段。在審計中應(yīng)查明任期內(nèi)投資項目是否進(jìn)行立項、可行性研究調(diào)查及專家論證、是否實行集體決策制度、實施程序是否合法合規(guī)、投資結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對擅自決策造成損失浪費、資產(chǎn)流失等經(jīng)濟(jì)問題，明確責(zé)任人任期內(nèi)管理履行情況，界定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（五）固定資產(chǎn)審計

固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的一項重要資產(chǎn)，實地檢查固定資產(chǎn)并驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必不可缺的一項重要內(nèi)容。審計中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)固定資產(chǎn)管理不到位，普遍存在固定資產(chǎn)賬、卡片、實物不一致現(xiàn)象。因此，審計人員應(yīng)結(jié)合被審計單位內(nèi)部控制情況編制監(jiān)盤計劃、明確范圍和步驟。通過監(jiān)盤出具“固定資產(chǎn)盤點表”與固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核對，檢查固定資產(chǎn)權(quán)利憑證等，可以認(rèn)定固定資產(chǎn)是否真實存在、是否發(fā)生減值及存在問題等。對盈虧減值的固定資產(chǎn)應(yīng)分清責(zé)任及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，更新臺賬和卡片，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片相一致。

三、任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)完成情況的審計

經(jīng)營目標(biāo)完成情況是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)各項工作成果的最終體現(xiàn)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了彰顯自身經(jīng)營業(yè)績，通常虛列指標(biāo)和弄虛作假。在此過程中，審計人員需要重點把握：銷售記錄是否完整、真實發(fā)生；產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)銷是否準(zhǔn)確；有無漏繳稅金；營業(yè)外收支確認(rèn)是否合規(guī)等。其次，通過收集任期內(nèi)各年度利潤變動情況資料，分析其變動趨勢及盈虧增減情況及損益狀況的根本原因，以此作為評價被審計者的基本資料。

四、對履約者重大決策事項的審計

重大決策事項是對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有重要影響的經(jīng)營管理行為，如：重大融資、重要人事任免、并購與重組、重大投資建設(shè)和重大資金使用等決策事項是否民主、透明、是否通過集體決策、是否合法合規(guī)，是關(guān)系企業(yè)生存與發(fā)展的大問題。因此，對履約者重大決策事項的審計理所當(dāng)然地應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點。審計人員通過查閱任期內(nèi)企業(yè)相關(guān)會議紀(jì)要、會議記錄、工作計劃和企業(yè)工作總結(jié)等文件資料，并結(jié)合財務(wù)收支項目，圍繞國有企業(yè)“三重一大”決策制度，評價履約者決策能力和權(quán)利運行能力的運用。

五、任期內(nèi)被審計者遵紀(jì)守法及廉潔自律情況的審計

上述審計中，被審計者是否遵紀(jì)守法實際上已貫穿審計整個環(huán)節(jié)中。對已核實違法違紀(jì)的，如：私設(shè)小金庫、設(shè)置賬外賬、公款購物購卡個人消費、私分或截留已核銷壞賬返還收入、虛列支出發(fā)放各種補貼、人為調(diào)節(jié)收益粉飾報表等行為，審計人員應(yīng)保持審計獨立性，以客觀公正態(tài)度予以揭示披露。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計工作的重點和難點，決定著審計質(zhì)量的高低和審計結(jié)果的利用。審計結(jié)果不僅評價履約者的能力，還能改善企業(yè)的經(jīng)營管理、促進(jìn)企業(yè)增加價值服務(wù)。審計人員通過對被審計者單位收集的審計證據(jù)進(jìn)行分析歸納，肯定成績，厘清責(zé)任，最后揭示經(jīng)營管理中存在的問題，認(rèn)真剖析問題成因，從制度上尋求解決問題的方法。評價時應(yīng)注意：以審計調(diào)查事項、事實和審計證據(jù)為基礎(chǔ)，客觀公正恰如其分、力求評價不偏不倚；在評價成績時既不夸大也不縮?。粚Υ嬖诘膯栴}不能隱瞞也不能捕風(fēng)捉影；對存在疑點或未查清事項不做評價[4-5]。

七、結(jié)語

以上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中個人總結(jié)的重點。簡而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項綜合性的審計，包含各種審計類型，被審計者涵蓋面廣且級別層次高，是一項耗時費力、信息量大而又復(fù)雜的工作，審計風(fēng)險貫穿著審計工作的全過程。因此，審計單位應(yīng)結(jié)合自身審計資源，須做好充分的審前準(zhǔn)備工作，明確審計目標(biāo)、突出重點。在選派審計人員時，除具備專業(yè)技術(shù)知識和溝通協(xié)調(diào)能力外，還應(yīng)根據(jù)被審計單位情況，配備熟知財務(wù)管理、工程建設(shè)、信息技術(shù)、環(huán)境保護(hù)、稅務(wù)、金融及相關(guān)法律法規(guī)等方面知識的復(fù)合型人才加入審計隊伍，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率和質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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[4]馬曉聰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的問題與解決途徑分析——基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價實踐的思考[J].審計與理財，2011（2）：5-6.

[5]李清龍.淺析如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（10）：294-294.

（作者單位：安徽天星醫(yī)藥集團(tuán)有限公司）