我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因及對(duì)策探討

羅勇

摘要：自從美國(guó)的安然事件以來(lái)，世界各地的財(cái)務(wù)舞弊和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案件層出不窮，直至今日審計(jì)失敗高發(fā)的問(wèn)題也沒(méi)有得到切實(shí)的解決。本文首先，從外部的監(jiān)管環(huán)境以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位內(nèi)部?jī)蓚€(gè)角度，分析審計(jì)失敗的原因。然后，根據(jù)分析結(jié)果提出降低審計(jì)失敗可能性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ；審計(jì)失敗；原因；對(duì)策

2001年世界最大的天然氣和能源批發(fā)商——安然公司轟然倒塌。據(jù)媒體報(bào)道安然公司長(zhǎng)期篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然而負(fù)責(zé)審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有出具正確的審計(jì)意見(jiàn)。全世界的資本市場(chǎng)一片嘩然，此后公眾對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題的關(guān)注愈加迫切。隨后幾年，媒體相繼曝出很多知明企業(yè)財(cái)務(wù)造假，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。例如：世通事件、南方保健事件、奧林巴斯事件、帕馬拉事件……

我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在覺(jué)察到“安然事件”的惡劣影響后，也開(kāi)始關(guān)注自己的上市公司的財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題。先后處罰了一系列存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊的上市公司和審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括銀廣夏事件、藍(lán)田事件、麥科特事件。另外最近幾年出現(xiàn)的萬(wàn)福生科事件、綠大地事件、洪良國(guó)際事件等，仍然在提醒著我們審計(jì)失敗的問(wèn)題依然嚴(yán)峻。

為了加深對(duì)審計(jì)失敗問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)投資者的利益，下文將探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因，并且提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因

通過(guò)調(diào)查近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案例，發(fā)現(xiàn)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因可以分為以下幾種：

（一）對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度不夠

企業(yè)具有追逐利益的天性，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為懲罰力度不夠，那么勢(shì)必會(huì)放縱了企業(yè)篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，牟取不正當(dāng)利益的行為。在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)很強(qiáng)的情況下，將給我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加了難度，毫無(wú)疑問(wèn)這會(huì)增加審計(jì)失敗的可能性。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊懲罰力度不夠，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.起訴對(duì)象模糊

直到2001年我國(guó)并沒(méi)有任何明確的法律界定，投資者在因?yàn)樯鲜泄镜膱?bào)表造假行為受到損失后，該如何維護(hù)自己的權(quán)益。上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊對(duì)投資者造成損失后，投資者不清楚向誰(shuí)追究責(zé)任，要求賠償。紅光實(shí)業(yè)財(cái)務(wù)造假事件后，陸續(xù)有遭受損失的小股東向法院起訴要求獲得賠償，但是法院卻以訴訟理由不充分為由予以駁回。銀廣夏案件中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)曾支持中小投資者去起訴銀廣夏公司以及相關(guān)的證券中介機(jī)構(gòu)。但是，由于我國(guó)相關(guān)的法律機(jī)制不完善，缺乏相應(yīng)的法律人才，法院并沒(méi)有受理這個(gè)案件。

2002年，中國(guó)最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定了法院必須處理證券市場(chǎng)上因虛假陳述引發(fā)的民事糾紛，從此中國(guó)中小投資者便有了在財(cái)務(wù)舞弊中維護(hù)自身權(quán)益的依據(jù)。不過(guò)，該《通知》對(duì)投資者的起訴條件施加了一些限制條件，所以并沒(méi)有從本質(zhì)上改變我國(guó)證券市場(chǎng)投資者難以通過(guò)法律途徑獲得因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊以及虛假陳述造成損失的賠償。例如，該《通知》規(guī)定：第一，法院只受理已經(jīng)被證券監(jiān)管部門(mén)作出處罰決定的案件。第二，法院不受理集體訴訟。僅僅這兩個(gè)條件的限制，就給投資者維護(hù)自身的權(quán)益帶來(lái)了嚴(yán)重的困難，大大縮小了可以被起訴案件的范圍。

2.對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)懲罰太輕

2002年銀廣夏案件事發(fā)后，對(duì)于銀廣夏公司涉案人員的判罰并沒(méi)有當(dāng)庭宣判。后來(lái)?yè)?jù)一些知情的學(xué)者專家透露，對(duì)于涉案人員的處罰過(guò)輕，根本沒(méi)有達(dá)到法律應(yīng)有的威懾力。另外，對(duì)于廣大中小投資者承受的巨額損失根本就不知道該從什么途徑去獲取賠償。

在洪良國(guó)際造假上市事件中，2012年香港證監(jiān)會(huì)對(duì)洪良國(guó)際上市時(shí)的唯一賬簿管理人、牽頭經(jīng)辦人及保薦人兆豐資本（亞洲）作出處罰，撤銷(xiāo)兆豐資本的牌照，禁止其再為機(jī)構(gòu)融資提供意見(jiàn)，并罰款4200萬(wàn)港元，創(chuàng)下香港證監(jiān)會(huì)有史以來(lái)最高的罰款金額。當(dāng)年6月，洪良國(guó)際與香港證監(jiān)會(huì)達(dá)成協(xié)議，同意以回購(gòu)股份的方式向股東賠償10.3億港元。相比之下，A股證監(jiān)會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)造假包裝上市的公司，只是對(duì)保薦的機(jī)構(gòu)予以警告，并且3個(gè)月內(nèi)不受理保薦人出具的文件。我們可以看到，對(duì)于同樣性質(zhì)的案例，A股證監(jiān)會(huì)的處罰相對(duì)于香港證監(jiān)會(huì)的處罰力度簡(jiǎn)直是太輕了。這樣撓癢癢式的處罰，如何能夠威懾那些企圖財(cái)務(wù)造假的企業(yè)以及謀其非法利益的中介機(jī)構(gòu)呢。

另外，中國(guó)的上市公司中國(guó)有資本占主要的成分，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為，深究下去往往涉及一些國(guó)家官員和政府的利益。這使得投資者維護(hù)自身的利益和法律機(jī)構(gòu)辦案存在著極大的阻力，非常的棘手。

（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度不夠

目前，我國(guó)用于處理審計(jì)失敗造成糾紛案件的法律有《公司法》《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《刑法》。但是這些法律之間缺乏很好的銜接，沒(méi)有系統(tǒng)明確的規(guī)訂如何處理審計(jì)失敗產(chǎn)生的糾紛。此外，在我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是對(duì)于比例較低的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查，因此用于發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的效果不好。目前我國(guó)揭發(fā)財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的案件的主要的方式是依靠同行業(yè)的監(jiān)督以及行業(yè)內(nèi)部的自我規(guī)范，缺乏有效的外部監(jiān)督。這導(dǎo)致了絕大部分的審計(jì)失敗案例，只有在被審計(jì)單位破產(chǎn)或者停牌后才能被發(fā)現(xiàn)。這個(gè)時(shí)候已經(jīng)給投資者造成了重大的損失。

對(duì)于沒(méi)有遵守職業(yè)道德和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》造成審計(jì)失敗的事務(wù)所處罰力度不夠。在近十幾年著名的審計(jì)失敗的案件中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)只有對(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)銀廣夏的深圳中天勤事務(wù)所進(jìn)行了最嚴(yán)重的處罰，事務(wù)所被取消了職業(yè)資格，相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被吊銷(xiāo)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且判處了有期徒刑。然而，對(duì)于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰主要是警告、沒(méi)收審計(jì)收入，罰款或者暫停注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格。這些處罰并不能充分的起到警示不遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，他們可以通過(guò)跟換名稱等方式繼續(xù)執(zhí)業(yè)。

二、減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的對(duì)策

在分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因之后，接下來(lái)本文將提出一些減少審計(jì)失敗的對(duì)策：

（一）進(jìn)一步完善與財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗問(wèn)題相關(guān)的法律

我國(guó)迫切的需要完善一套處理企業(yè)財(cái)務(wù)造假和事務(wù)所審計(jì)失敗的案件的法律規(guī)范，讓廣大中小投資者可以便利的維護(hù)自身的利益。要明確被審計(jì)單位和事務(wù)所各自具體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)怎樣的刑事和民事責(zé)任。規(guī)定投資者應(yīng)該像誰(shuí)索賠，索賠的金額。并且一定要重罰企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為和事務(wù)所不遵守審計(jì)準(zhǔn)則的行為。這樣的話，投資者在遭受欺騙和損失之后才能有法所依，才可以起到威懾企圖財(cái)務(wù)造假的上市公司和不遵守審計(jì)準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，減少審計(jì)失敗的發(fā)生。

（二）可以借鑒美國(guó)的集體訴訟機(jī)制

根據(jù)美國(guó)的集體訴訟機(jī)制，在這種財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的案件中，只要一兩個(gè)投資者獲勝就意味著所有的投資者獲勝。在上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴后，要給予廣大投資者巨額的補(bǔ)償，這將會(huì)直接把上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推向破產(chǎn)的邊緣。例如，在安然事件發(fā)生后安然公司和安達(dá)信事務(wù)所就先后破產(chǎn)了。這種集體訴訟機(jī)制就大大的方便了資本市場(chǎng)的投資者維護(hù)自身的利益，有利于資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定。同時(shí)，上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于忌憚集體訴訟的強(qiáng)大威懾力，而不敢輕易的財(cái)務(wù)造假，違反審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。

（三）進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作非常辛苦，審計(jì)人員常常不堪壓力，而在工作幾年后選擇退出該行業(yè)。目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍偏年輕，嚴(yán)重缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，理論知識(shí)也不夠扎實(shí)，大部分是剛畢業(yè)的大學(xué)生。這樣的隊(duì)伍去進(jìn)行審計(jì)，是很容易造成審計(jì)失敗的。

因此，我國(guó)需要采取措施提高審計(jì)人員的待遇，改善審計(jì)人員的工作環(huán)境，培養(yǎng)穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍，才能提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較西方起步晚了一個(gè)多世紀(jì)，在發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)諸多的審計(jì)失敗案例以及遇到一些重大挫折是不可避免的。盡管這樣，我們?nèi)孕枵曔@些問(wèn)題，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的寶貴經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)自我探索，提高審計(jì)的質(zhì)量，盡量減少審計(jì)失敗的發(fā)生，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

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（作者單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院）